中級財務會計第4章金融資產(chǎn)ppt課件

1、中級財務會計中級財務會計第4章 金融資產(chǎn)學習要求：1掌握買賣性金融資產(chǎn)的會計處置；2了解攤余本錢和實踐利率法；3掌握持有至到期投資的會計處置；4熟習可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置。案例1：上市公司對公允價值的運用 企業(yè)會計準那么引入了公允價值，但是，思索到我國新興市場和轉型經(jīng)濟的實踐情況，堅持了以歷史本錢為根底，對公允價值的運用規(guī)定了嚴厲的限制條件。在我國，企業(yè)采用公允價值計量主要集中在股票、債券、基金、投資性房地產(chǎn)和企業(yè)并購重組等方面。會計準那么實施三年來，上市公司將持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或持有至到期投資，劃分為買賣性金融資產(chǎn)所占比重很小。2007年可供出賣金融資產(chǎn)和

2、持有至到期投資的金額分別為32083.29億元和41008.02億元，占比為94%，買賣性金融資產(chǎn)僅有4894.29億元,占比為6%。2021年可供出賣金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為34583.74億元和39982.11億元，占比為94%，買賣性金融資產(chǎn)僅有5080.27億元,占比為6%。2021年可供出賣金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為41641.18億元和40564.09億元，占比為97%，買賣性金融資產(chǎn)僅有2407.96億元,占比為3%?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)采用公允價值計量，但公允價值的變動計入一切者權益，直四處置時才計入當期損益，從而防止了公允價值動搖對企業(yè)當期損益的不利影響。第

3、4章 金融資產(chǎn)4.1 買賣性金融資產(chǎn)4.2 持有至到期投資4.3 可供出賣金融資產(chǎn)4.1買賣性金融資產(chǎn) 企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值，可以經(jīng)過“買賣性金融資產(chǎn)賬戶進展會計處置。該賬戶可按買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別按“本錢、“公允價值變動等進展明細會計處置。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。4.1.1 買賣性金融資產(chǎn)獲得的會計處置 企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“買賣性金融資產(chǎn)本錢賬戶；按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益賬戶；按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息或“應收股

4、利賬戶；按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等賬戶。買賣費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費用，通常包括中介機構的手續(xù)費和傭金等，不包括債券溢價、折價及融資費用，債券溢價、折價及融資費用通常構成債券的初始本錢。 例4-1 2021年10月16日，聯(lián)評公司支付498萬元從二級市場購入東風公司發(fā)行的股票60萬股，每股價錢8.3元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元，另支付買賣費用5萬元。聯(lián)評公司將該股權劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且對東風公司無艱苦影響。4.1.2 買賣性金融資產(chǎn)持有期間的會計處置 買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還

5、本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利或“應收利息賬戶，貸記“投資收益賬戶。 資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動賬戶，貸記“公允價值變動損益賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計處置。 在資產(chǎn)負債表日，將“公允價值變動損益賬戶余額轉入“本年利潤賬戶，“公允價值變動損益賬戶結轉后，無余額。 例4-2 2021年1月1日，聯(lián)華公司獲得買賣性金融資產(chǎn)債券面值100萬元，票面利率3%，支付價款103萬元含已宣揭露放利息3萬元，另支付買賣費用2萬元。2021年1月10日，收到最初支付價款中所含利息3萬元。2021年12月31日，

6、債券公允價值為110萬元。2021年1月10日，收到2021年的利息3萬元。4.1.3 買賣性金融資產(chǎn)出賣的會計處置 出賣買賣性金融資產(chǎn)，按實踐收到的金額，借記“銀行存款等賬戶；按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買賣性金融資產(chǎn)本錢、公允價值變動賬戶；按其差額，貸記或借記“投資收益賬戶。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益賬戶，貸記或借記“投資收益賬戶。 例4-3 承例4-2，2021年5月1日，聯(lián)華公司將該債券處置，售價130萬元。 4.2 持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

7、持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短1年以內(nèi)的債券投資，符合持有至投資條件的，也可以將其劃為持有至到期投資。 對持有至到期投資進展會計處置時，企業(yè)需設置“持有至到期投資賬戶，區(qū)分“本錢“利息調整“應計利息等進展明細會計處置。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。4.2.1 持有至到期投資獲得的會計處置 企業(yè)在進展持有至到期投資的會計處置時，要確定該項金融資產(chǎn)的實踐利率。實踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所運用的利率。持有至到期投資初始確認時，按照公允價值和相關買賣費用之和作為入賬金額，計算確定其實踐利率，

