會計準則與商業(yè)銀行信息披露

1、1會計準則與商業(yè)銀行信息披露會計準則與商業(yè)銀行信息披露2第第一部分一部分會計準則與價值分配會計準則與價值分配第第二部分二部分會計準則轉換會計準則轉換第第三部分三部分會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第第四部分四部分實施新準則的環(huán)境分析實施新準則的環(huán)境分析第第五部分五部分準則實施中的幾個主要問題準則實施中的幾個主要問題提綱提綱3會計準則與價值分配會計準則與價值分配第一部分第一部分國內、國際商業(yè)銀行主要財務指標比較國內、國際商業(yè)銀行主要財務指標比較4會計準則與價值分配會計準則與價值分配第一部分第一部分會計準則與價值分配的關系會計準則與價值分配的關系公司價值的來源公司價值的來源會計準則

2、在公司價值發(fā)現中的作用會計準則在公司價值發(fā)現中的作用信息披露對公司價值的影響信息披露對公司價值的影響5第第一部分一部分會計準則與價值分配會計準則與價值分配第第二部分二部分會計準則轉換會計準則轉換第第三部分三部分會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第第四部分四部分實施新準則的環(huán)境分析實施新準則的環(huán)境分析第第五部分五部分準則實施中的幾個主要問題準則實施中的幾個主要問題提綱提綱6會計準則轉換會計準則轉換第二部分第二部分中國銀行業(yè)會計制度改革歷程中國銀行業(yè)會計制度改革歷程金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度（19932001）n19921992年，財政部頒布了企業(yè)年，財政部頒布了企業(yè)會計準則，

3、隨后會同人民銀會計準則，隨后會同人民銀行頒布了金融企業(yè)會計制度行頒布了金融企業(yè)會計制度（19931993年版本）年版本）n19931993年以后，財政部陸續(xù)頒布年以后，財政部陸續(xù)頒布關聯方關系及其交易的披露關聯方關系及其交易的披露等等1616項具體準則，并制定了商項具體準則，并制定了商業(yè)銀行相關核算要求，如調整業(yè)銀行相關核算要求，如調整貸款利息收入確認方法等貸款利息收入確認方法等n國有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融國有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融企業(yè)會計制度（企業(yè)會計制度（19931993年版本）年版本）及相關財務會計規(guī)定；上市銀及相關財務會計規(guī)定；上市銀行主要執(zhí)行金融企業(yè)會計制行主要執(zhí)行金融企業(yè)會計制度（度（

4、19931993年版本）、具體會年版本）、具體會計準則及相關規(guī)定計準則及相關規(guī)定新金融企業(yè)會計制度新金融企業(yè)會計制度（20022006）新企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則（2007 ）n20012001年，財政部發(fā)布金融企年，財政部發(fā)布金融企業(yè)會計制度（業(yè)會計制度（20012001年版本），年版本），自自20022002年年1 1月月1 1日起在上市的金日起在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵其他股融企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵其他股份制金融企業(yè)執(zhí)行份制金融企業(yè)執(zhí)行n20052005年，財政部制定金融工年，財政部制定金融工具確認和計量暫行規(guī)定，自具確認和計量暫行規(guī)定，自20062006年年1 1月月1 1日起在上市

5、銀行和日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內執(zhí)行擬上市銀行范圍內執(zhí)行n改制后的國有商業(yè)銀行（中行、改制后的國有商業(yè)銀行（中行、工行、建行、交行）和國內上工行、建行、交行）和國內上市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會計制市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會計制度（度（20012001年版本）、具體會年版本）、具體會計準則及相關財務會計規(guī)定計準則及相關財務會計規(guī)定n20062006年年2 2月月1515日，財政部發(fā)布日，財政部發(fā)布了由企業(yè)會計準則基本準了由企業(yè)會計準則基本準則和則和3838項具體準則組成的新項具體準則組成的新企業(yè)會計準則，并自企業(yè)會計準則，并自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范圍內日起在上市公司范圍內

