第四章關(guān)稅會計201407二專業(yè)

1、1第四章第四章 關(guān)稅會計關(guān)稅會計第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的計算與申報第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會計處理關(guān)稅的會計處理通過本章學(xué)習(xí)，理解和掌握關(guān)稅的通過本章學(xué)習(xí)，理解和掌握關(guān)稅的基本內(nèi)容進出口關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)方法、基本內(nèi)容進出口關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)方法、應(yīng)納關(guān)稅的計算方法及相應(yīng)的會計處理方法。應(yīng)納關(guān)稅的計算方法及相應(yīng)的會計處理方法。2第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅（關(guān)稅（customs duties）是海關(guān)代表國家，）是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收進出

2、口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念3二、關(guān)稅的作用二、關(guān)稅的作用 調(diào)節(jié)經(jīng)濟調(diào)節(jié)經(jīng)濟 保護民族企業(yè)保護民族企業(yè) 防止國外的經(jīng)濟侵襲防止國外的經(jīng)濟侵襲 爭取關(guān)稅互惠爭取關(guān)稅互惠 促進對外貿(mào)易發(fā)展促進對外貿(mào)易發(fā)展 增加國家財政收入增加國家財政收入 4三、關(guān)稅的分類三、關(guān)稅的分類 進口關(guān)稅進口關(guān)稅（一）按貨物不同的流向（一）按貨物不同的流向 出口關(guān)稅出口關(guān)稅 過境關(guān)稅過境關(guān)稅 從價關(guān)稅從價關(guān)稅 （二）按照計稅標(biāo)準(zhǔn)（二）按照計稅標(biāo)準(zhǔn) 從量關(guān)稅從量關(guān)稅 復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅 滑準(zhǔn)關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅5 財政關(guān)稅財政關(guān)稅（三）按政策（三）按政策 保護關(guān)稅保護關(guān)

3、稅 反傾銷關(guān)稅反傾銷關(guān)稅 加重關(guān)稅加重關(guān)稅 反貼補關(guān)稅反貼補關(guān)稅 報復(fù)關(guān)稅報復(fù)關(guān)稅（四）按對不同國家貨物和（四）按對不同國家貨物和不同貨物區(qū)別對待的原則不同貨物區(qū)別對待的原則 最惠國待遇最惠國待遇 優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅 普遍優(yōu)惠制普遍優(yōu)惠制 關(guān)稅減讓關(guān)稅減讓 6四、關(guān)稅的特點四、關(guān)稅的特點 1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性納稅上的統(tǒng)一性和一次性 在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。個關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。 2.征收上的過征收上的過“關(guān)關(guān)”性性 是以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn)是以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn) 3.稅率上的復(fù)式性：同一進口貨物設(shè)置優(yōu)惠

4、稅率和稅率上的復(fù)式性：同一進口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。普通稅率。普通稅率即對產(chǎn)自與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠普通稅率即對產(chǎn)自與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進口貨物所適用的稅率；優(yōu)惠稅率指條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進口貨物所適用的稅率；優(yōu)惠稅率指對于來自受惠國家或地區(qū)的進口商品所適用的對于來自受惠國家或地區(qū)的進口商品所適用的關(guān)稅關(guān)稅率，較普通關(guān)稅率率，較普通關(guān)稅率為低為低 。74.征管上的權(quán)威性征管上的權(quán)威性5.對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性 國家通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進國家通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易出口貿(mào)易 ，如通過低稅、免稅和退

5、稅來鼓，如通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口勵商品出口 。8五、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍五、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍 （一）、納稅人（一）、納稅人 進口貨物的收貨人；出口貨物的發(fā)貨進口貨物的收貨人；出口貨物的發(fā)貨人；進出境物品的所有人。人；進出境物品的所有人。 貨物貨物（二）、征稅對象（二）、征稅對象 物品物品注意：注意：貨物與物品的區(qū)別貨物與物品的區(qū)別9六、關(guān)稅稅則、稅目和稅率六、關(guān)稅稅則、稅目和稅率 （一）關(guān)稅稅則、稅目（一）關(guān)稅稅則、稅目 關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的國家立法程序制定公布實策，通過一定的國家立法程序制定公布實施的，對進出口