8、并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間內(nèi)堅持不變。 例4-4 2021年1月1日，建投公司以20 420萬元購入京金公司發(fā)行的面值總額為20 000萬元的公司債券，并確以為持有至到期投資。該債券期限為5年，按年付息，票面利率為6%。設實踐利率為r，那么實踐利率計算公式為： 例4-5 2021年1月1日，飛羅公司從活潑市場上購入京金公司當日發(fā)行的5年期債券作為持有至到期投資。債券面值20 000元，購入價20 400元，另發(fā)生買賣費用437元，票面利率7%，該債券為每年付息、到期還本債券。不思索其他相關要素，那么該持有至到期投資的初始確認金額為20 837元。4.2.2 持有至到期投資持有期間的會計處

9、置 企業(yè)在持有至到期投資持有期間，采用實踐利率法，按照攤余本錢和實踐利率計算利息收入，計入投資收益。實踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實踐利率，計算其攤余本錢及各期利息收入的方法。攤余本錢，是指金融資產(chǎn)的初始金額經(jīng)過以下調整的結果：1扣除已歸還的本金；2加上或減去采用實踐利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。攤余本錢的公式為：攤余本錢=初始確認金額-已歸還的本金-累計攤銷額-減值損失或無法收回的金額實踐利率法攤銷的步驟為：第一步，計算各期名義利息。各期名義利息=債券面值票面利率第二步，計算各期實踐利息。各期實踐利息=債券期初攤余本錢實踐

10、利率第三步，計算各期攤銷額。各期攤銷額=各期名義利息-該期實踐利息 持有至到期投資實踐利率法攤銷，需求區(qū)分分期付息一次還本、一次還本付息和分期還本分期付息三種。其中，前兩種計算方法的原理是一致的。分期付息的債券攤余本錢=期初攤余本錢+實踐利率計算的投資收益-應付利息 =期初攤余本錢1+實踐利率-債券面值票面利率一次還本付息的債券攤余本錢=期初攤余本錢+實踐利率計算的投資收益 =期初攤余本錢1+實踐利率 債券期初攤余本錢=債券面值+未攤完的溢價+應收利息即債券上期期末攤余本錢或-未攤完的折價1分期付息、一次還本債券投資 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，按票面利率計算確

11、定的應收未收利息，借記“應收利息賬戶；按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整賬戶。 例4-6 承例4-5，2021年12月31日，確認實踐利息收入。 例4-7 2021年1月1日，華投公司以95 083元的價錢包括買價和買賣費用，購入京金公司面值為100 000元、期限為3年、票面利率為10%的公司債券，預備持有至到期。該債券每半年付息一次。 根據(jù)計算可知，該債券投資的實踐利率為12%，按實踐利率法攤銷折價及計算各期利息，如表4-2所示。2一次還本付息債券投資 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日

12、，按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息賬戶；按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整賬戶。 例4-8 2021年1月1日，華夏公司從證券市場上購入東方公司于同日發(fā)行的4年期債券，債券面值為1 000萬元，實踐支付967.5萬元含相關費用20萬元，票面利率為4%，實踐利率為5%，到期一次收回本息。華夏公司購入后將其劃分為持有至到期投資。 例4-9 2021年1月1日，華夏公司從證券市場上購入東方公司于同日發(fā)行的2年期債券，面值為1 000萬元，實踐支付1 030萬元，未發(fā)生相關費用，票面利率為

13、10%，到期一次收回本息。華夏公司購入后將其劃分為持有至到期投資。3分期還本付息債券投資 分期還本、分期付息債券投資，利息和本金一并分期償付。利息調整采用實踐利率法，結轉投資收益時，先根據(jù)期初債券投資攤余本錢和實踐利率計算實踐利息，即投資收益；再根據(jù)尚未歸還的本金和票面利率計算票面利息；最后根據(jù)實踐利息和票面利息計算出利息調整金額。 例4-10 2021年1月1日，飛羅公司從活潑市場上購入京金公司當日發(fā)行的4年期債券作為持有至到期投資，債券面值為20 000 000元，購入價為20 462 700元，未發(fā)生買賣費用，票面利率5%。該債券為每年付息、每年還本債券，還本付息日為1月1日，實踐利率為