6、施行?，F行準則、企業(yè)會計施行?，F行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度制度和金融企業(yè)會計制度不再執(zhí)行不再執(zhí)行n新會計準則體系的實施，標志新會計準則體系的實施，標志著中國會計準則與國際財務報著中國會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同告準則之間實現了實質性趨同n自自20072007年年1 1月月1 1日起，上市銀行日起，上市銀行（包括已上市的國有商業(yè)銀行）（包括已上市的國有商業(yè)銀行）將統(tǒng)一執(zhí)行新會計準則將統(tǒng)一執(zhí)行新會計準則7中國會計準則概覽中國會計準則概覽截至截至 2006年年3月月中華人民共和國會計法企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)會計準則基本準則16個具體準則38個新增個新增 / 修改的具體

7、修改的具體準則和應用指南準則和應用指南會計制度分行業(yè)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度分行業(yè)會計核算辦法其他相關法規(guī)8會計準則轉換會計準則轉換第二部分第二部分實現會計準則轉換實現會計準則轉換 金融企業(yè)金融企業(yè) 會計制度會計制度（1993年頒布）年頒布）金融企業(yè)金融企業(yè) 會計制度會計制度（2001年年頒布）頒布）國際財國際財務報告務報告準則準則新企業(yè)會新企業(yè)會計準則計準則（2006年年頒布）頒布）9會計準則轉化會計準則轉化第二部分第二部分建設銀行會計準則轉換建設銀行會計準則轉換 股份制改革以前，建設銀行主要是按金融企業(yè)會計制度（股份制改革以前，建設銀行主要是按金融企業(yè)會計制度

8、（1993年版本）和國年版本）和國家有關規(guī)定進行會計核算。股份制改造以來，建設銀行大力推行會計準則轉換，家有關規(guī)定進行會計核算。股份制改造以來，建設銀行大力推行會計準則轉換，建立和實行審慎的會計制度和嚴格的信息披露制度。建立和實行審慎的會計制度和嚴格的信息披露制度。 2003年，參照監(jiān)管要求、國際同業(yè)慣例和國際財務報告準則，制定了新的貸款五年，參照監(jiān)管要求、國際同業(yè)慣例和國際財務報告準則，制定了新的貸款五級分類和準備金計提辦法。級分類和準備金計提辦法。 2004年，實施了金融企業(yè)會計制度（年，實施了金融企業(yè)會計制度（2001年版本），并制定了固定資產、抵年版本），并制定了固定資產、抵債資產、壞

9、賬準備等管理辦法和配套核算制度。債資產、壞賬準備等管理辦法和配套核算制度。 2004年，實施債券四分類。年，實施債券四分類。 2005年，根據財政部金融工具確認與計量暫行辦法，制定了中國建設銀行年，根據財政部金融工具確認與計量暫行辦法，制定了中國建設銀行債券投資業(yè)務四分類會計核算規(guī)定。同時，在與財政部溝通的基礎上，在債券投資業(yè)務四分類會計核算規(guī)定。同時，在與財政部溝通的基礎上，在2005年度國內財務報告中，提前采納了金融工具確認與計量暫行辦法有關會計政年度國內財務報告中，提前采納了金融工具確認與計量暫行辦法有關會計政策，并調整了會計報表格式。策，并調整了會計報表格式。 2006年，根據財政部金

10、融工具確認與計量暫行辦法，制定了中國建設銀年，根據財政部金融工具確認與計量暫行辦法，制定了中國建設銀行衍生金融工具會計核算暫行規(guī)定。行衍生金融工具會計核算暫行規(guī)定。 2006年，在年，在ERPF 系統(tǒng)開發(fā)時，已按照新會計準則中系統(tǒng)開發(fā)時，已按照新會計準則中“外幣折算外幣折算”統(tǒng)賬制要求，統(tǒng)賬制要求，對外幣業(yè)務的會計處理進行了調整。對外幣業(yè)務的會計處理進行了調整。 2006年，制定了會計基本政策和配套的管理和核算辦法。年，制定了會計基本政策和配套的管理和核算辦法。10第第一部分一部分會計準則與價值分配會計準則與價值分配第第二部分二部分會計準則轉換會計準則轉換第第三部分三部分會計準則與金融風險的關

