第二講應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

1、 第三章第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍、應(yīng)收票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算、壞賬的核算、應(yīng)收票據(jù)尤其是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款的內(nèi)容；了解應(yīng)收賬款的抵借、出售與明細(xì)核算、長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算、預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。重點(diǎn)：重點(diǎn)：n1收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理；n 2應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的會(huì)計(jì)處理；n 3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的含義及其會(huì)計(jì)處理；n 4備抵法下壞賬核算的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)

2、于應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。為什么？為什么？二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1.1.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得取得2.2.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)收回收回【例例1】華聯(lián)公司華聯(lián)公司2002006 6年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為入為200 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元。收元。收到到A A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯

3、票一張，期限為為6 6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為5%5%。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）收到票據(jù)）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 34 000（2 2）年度終了（）年度終了（2002006 6年年1212月月3131日），計(jì)日），計(jì) 提票據(jù)利息。提票據(jù)利息。234 000234 0005% 5% 12 12 4=3 900 4=3 900（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3 900 3 900 貸

4、：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900 3 900（3 3）票據(jù)到期收回貨款）票據(jù)到期收回貨款收款金額收款金額=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6） =239 850 =239 850（元）（元）2002006 6年未計(jì)提票據(jù)利息年未計(jì)提票據(jù)利息 =234000 =2340005%5%12122=19502=1950n借：銀行存款借：銀行存款 239 850 239 850n n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23 234 0004 000n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 9003 900n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950 1 9503.3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及其會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及其會(huì)

5、計(jì)處理P40-42P40-42n貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限n貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)(P43)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起銷售商銷售商提供勞務(wù)提供勞務(wù)與與確認(rèn)收入確認(rèn)收入相關(guān)相關(guān)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問(wèn)題）（解決計(jì)量問(wèn)題）（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬銷售貨物或提銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款供勞務(wù)的價(jià)款 增值稅增值稅 以及代購(gòu)貨方墊

6、付以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等等 （二）商業(yè)折扣（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？反映？為什么？【例例2 2】 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 00010 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為

7、 1010，適用增，適用增值稅稅率為值稅稅率為1717。代墊運(yùn)雜費(fèi)。代墊運(yùn)雜費(fèi)500500元（假元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11030 11030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 9000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）1530 1530 銀行存款銀行存款 500 500 賒銷時(shí)賒銷時(shí):收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 11030 11030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11030 11030 （三）現(xiàn)金折扣（三）現(xiàn)金折扣(P44)1.1.總價(jià)法總價(jià)法總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金

8、額作是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。費(fèi)用處理。 2.2.凈價(jià)法凈價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，

9、沖減沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。 實(shí)務(wù)操作麻煩實(shí)務(wù)操作麻煩【例3】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為貨款為 100 000100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為的付款條件為2 21010、N N3030，適用的，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。假設(shè)折扣時(shí)不考。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：作會(huì)計(jì)分錄：（1 1）總價(jià)法）總價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)

10、務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700017000假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)付款時(shí)：天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 假若客戶超過(guò)假若客戶超過(guò)1010天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 （2 2）凈價(jià)法）凈價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票

11、： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 115000115000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800098000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 17000 1010天內(nèi)收到貨款時(shí)：天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 115000115000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 115000115000超過(guò)超過(guò)1010天收到貨款：天收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 115000115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20002000三、應(yīng)收賬款抵借、轉(zhuǎn)讓、出售與收回三、應(yīng)收賬款抵借、轉(zhuǎn)讓、出售與收回nP47-50第

12、三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款的核算：一、預(yù)付賬款的核算： 1. . 預(yù)付賬款的含義：指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 2. . “預(yù)付賬款”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)（可與應(yīng)付賬款通用）總賬帳戶：“預(yù)付賬款”、明細(xì)帳：按供貨單位名稱設(shè)置n預(yù)付貨款比較多的情況下則單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”帳戶，若預(yù)付貨款不是很多的情況下則不設(shè)“預(yù)付賬款”帳戶，通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶借方核算。3.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 預(yù)付貨款 收到商品驗(yàn)收入庫(kù) 補(bǔ)付或退回余款例:A企業(yè)2008年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預(yù)付甲商品的貨款30 000元，8月6日收到甲商品，增值稅專用發(fā)票注明貨

13、款40 000元，增值稅6 800元，當(dāng)即開(kāi)出支票補(bǔ)付16 800元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：5月6日預(yù)付賬款時(shí):借:預(yù)付賬款 30 000 貸:銀行存款 30 0008月6日收到甲商品時(shí):借: 材料采購(gòu)甲商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：預(yù)付賬款 46 800 補(bǔ)付: 借：預(yù)付賬款 16 800 貸：銀行存款 16 800若多余款退回: 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款的核算 1. 其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容(P51)是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，