14、4%。不思索其他相關要素。 例4-11 2021年1月1日，飛羅公司從活潑市場上購入京金公司當日發(fā)行的4年期債券作為持有至到期投資，債券面值為2 000萬元，購入價為19 554 300元，未發(fā)生買賣費用，票面利率5%。該債券為每年付息、每年還本債券，還本付息日為1月1日，實踐利率為6%。不思索其他相關要素。4.2.3 持有至到期投資減值的會計處置例4-12 承例4-7，假定華投公司經(jīng)過計算，發(fā)現(xiàn)所持有的京金公司的債券在2021年12月31日的現(xiàn)值只需90 000元，那么華投公司計提減值預備6 535元96 535-90 000。借：資產(chǎn)減值損失6 535貸：持有至到期投資減值預備 6 535

15、4.2.4 持有至到期投資出賣的會計處置 出賣持有至到期投資，按實踐收到的金額，借記“銀行存款等賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢、利息調整、應計利息賬戶；按其差額，貸記或借記“投資收益賬戶。已計提減值預備的，同時結轉減值預備。4.2.5 持有至到期投資轉換 將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，在重分類日按其公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢、利息調整、應計利息賬戶；按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積賬戶。已計提減值預備的，同時結轉減值預備。 例4-13 2021年1月2日，易方達股份公司購入興和公司2021年1月1日發(fā)行的五

16、年期債券，票面利率14%，債券面值為1 000元。公司按105 359元的價錢購入100份，支付有關買賣費用2 000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。持有一年后即2021年1月2日，由于管理層投資意圖改動，不再計劃將其持有至到期而改為可供出賣債券投資。由于市場利息變動，興和公司債券每份市場價錢，即公允價值為1 050.14元，總投資公允價值為105 014元，而此時易方達公司該項投資的攤余本錢為106 208.57元。4.3 可供出賣金融資產(chǎn) 可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資

17、產(chǎn)：貸款和應收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。4.3.1 可供出賣金融資產(chǎn)獲得的會計處置 企業(yè)持有的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)，經(jīng)過“可供出賣金融資產(chǎn)賬戶進展會計處置。按可供出賣金融資產(chǎn)的類別和種類，區(qū)分“本錢、“利息調整、“應計利息、“公允價值變動等進展明細會計處置。1可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資 例4-14 2021年5月1日，融昌公司以銀行存款購入華融公司股票1 000 000股，每股購買價4元。其中每股股票含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元，并將于4日后支付，融昌公司另支付買賣稅費4 000元。2企業(yè)獲得的可供

18、出賣金融資產(chǎn)為債券投資 例4-15 2021年12月3日，翠微公司以100萬元購入華軟公司發(fā)行的債券到期一次還本付息，并劃為可供出賣投資。4.3.2 可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的會計處置1現(xiàn)金股利或債券利息的會計處置例4-16 承例4-14，2021年5月4日，收到現(xiàn)金股利。2021年5月10日，華融公司宣告每10股派3元現(xiàn)金股利并于5月20日發(fā)放。 2資產(chǎn)負債表日公允價值變動的會計處置 例4-17 承例4-14，2021年6月30日，融昌公司擁有的華融公司股票市價每股為3.5元；2021年12月31日，融昌公司擁有的華融公司股票市價每股為3.2元。 例4-18 承例4-15，該項債券2021年

19、12月31日的公允價值為105萬元。2021年12月31日，該項債券的公允價值為98萬元。由于華軟公司出現(xiàn)了財務困難，不能足額支付到期本息，根據(jù)測算，該債券的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為80萬元。4.3.3 可供出賣金融資產(chǎn)減值的會計處置4.3.4 出賣可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 例4-19 承例4-14及例4-17，2021年6月5日，融昌公司因急需資金，將擁有的華融公司股票1 000 000股全部出賣，扣各項費用后實收3 800 000元。練習題1甲公司2021年4月10日以每股3元購入乙公司股份100萬股作為可供出賣金融資產(chǎn)，另支付相關稅費2萬元。6月30日每股市價2.8元，9月30日每股市價2.6元，12月31日由于乙公司發(fā)生嚴重財務困難，每股市價