11、系會計準則與金融風險的關系第第四部分四部分實施新準則的環(huán)境分析實施新準則的環(huán)境分析第第五部分五部分準則實施中的幾個主要問題準則實施中的幾個主要問題提綱提綱11會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分從資產負債表看銀行的業(yè)務從資產負債表看銀行的業(yè)務資產資產 現金及現金及 存放中央銀行款項存放中央銀行款項 應收銀行及非銀行金融機構款項應收銀行及非銀行金融機構款項 客戶貸款及墊款客戶貸款及墊款 投資投資 物業(yè)及設備物業(yè)及設備 遞延稅項資產遞延稅項資產 其他資產其他資產 負債負債 應付中央銀行款項應付中央銀行款項 應付銀行及非銀行金融機構款項應付銀行及非銀行金融機構款項 客戶存

12、款客戶存款 本期稅項負債本期稅項負債 遞延稅項負債遞延稅項負債 其他負債和準備金其他負債和準備金權益權益 股本股本 儲備儲備12會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分金融工具分類金融工具分類可供出售金融資產可供出售金融資產持有至到期投資持有至到期投資貸款和應收款項貸款和應收款項以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益計入當期損益n交易性交易性n在開始時被指定為了該目的在開始時被指定為了該目的其他負債其他負債公允價值計量且其變動公允價值計量且其變動計入當期損益計入當期損益n交易性交易性n在開始時被指定為了該目的在開始時被指定為了該目的金融資產金融資產金融

13、負債金融負債 在初始確認每一項金融資產和金融在初始確認每一項金融資產和金融負債的類別后，一經選定除限定的負債的類別后，一經選定除限定的情況外不能隨意改變！情況外不能隨意改變！ 除了把除了把持有至到期投資重分類為可持有至到期投資重分類為可供出售金融資產供出售金融資產。13會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分非金融資產非金融資產固定資產和無形資產固定資產和無形資產投資性房地產投資性房地產定義定義計量計量14會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分金融資產金融資產存放及拆放款項存放及拆放款項投資投資衍生工具衍生工具貸款貸款15會計準則與金融風險的關

14、系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分投資投資原分類原分類投資分類投資分類短期投資短期投資長期投資長期投資長期債權投資長期債權投資長期股權投資長期股權投資16會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分投資的初始計量投資的初始計量可供出售可供出售貸款貸款和和應收款項應收款項以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當期損益其變動計入當期損益公允價值公允價值公允價值公允價值+ 交易費用交易費用（直接（直接歸歸屬于屬于購買、購買、發(fā)行或處置的發(fā)行或處置的所新増的外部費用）所新増的外部費用）持有至到期持有至到期交易日交易日17會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第

15、三部分第三部分投資的后續(xù)計量投資的后續(xù)計量可供出售可供出售貸款貸款和和應收款項應收款項以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當期損益其變動計入當期損益公允價值，公允價值，變動計入當期損益變動計入當期損益持有至到期持有至到期報表日報表日公允價值公允價值, ,扣除減值損失扣除減值損失和外幣匯兌差額，和外幣匯兌差額，變動計入所有者權益變動計入所有者權益攤余成本攤余成本扣除減值損失扣除減值損失18會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分投資核算與風險的關系投資核算與風險的關系投資的分類：管理意圖和持有能力投資的分類：管理意圖和持有能力分類方法和風險管理分類方法和風險管理公允