6、的應(yīng)稅和免稅商品加以系施的，對進出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。統(tǒng)分類的一覽表。10 （二）、關(guān)稅的稅率（二）、關(guān)稅的稅率（1 1）進口關(guān)稅稅率）進口關(guān)稅稅率 自自20022002年年1 1月起進口關(guān)稅分為：月起進口關(guān)稅分為： （1 1）最惠國稅率）最惠國稅率 （2 2）協(xié)定稅率）協(xié)定稅率 （3 3）特惠稅率）特惠稅率 （4 4）普通稅率）普通稅率 11 七、關(guān)稅的優(yōu)惠政策七、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（一）法定免繳關(guān)稅的貨物（一）法定免繳關(guān)稅的貨物1關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；元以下的一票貨物； 2無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣； 3外國政府、國際

7、組織無償贈送的物資；外國政府、國際組織無償贈送的物資；4在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物； 5進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。物料和飲食用品。 12（二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物（二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物1在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。 2法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨。法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨。物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。 （三）特定減免關(guān)稅的貨物（三）特定減免

8、關(guān)稅的貨物 特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅進出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅 13第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的計算與申報一、關(guān)稅的基本計算方法一、關(guān)稅的基本計算方法 （一）應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式（一）應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式 應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率1從價稅計算方法從價稅計算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額 應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單完稅價格單完稅價格適用稅率適用稅率142從量稅計算方法從量稅計算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額3

9、復(fù)合稅計算方法復(fù)合稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額應(yīng)稅關(guān)稅單位稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量進口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率適用稅率 154滑準(zhǔn)稅（Sliding Duty）計算方法 滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是預(yù)先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關(guān)稅稅率的一種計繳方法。新聞紙和棉花 一般是隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率 。 實行滑準(zhǔn)稅率的目的是使商品的稅后價格能夠保持穩(wěn)定，以緩解供需矛盾。 165特別關(guān)稅計算方法特別關(guān)稅計算方法 關(guān)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅關(guān)稅完稅價格

10、進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率 特別關(guān)稅關(guān)稅完稅價格特別關(guān)稅關(guān)稅完稅價格特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅稅率 進口環(huán)節(jié)消費稅進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格進口環(huán)節(jié)消費稅進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格進進口環(huán)節(jié)消費稅稅率口環(huán)節(jié)消費稅稅率 進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅特別關(guān)稅）稅特別關(guān)稅）（1進口環(huán)節(jié)消費稅稅率）進口環(huán)節(jié)消費稅稅率） 進口環(huán)節(jié)增值稅進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格進口環(huán)節(jié)增值稅進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格進進口環(huán)節(jié)增值稅稅率口環(huán)節(jié)增值稅稅率 進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅特別關(guān)稅進口環(huán)節(jié)消費稅特別關(guān)稅進口環(huán)節(jié)消費稅17（二）關(guān)稅完稅價格

11、（二）關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的是指海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，也可理解為應(yīng)稅價格。海關(guān)以進出口價格，也可理解為應(yīng)稅價格。海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。二、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)二、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)(一一)進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn) 18進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （1）對買方處置或者使用該貨物不予限制，）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和

12、對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；外； （2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；他因素的影響而無法確定； （3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照規(guī)定進行調(diào)整；收益，或者雖有收益但能夠按照規(guī)定進行調(diào)整； （4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。 19 2 計入完稅價

13、格的費用計入完稅價格的費用 （1）由）由買方負(fù)擔(dān)買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費； （2）由）由買方負(fù)擔(dān)買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；視為一體的容器的費用； （3）由）由買方負(fù)擔(dān)買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用； （4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由賣方以免費或者以低于成本的方式提供有關(guān)的，由賣方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模?/p>

14、、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；相關(guān)服務(wù)的費用； （5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費； （6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。 203不能計入完稅價格的費用不能計入完稅價格的費用（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和

15、技術(shù)服務(wù)的費用；設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用； （2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；輸及其相關(guān)費用、保險費； （3）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。 21（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn) 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定?；A(chǔ)審查確定。 出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時

16、出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。 22（三）進出口貨物完稅價格中的運輸及其相（三）進出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算關(guān)費用、保險費的計算 1海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸；的卸貨口岸； 2陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；的第一口岸； 3空運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)空運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸。的第一

17、口岸。 23三、關(guān)稅的計算三、關(guān)稅的計算（一）進口貨物關(guān)稅的計算（一）進口貨物關(guān)稅的計算CIF價格（成本加保險及運費價格）。以我價格（成本加保險及運費價格）。以我國口岸國口岸CIF價格成交或者與我國毗鄰的國家價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：以該價格作為完稅價格。其計算方法如下： 完稅價格完稅價格CIF 進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率24三、關(guān)稅的計算三、關(guān)稅的計算CIF價格價格 “成本、保險費加運費成本、保險費加運費”是指在裝運港當(dāng)是指在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時