14、存入保證金等其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 2. “其他應(yīng)收款”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu) 3. 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理(P52)第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款(P52-53)n一、定義（P52）n二、設(shè)置科目n長(zhǎng)期應(yīng)收款：期限超過(guò)一年以上的款項(xiàng)n未實(shí)現(xiàn)融資收益n最低租賃收款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬壞賬？壞賬？壞賬損失？壞賬損失？確認(rèn)確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資

15、不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 一、壞賬的確認(rèn)一、壞賬的確認(rèn) 1. 概念： 企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)上稱為壞賬，因壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 2. 確認(rèn)壞賬的條件：債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分。債務(wù)人死亡，既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的部分債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 二、壞賬的核算方法二、壞賬的核算方法1、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)認(rèn)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，

16、同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。注銷該筆應(yīng)收賬款。1、 直接轉(zhuǎn)銷法 2、 備抵法借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬時(shí)：核銷壞賬時(shí)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？已核銷的壞賬又收回時(shí)：已核銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？影響？ 直接轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理： 確認(rèn)壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)銷后收回 沖回減值損失 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 收回貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2、備抵法、備抵法備抵法備抵法，是指按期估

17、計(jì)壞賬損失，形成壞，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。核算方法。設(shè)置賬戶“壞賬準(zhǔn)備”和 “資產(chǎn)減值損失”期末時(shí)，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，按期估計(jì)壞賬時(shí)：按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：核銷壞賬時(shí)： 借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借

18、：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？響如何？ 備抵法賬務(wù)處理： 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準(zhǔn)備n 發(fā)生時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 已確認(rèn)的壞賬又收回，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款收回： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借 壞賬準(zhǔn)備 貸“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，用來(lái)預(yù)提和轉(zhuǎn)銷壞賬，反映應(yīng)收賬款的真實(shí)余額。預(yù)提壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷壞賬又收回實(shí)際發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備沖銷多提壞賬準(zhǔn)備平時(shí)余額：已預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備年末余額：下年應(yīng)預(yù)提壞賬

19、準(zhǔn)備數(shù)應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的賬戶結(jié)構(gòu)：的賬戶結(jié)構(gòu)：返回平時(shí)余額：實(shí)際發(fā)生壞賬大于已預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備的差額n備抵法的優(yōu)點(diǎn)：n符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則；n避免虛增利潤(rùn)和虛增資產(chǎn)；n能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。n直接核銷法:不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒(méi)有客觀反映企業(yè)實(shí)際可能收回的應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計(jì)損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不允許使用此種方法。 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬, ,屬于會(huì)屬于會(huì)計(jì)政策范疇計(jì)政策范疇; ;不同的會(huì)計(jì)政策將對(duì)財(cái)務(wù)不同的會(huì)計(jì)政策將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。報(bào)表產(chǎn)

20、生不同的影響。三、估計(jì)壞賬的方法三、估計(jì)壞賬的方法備抵法下估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法備抵法下估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 銷貨百分比法銷貨百分比法 個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法屬于會(huì)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)估計(jì)（一）應(yīng)收賬款余額百分比法（一）應(yīng)收賬款余額百分比法(P56) 1. 概念：是按照年末應(yīng)收賬款余額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 2. 賬戶：設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整賬戶 3. 賬務(wù)處理： 首次計(jì)提（ 應(yīng)收賬款期末余額規(guī)定比例 ） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 已轉(zhuǎn)銷壞賬后又收回： 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：

21、壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 以后年份計(jì)提壞賬損失，將當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 與計(jì) 提前“ 壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額比較，調(diào)整差數(shù)： a. 當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額， 補(bǔ)提差數(shù)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 b. 當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額， 沖減差數(shù)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 c. 當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備” 余額在借方，計(jì)提和數(shù)： 當(dāng)年估計(jì)壞賬損失 “壞賬準(zhǔn)備”借方余額 和數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備備抵法核算實(shí)例n例 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，n第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，

22、年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，n第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。n 第一年： 計(jì)提額100000033000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000第二年：發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 1000 乙企業(yè) 5000 n第二年末計(jì)提壞賬計(jì)提額1,200,0003（3,0006,000）3600+3000n=6600(補(bǔ)提3000) 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600n第三年收回壞賬，對(duì)已確認(rèn)壞賬轉(zhuǎn)回，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000n應(yīng)收賬款收回: 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 5000n計(jì)提壞賬額1,300,0003（3,6005,000）39