16、價值的使用公允價值的使用19會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分金融資產的分類方法金融資產的分類方法記入損益表損益表的變動買賣或衍生用途？指定為 “透過損益表按公允價值計算” ？指定為可供出售？符合貸款及應收款的標準？公允價值記入權益權益的變動否否否否否是是是攤余成本是是符合持有至到期的標準？可供出售20會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分公允價值公允價值公允價值的含義公允價值的含義雙方愿意，并在公平原則下雙方愿意，并在公平原則下不計交易成本不計交易成本能夠可靠地計量能夠可靠地計量持續(xù)經營基準：持續(xù)經營基準：并非強迫銷售并非強迫銷售出價出

17、價 / / 要約要約公允價值的來源公允價值的來源活躍的公開市場：一般不須進行調整活躍的公開市場：一般不須進行調整近期交易或同類金融工具近期交易或同類金融工具適當的估值模式適當的估值模式21會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分公允價值的取得公允價值的取得估值技術估值技術成本減去減值成本減去減值(只適用于權益工只適用于權益工具具)n可即時從交易所、經紀、證券商等可即時從交易所、經紀、證券商等取得開列市價取得開列市價n價格是指在公平的基礎上實際及定價格是指在公平的基礎上實際及定期進行交易時采用的價格期進行交易時采用的價格否否n雙方近期按公平原則，在知情及愿雙方近期按公平原

18、則，在知情及愿意的情況下進行的交易意的情況下進行的交易n已包含市場參與者在厘定價格時會已包含市場參與者在厘定價格時會考慮的所有因素考慮的所有因素n符合公認財務處理方法符合公認財務處理方法否否n合理的公允價值估計數額的差距幅合理的公允價值估計數額的差距幅度較大度較大n難以確定部分估計數額的概率難以確定部分估計數額的概率是是是是活躍市場活躍市場22會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分攤余成本攤余成本實際利率法實際利率法實際利率的含義實際利率的含義實際利率計算應考慮的因素實際利率計算應考慮的因素溢價或折價溢價或折價直接交易成本或費用直接交易成本或費用利率水平利率水平定價方

19、式定價方式實際利率法應用的影響實際利率法應用的影響貸款的期末價值貸款的期末價值貸款利息收入貸款利息收入23會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分攤余成本舉例攤余成本舉例例例：某企業(yè)：某企業(yè)于于20072007年年1 1月月1 1日購買了面值為日購買了面值為20002000元元的四年期債券，其中：的四年期債券，其中：（1 1）利息在每年年末利息在每年年末支付，年支付，年利率為利率為8%8%；（；（2 2）發(fā)行價為發(fā)行價為19001900元，交元，交易費為易費為2020元，元，本金將本金將于于20201010年年1212月月3131日一次性日一次性償還。在償還。在2007

20、2007年年1212月月3131日，該企業(yè)收到了該年日，該企業(yè)收到了該年度的債券利息度的債券利息 。如何。如何采用實際利率法來計算采用實際利率法來計算2002007 7年年末末的的攤余成本？攤余成本？24會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分攤余成本舉例攤余成本舉例計算該筆債券的實際利率。計算該筆債券的實際利率。假設實際利率假設實際利率 = r %= r %每年利息每年利息 = = 票面值票面值 20002000元元 x 8% = 160 x 8% = 160元元20072007年年 20082008年年 20092009年年 20102010年年利息利息利息利息 利

21、息利息 本金本金+ +利息利息 160 160 + + 160 160 + + 160 160 + + 2160 2160 (1 + r%) (1 + r%)(1 + r%) (1 + r%)2 2 (1 + r%) (1 + r%)3 3 (1 + r%) (1 + r%)4 4 r % =r % =9.24%9.24%25會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分攤余成本舉例攤余成本舉例債券的攤余成本債券的攤余成本2007年年2008年年2009年年2010年年1月月1日日年初余額年初余額0193719561977購買債券購買債券192012月月31日日實際利息收入實

22、際利息收入 177 179 181 183= =年初余額年初余額 x 9.24%x 9.24%收到合同利息收到合同利息160160160160收到本金收到本金2000年末余額年末余額193719561977026會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具分類為以公允價值計量其變動計入當期損益分類為以公允價值計量其變動計入當期損益套期會計套期會計套期會計的條件套期會計的條件正式指定和記錄套期關系以及企業(yè)的風險管正式指定和記錄套期關系以及企業(yè)的風險管理政策理政策預期套期非常有效預期套期非常有效能夠可靠地計量其有效性能夠可靠地計量其有效性套期的實