18、賣方即完成交貨。貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運保險。買方貨物在運輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運保險。25 CIF由賣方訂立保險合同并支付保險由賣方訂立保險合同并支付保險費。費。 買方應(yīng)注意買方應(yīng)注意到，到，CIF術(shù)語只要求賣方投術(shù)語只要

19、求賣方投保保最低限度最低限度的保險險別。如買方需要更的保險險別。如買方需要更高的保險險別，則需要與賣方明確地達高的保險險別，則需要與賣方明確地達成協(xié)議，或者自行作出額外的保險安排。成協(xié)議，或者自行作出額外的保險安排。26 例例1 1：某外貿(mào)進出口公司進口一批化妝品，某外貿(mào)進出口公司進口一批化妝品，成交價格為成交價格為1 2801 280萬元，運輸費萬元，運輸費3030萬元，保險萬元，保險費費1212萬元，裝卸費萬元，裝卸費8 8萬元，關(guān)稅稅率萬元，關(guān)稅稅率40%40%，消，消費稅稅率費稅稅率30%30%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%，計算該進口，計算該進口商品應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。商

20、品應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=1 280+30+12+8=1 330=1 280+30+12+8=1 330 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=1 330=1 33040%=53240%=532（萬元）（萬元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=(1 330+532)=(1 330+532)(1-30%)(1-30%)30%=79830%=798應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(1 330+532+798)=(1 330+532+798)17%=1523.2017%=1523.2027 2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）價格（裝運港船上交貨價格） 以國外口岸以國外口岸FOB價格或者從輸出國購價格或者從輸出

21、國購買以國外口岸買以國外口岸CIF價格成交的必須分別在上價格成交的必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。 完稅價格完稅價格 28 例例2 某進出口公司從美國進口硫酸鎂某進出口公司從美國進口硫酸鎂5 000噸，進口噸，進口申報價格為申報價格為FOB舊金山舊金山325 000美元，運費每噸美元，運費每噸40美美元，保險費率元，保險費率3，當(dāng)日的外匯

22、牌價（中間價）為：，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為：100美元美元800人民幣。關(guān)稅稅率為人民幣。關(guān)稅稅率為5.5%（1）計算運費：）計算運費： 5 0004081 600 000（元）（元）（2）將進口申報價格由美元折成人民幣：）將進口申報價格由美元折成人民幣： 325 00082 600 000（元）（元）（3）計算完稅價格：）計算完稅價格： 完稅價格完稅價格(2 600 0001 600 000)(13) 4 200 0000.9974 212 638（元）（元） 進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額4 212 6395.5%231 695（元）（元）293.CFR價格（有時稱價格（有時稱CNF，貨價加

23、運費價格），貨價加運費價格） 以貨價加運費價格（即含運費價格）以貨價加運費價格（即含運費價格）成交的成交的,應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。 完稅價格完稅價格 30 CFR合同一般適用于合同一般適用于港口之間的海上貨物運輸港口之間的海上貨物運輸。若。若賣方處在內(nèi)陸地區(qū)，則需要將貨物從工廠運至沿海賣方處在內(nèi)陸地區(qū)，則需要將貨物從工廠運至沿海港口，而此間所有的風(fēng)險由港口，而此間所有的風(fēng)險由賣方賣方承擔(dān)。如果在合同承擔(dān)。如果在合同規(guī)定的裝運港和規(guī)定的期限內(nèi)，賣方將貨物裝上船，規(guī)定的裝運港和規(guī)定的期限內(nèi)，賣方將貨物裝上船，并及時通知買方，貨物越過船舷，其風(fēng)險和貨物所并及時通知買

24、方，貨物越過船舷，其風(fēng)險和貨物所有權(quán)有權(quán)(象征性象征性)即從賣方轉(zhuǎn)移至買方。因此，貨損發(fā)即從賣方轉(zhuǎn)移至買方。因此，貨損發(fā)生在貨物從工廠運至裝運港途中，法律責(zé)任應(yīng)屬于生在貨物從工廠運至裝運港途中，法律責(zé)任應(yīng)屬于賣方。如買方卻為此段路的貨運投了保，不僅多花賣方。如買方卻為此段路的貨運投了保，不僅多花了冤枉錢，而且保險合同也是無效的。因此，企業(yè)了冤枉錢，而且保險合同也是無效的。因此，企業(yè)在投保時，應(yīng)認(rèn)清自己對保險標(biāo)的是否具有具法律在投保時，應(yīng)認(rèn)清自己對保險標(biāo)的是否具有具法律承認(rèn)的利益再投保。承認(rèn)的利益再投保。31【例【例3】 某進出口公司從日本進口乙醛某進出口公司從日本進口乙醛17噸，保險費率噸，保

25、險費率為為0.3%，進口申報價格為：，進口申報價格為：CFR天津天津 306 000美元美元,外匯牌價（中間價）為外匯牌價（中間價）為100美元美元8人民幣。乙醛稅則人民幣。乙醛稅則號列為：號列為：29121200，稅率為，稅率為5.5%。進口申報價格由美元折合成人民幣進口申報價格由美元折合成人民幣306 0008 2 448 000（元）（元） 完稅價格完稅價格2 527 560（10.3%）2455 366（元）（元） 進口關(guān)說進口關(guān)說2 455 3665.5%135 045（元）（元）CIF價格價格= CFR價格價格+保險費保險費= FOB+海運費海運費+保險費保險費32 4.國內(nèi)正常批

26、發(fā)價格國內(nèi)正常批發(fā)價格（1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：物，其完稅價格計算公式如下： 完稅價格完稅價格 （2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：完稅價格計算公式如下： 完稅價格 國內(nèi)市場批發(fā)價格1+進口關(guān)稅稅率+1+進口關(guān)稅稅率1-消費稅稅率消費稅稅率+20%33（二）出口貨物關(guān)稅的計算（二）出口貨物關(guān)稅的計算 1.FOB價格價格 出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下： 完稅價格完稅價格 出口關(guān)稅稅額完稅價格出口關(guān)稅稅

27、額完稅價格出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率34【例【例5】 某進出口公司出口某進出口公司出口5 000噸到日本磷，噸到日本磷，每噸每噸FOB天津天津500美元，磷的出口關(guān)稅稅率美元，磷的出口關(guān)稅稅率為為10%。當(dāng)日外匯牌價為：。當(dāng)日外匯牌價為：100美元美元800人人民幣。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。民幣。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。計算該批磷的完稅價格：計算該批磷的完稅價格： 完稅價格完稅價格 5 000500(110%) 2 272 727（美元）（美元）將美元價折合為人民幣完稅價格：將美元價折合為人民幣完稅價格：2 272 727818 181 816（元）（元）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅： 應(yīng)

28、繳出口關(guān)稅額應(yīng)繳出口關(guān)稅額18 181 81610%1 818 181.6（元）（元） 352.CIF價格價格 出口貨物以國外口岸出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。關(guān)稅。 完稅價格（完稅價格（CIF價保險費運費）價保險費運費） （1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率）36【例【例6】 天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙沙5噸，成交價格為噸，成交價格為CIF價格價格USD4 000，其，其中運費中運

29、費USD400，保險費，保險費USD40；計稅日匯；計稅日匯牌價（中間價）牌價（中間價）USD100RMB800。計算。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。應(yīng)納關(guān)稅稅額。 完稅價格完稅價格(4 00040040)8(120%) 23 733（元）（元） 應(yīng)繳關(guān)稅應(yīng)繳關(guān)稅23 73320%4 746.6（元）（元）373.CFR價格。以境外口岸價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：物完稅價格的計算公式為： 完稅價格（完稅價格（CFR價運費）價運費）（1出口關(guān)稅稅出口關(guān)稅稅率）率）4.CIFC價格（價格（CIF價格加傭金）價格加傭金） 當(dāng)成交價格為當(dāng)成交價格為CIFC境外

30、口岸時，有兩種情況：境外口岸時，有兩種情況： (1)傭金傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為： 完稅價格（完稅價格（CIFC價保險費運費傭金）價保險費運費傭金）（1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） (2)傭金傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為： 完稅價格完稅價格CIFC價（價（1C）保險費運費）保險費運費（1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率）38 四、關(guān)稅的繳納及退補四、關(guān)稅的繳納及退補（一）關(guān)稅的繳納方法一）關(guān)稅的繳納方法1.關(guān)稅的基本繳納方法關(guān)稅的基本繳納方法 通常的關(guān)稅納稅方式是由接受按進通常的關(guān)稅納稅方式是