23、際有效性介乎套期的實際有效性介乎 80% 80% 至至 125% 125% 之間之間27會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分貸款貸款五級分類五級分類準備金計提準備金計提利息收入的確認利息收入的確認28會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分金融企業(yè)會計制度關于減值準備規(guī)定金融企業(yè)會計制度關于減值準備規(guī)定 提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的準備金。已沖銷的貸款損失，以失沖減已計提的準備金。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的準備金予以轉回后又收回的，其核銷的準備金予以轉回 計提

24、貸款損失準備的資產包括：金融企業(yè)承擔風計提貸款損失準備的資產包括：金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、保證、無擔保險和損失的貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款等）、進出口押匯等承兌匯票墊款、擔保墊款等）、進出口押匯等 對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等

25、，也要計提貸款損失準備外國政府混合貸款等，也要計提貸款損失準備 金融企業(yè)不承擔風險和還款責任的委托貸款和代金融企業(yè)不承擔風險和還款責任的委托貸款和代理貸款等資產，不計提貸款損失準備理貸款等資產，不計提貸款損失準備 專項準備：按照貸專項準備：按照貸款五級分類結果及款五級分類結果及時、足額計提；具時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)體比例由金融企業(yè)根據貸款資產的風根據貸款資產的風險程度和回收的可險程度和回收的可能性合理確定能性合理確定 特種準備：金融企特種準備：金融企業(yè)對特定國家發(fā)放業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，貸款計提的準備，具體比例由金融企具體比例由金融企業(yè)根據貸款資產的業(yè)根據貸款資產的風險程度

26、和回收的風險程度和回收的可能性合理確定可能性合理確定準備金種類準備金種類具體規(guī)定具體規(guī)定29會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分金融企業(yè)會計制度關于減值準備規(guī)定金融企業(yè)會計制度關于減值準備規(guī)定（續(xù)）續(xù)）一般準備一般準備人民銀行發(fā)布的人民銀行發(fā)布的銀行貸款損失準備計提指銀行貸款損失準備計提指引引規(guī)定，銀行還應當計提一般準備，既根規(guī)定，銀行還應當計提一般準備，既根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備準備補尚未識別的可能性損失的準備準備財政部發(fā)布的金融企業(yè)會計制度規(guī)定：財政部發(fā)布的金融企業(yè)會計制度規(guī)定：一

27、般準備，是指從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)一般準備，是指從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的一般風險準按照一定比例從凈利潤中提取的一般風險準備備30會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分新準則關于貸款減值準備的規(guī)定新準則關于貸款減值準備的規(guī)定 不再不再區(qū)分一般區(qū)分一般準備準備和和專項專項準備準備，根據，根據減值程度減值程度確定準備金金額確定準備金金額 計提減值準備的金融資產包括：持有至到期、計提減值準備的金融資產包括：持有至到期、貸款和應收款項、可供出售金融資產貸款和應收款項、可供出售金融資產 減值準備的計提方法包括個別和組合計提兩種，減值準備的計提方法包括

28、個別和組合計提兩種，由銀行自行確定。由銀行自行確定。31會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分貸款減值方法選擇貸款減值方法選擇單獨計算單獨計算單項金額重大單項金額重大的貸款的貸款單項金額單項金額不不重大重大的貸款的貸款以預計未來以預計未來現金流量的現金流量的現值為基礎現值為基礎計算減值計算減值包括在包括在組合組合*中中進行進行減值測試減值測試以歷史損失以歷史損失經驗為基礎經驗為基礎計算減值計算減值單獨測試單獨測試是否有客觀是否有客觀證據表明證據表明個別已發(fā)生個別已發(fā)生減值減值? 否否是是選擇選擇 2選擇選擇 1組合計算組合計算32會計準則與金融風險的關系會計準則與金融