31、由接受按進（出）（出） 口貨物正式進（出）口的通關(guān)手續(xù)口貨物正式進（出）口的通關(guān)手續(xù)申報的海關(guān)逐票計算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅申報的海關(guān)逐票計算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書，由納稅人憑以向海關(guān)或指定的銀繳款書，由納稅人憑以向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)帳入庫手續(xù)后，海關(guān)行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)帳入庫手續(xù)后，海關(guān) （憑銀行回執(zhí)聯(lián)）辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。征（憑銀行回執(zhí)聯(lián)）辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后，有利于稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后，有利于稅款及時入庫，防止拖欠稅款。因此，各稅款及時入庫，防止拖欠稅款。因此，各國海關(guān)都以這種方式作為基本納稅方式。國海關(guān)都以這種方式作為基本納稅方式。392.關(guān)

32、稅后納制關(guān)稅后納制 關(guān)稅后納制是海關(guān)允許某些納稅人在辦理了關(guān)稅后納制是海關(guān)允許某些納稅人在辦理了有關(guān)關(guān)稅手續(xù)后，先行辦理放行有關(guān)關(guān)稅手續(xù)后，先行辦理放行 貨物的手續(xù)，然貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關(guān)稅手續(xù)的海關(guān)制度。關(guān)稅后納制后再辦理征納關(guān)稅手續(xù)的海關(guān)制度。關(guān)稅后納制是在通常的基本是在通常的基本 納稅方式的基礎(chǔ)上，對某些易腐、納稅方式的基礎(chǔ)上，對某些易腐、急需或有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等特殊情況采取急需或有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等特殊情況采取 的的一種變通措施。海關(guān)在提取貨樣、收取保證金或一種變通措施。海關(guān)在提取貨樣、收取保證金或接受納稅人其他擔(dān)保后即可放行有關(guān)貨物。關(guān)稅接受納稅人其他擔(dān)保后即可放行有關(guān)

33、貨物。關(guān)稅后納制使海關(guān)有充足的時間準(zhǔn)確地進行關(guān)稅稅則后納制使海關(guān)有充足的時間準(zhǔn)確地進行關(guān)稅稅則歸類，審定貨物完稅價格，確定其原產(chǎn)地等作業(yè)，歸類，審定貨物完稅價格，確定其原產(chǎn)地等作業(yè)，或使納稅人有時間完成有關(guān)手續(xù)，防止口岸或使納稅人有時間完成有關(guān)手續(xù)，防止口岸 積壓積壓貨物，使進出境貨物盡早投入使用。貨物，使進出境貨物盡早投入使用。 40 四、關(guān)稅的繳納及退補四、關(guān)稅的繳納及退補（二）關(guān)稅的繳納地點二）關(guān)稅的繳納地點1.關(guān)境地征收關(guān)境地征收 即口岸納稅。不管納稅人的住址在哪即口岸納稅。不管納稅人的住址在哪里，進出口貨品在哪里通關(guān)，納稅人即在里，進出口貨品在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是一

34、種常見的方法。哪里繳納關(guān)稅，這是一種常見的方法。2.主管地納稅主管地納稅 關(guān)稅在納稅人住址所在地（主管地）關(guān)稅在納稅人住址所在地（主管地）繳納。這種方式只適合于集裝箱運載貨物繳納。這種方式只適合于集裝箱運載貨物時使用。時使用。41（二）關(guān)稅的申報與繳納期（二）關(guān)稅的申報與繳納期 進口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨24小時以前，向貨物進出境地海關(guān)申報。 進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日日內(nèi)內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀

35、行繳納稅（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。欠繳稅款的滯納金。42（三）關(guān)稅的退稅（三）關(guān)稅的退稅 有下列情形之一的，納稅人從繳納關(guān)稅之日起有下列情形之一的，納稅人從繳納關(guān)稅之日起1年以年以內(nèi)可以申請退稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提內(nèi)可以申請退稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原進口或者出口報關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票等憑證和相供原進口或者出口報關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票等憑證和相關(guān)資料：關(guān)資料：一、已經(jīng)征收進口關(guān)稅的貨物，由于

36、品質(zhì)或者規(guī)格原一、已經(jīng)征收進口關(guān)稅的貨物，由于品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的；因，原狀退貨復(fù)運出境的；二、已經(jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，由于品質(zhì)或者規(guī)格原二、已經(jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，由于品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境，并且已經(jīng)重新繳納由于出口而退因，原狀退貨復(fù)運進境，并且已經(jīng)重新繳納由于出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；三、已經(jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，因故沒有裝運出口，三、已經(jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，因故沒有裝運出口，申報退關(guān)的。申報退關(guān)的。43（四）關(guān)稅的補繳（四）關(guān)稅的補繳進出口貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)少征或漏進出口貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，一年內(nèi)補繳；騙取退稅，征稅款，一年內(nèi)