29、風險的關系第三部分第三部分貸款減值證據貸款減值證據 “表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項影響進行可靠計量的事項” 。減值事項包括：。減值事項包括： 債務人發(fā)生嚴重財務困難、很可能倒閉或進行債務人發(fā)生嚴重財務困難、很可能倒閉或進行其它財務重組其它財務重組 債務人違反了合同條款債務人違反了合同條款 債權人對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步債權人對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步 該金融

30、資產無法在活躍市場繼續(xù)交易該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易 權益工具投資：環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使投權益工具投資：環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使投資人可能無法收回投資成本資人可能無法收回投資成本 權益工具投資：公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性權益工具投資：公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌下跌 33會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分個別計提個別計提 基本方法基本方法未來現金流折現法未來現金流折現法資產的賬面價值資產的賬面價值以金融工具最初的實際利率對預期未來現金流以金融工具最初的實際利率對預期未來現金流量進行折現后的金額（可收回金額）量進行折現后的金額（可收回金額） 可收回金額包

31、括：可收回金額包括：抵質押品的公允價值抵質押品的公允價值其它可用于償債資產的公允價值其它可用于償債資產的公允價值預計借款人未來經營現金流入量的現值預計借款人未來經營現金流入量的現值自保證人或其他可能代償人的金額的現值等自保證人或其他可能代償人的金額的現值等34會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分可回收金額估算流程可回收金額估算流程否否否否是是是是是否有抵質押品是否有抵質押品、或已查封或正或已查封或正進行查封的資產進行查封的資產？是否有重組協(xié)議、是否有重組協(xié)議、還款計劃或其他補還款計劃或其他補償方式？償方式？借款人或擔保人是否借款人或擔保人是否經營正常及有意愿還款？經

32、營正常及有意愿還款？按協(xié)議執(zhí)行情況按協(xié)議執(zhí)行情況認定未來現金流認定未來現金流評估資產價值評估資產價值= 預期計可回收金額預期計可回收金額= 預期計可回收金額預期計可回收金額是是按借款人或擔保人業(yè)務狀況及按借款人或擔保人業(yè)務狀況及過去還款情況作出合理估計過去還款情況作出合理估計價值為零價值為零否否35會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分組合計提組合計提 準備金準備金 = = 組合余額組合余額 x x 組合計提比例組合計提比例 組合是指具有類似信用風險特征的貸款組合組合是指具有類似信用風險特征的貸款組合36會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分

33、五級分類貸款損失示意圖五級分類貸款損失示意圖 V V貸款價值量 ( 現值） P 風險類別（損失程度）0%20%40%60%80%100%關注類次級類可疑類損失類10%損失區(qū)間損失區(qū)間（0,20%0,20%準備金的準備金的撥備比例撥備比例 10 0%50%25%2% 次級類 關注類 可疑類 損失區(qū)間損失區(qū)間（20,90%20,90%損失區(qū)間損失區(qū)間（90,100%90,100%80%正常類37會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分按組合基準估計減值準備按組合基準估計減值準備12/200612/2006余額余額12/200712/2007逐筆認定的損失逐筆認定的損失客戶一

34、客戶一關注關注150150損失損失150150客戶二客戶二關注關注100100可疑可疑8080客戶三客戶三關注關注450450次級次級112112客戶四客戶四關注關注500500關注關注客戶五客戶五關注關注800800關注關注客戶六客戶六關注關注10001000正常正?？蛻羝呖蛻羝哧P注關注10001000正常正?？蛻舭丝蛻舭岁P注關注10001000-（已償還）（已償還） 50005000 342342關注類損失率關注類損失率 = 342 = 342 5000 = 5000 = 6.8%6.8%38會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分貸款收入確認貸款收入確認 金融企業(yè)

35、會計制度關于貸款利息收入確金融企業(yè)會計制度關于貸款利息收入確認的規(guī)定認的規(guī)定按貸款本金和適用的利率計算應收利息按貸款本金和適用的利率計算應收利息應計貸款應按期計提利息并確認收入，非應應計貸款應按期計提利息并確認收入，非應計貸款的利息于貸款逾期計貸款的利息于貸款逾期 90 天后應停止計入天后應停止計入當期利息收入，納入表外核算。已計提的貸當期利息收入，納入表外核算。已計提的貸款應收利息，在貸款到期款應收利息，在貸款到期 90 天后仍未收回天后仍未收回的，或在應收利息逾期的，或在應收利息逾期 90 天后仍未收到的，天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核沖減原已計入損益的利息收入，轉

36、作表外核算。從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到算。從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入息收入39會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分貸款貸款利息收入（續(xù)）利息收入（續(xù)） 利息收入攤余成本實際利率利息收入攤余成本實際利率 已減值貸款利息收入如何確認？已減值貸款利息收入如何確認？ 利息截止性差異的計算利息截止性差異的計算 與與“雙九十天雙九十天”確認標準的銜接確認標準的銜接40會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風

37、險的關系第三部分第三部分金融工具轉移金融工具轉移 終止確認終止確認“現時義務全部或部分已經解除現時義務全部或部分已經解除” 如何理解終止確認的含義如何理解終止確認的含義“風險和報酬的轉移程度風險和報酬的轉移程度”41會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分終止確認條件終止確認條件1. 1. 合并所有子公司（包括特定目的實體）合并所有子公司（包括特定目的實體）2. 2. 確定終止確認條件是否用于部分確定終止確認條件是否用于部分或整項資產（或一組同類資產）或整項資產（或一組同類資產）企業(yè)企業(yè)收取該資產現金流量收取該資產現金流量的合同權利的合同權利是否終止是否終止?是是否否終

38、止確認該資產終止確認該資產42會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分終止確認條件（續(xù)）終止確認條件（續(xù)）否否3. 3.企業(yè)是否將從資產收取現金流量的權利轉出？企業(yè)是否將從資產收取現金流量的權利轉出？5. 5. 企業(yè)有沒有將資產所有權上企業(yè)有沒有將資產所有權上幾乎所有風險及報酬轉出幾乎所有風險及報酬轉出? ?6. 6. 企業(yè)有沒有保留資產所有權上企業(yè)有沒有保留資產所有權上幾乎所有的風險及報酬幾乎所有的風險及報酬? ? 7. 7. 企業(yè)有沒有保留資產的控制企業(yè)有沒有保留資產的控制? ? 就繼續(xù)涉入部分就繼續(xù)涉入部分確認有關資產確認有關資產 繼續(xù)確認該資產繼續(xù)確認該資產終止

39、確認該資產終止確認該資產是是是是是是是是否否否否否否4. 4. 企業(yè)是否承擔支付自該資產產生的企業(yè)是否承擔支付自該資產產生的現金流量的義務？現金流量的義務？ 繼續(xù)確認該資產繼續(xù)確認該資產 終止確認該資產終止確認該資產否否是是43會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第三部分第三部分負債負債 負債的核算負債的核算 負債的風險管理負債的風險管理44第第一部分一部分會計準則與價值分配會計準則與價值分配第第二部分二部分會計準則轉換會計準則轉換第第三部分三部分會計準則與金融風險的關系會計準則與金融風險的關系第第四部分四部分實施新準則的環(huán)境分析實施新準則的環(huán)境分析第第五部分五部分準則實施中的幾個主要問題準則實施中的幾個主要問題提綱提綱45實施新準則的環(huán)境分析實施新準則的環(huán)境分析第四部分第四部分實施新準則的外部環(huán)境分析實施新準則的外部環(huán)境分析 法律環(huán)境法律環(huán)境 監(jiān)管環(huán)境監(jiān)管環(huán)境 投資者和市場的壓力投資者和市場的壓力 同業(yè)比較同業(yè)比較 與國際財務報告準則的銜接與國際財務報告準則的銜接46實施新準則的環(huán)境分析