審計習題2及參考答案

1、-1. 下表是注冊會計師在審查XYZ有限責任公司（以下簡稱XYZ公司） 200×年度財務報表時所實施的部分審計程序。 請分別指出這些程序最有適宜證管理層對財務報表的哪一項認定，將相應的認定名稱填在附表中。具體審計程序 管理層認定名稱查明所記載的大額銷售業(yè)務是否滿足確認收入的條件追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行已付、企業(yè)未付的未達賬項檢查 12 月末入庫的原材料是否直到資產(chǎn)負債表日仍未收到購貨發(fā)票檢查應付賬款是否存在借方余額對以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確檢查發(fā)運憑證上的商品數(shù)量是否與銷售發(fā)票上的數(shù)量一致檢查月末顧客對賬單回函與應收賬款明細賬記錄是否存在差異檢查

2、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已作賬務處理將存貨明細賬余額加計與總賬余額核對參考答案：具體審計程序管理層認定名稱查明所記載的大額銷售業(yè)務是否滿足確認收入的條件發(fā)生追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行已付、企業(yè)未付的未達賬項存在檢查年末應當納入盤點范圍的原材料是否均已記入存貨明細賬完整性檢查應付賬款是否存在借方余額分類與可理解性對以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確計價和分攤檢查發(fā)運憑證上的商品數(shù)量是否與銷售發(fā)票上的數(shù)量一致準確性檢查月末顧客對賬單回函與應收賬款明細賬的對應記錄是否存在差異計價和分攤比較材料入庫憑證、購貨發(fā)票及入賬的日期是否屬于同一正確的期間截止將存貨明細賬余額加計與總賬余

3、額核對計價和分攤2.A 和 B 注冊會計師對XYZ 股份有限公司 2008年度財務報表進行審計，?其未經(jīng)審計的有關(guān)財務報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：財務報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000營業(yè)收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求：(1) 如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、 ?營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5 、1 、 0.5 和 5，請代 A 和 B? 注冊會計師計算確定 XYZ 股份有限公司 2008 年度財務報表層次的重要性水平（請列示計算過程） 。(2) 簡

4、要說明重要性水平與審計風險之間的關(guān)系。(3) 簡要說明重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。參考答案：精選資料-計算確定 XYZ 股份有限公司2008 年度財務報表層次的審計重要性水平:判斷基礎(chǔ)金額 (萬元 )固定百分比數(shù)值財務報表層次的重乘積 (萬元 )要性水平 (萬元 )資產(chǎn)總額1800000.5900凈資產(chǎn)880001880880營業(yè)收入2400000.51200凈利潤2412051206重要性水平與審計風險之間的關(guān)系：重要性水平與審計風險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系：重要性水平與審計

5、證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應獲取的審計證據(jù)越少。3. 會計師事務所的注冊會計師和接受指派，審計股份有限公司（以下簡稱公司） 2008年度財務報表。現(xiàn)正在編制審計計劃。資料一： 根據(jù)公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，會計師事務所要求和注冊會計師將公司年報審計業(yè)務的可接受審計風險水平控制在5 的水平上。 按會計師事務所的業(yè)務指導手冊，規(guī)定 10 （含）以下的風險水平為低水平， 10 40 （含）的風險水平為中等水平，超過 40 的風險水平為高水平。資料二 : 在編制具體審計計劃時，為確定財務報表各主要項目的實質(zhì)性程序，和注冊會計師根

6、據(jù)風險評估和控制測試結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風險和控制風險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。風險要素應收票據(jù)應收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款固有風險難以確定203030 80控制風險625904090【要求】簡要說明重要性水平與可接受的審計風險水平以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。針對資料一及二， 請代和注冊會計師確定表中所列的財務報表各項目的可接受審計風險水平和重大錯報風險水平，并簡要說明理由。運用審計風險模型公司計算表中所列各項目的可接受檢查風險水平，列示計算過程，計算結(jié)果保留小數(shù)點后1 位。根據(jù)以上風險評估結(jié)果，請代和注冊會計師確定所列各項目實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范

7、圍。其中，對于實質(zhì)性程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如實質(zhì)性分析性、計算、觀察等）；對于實施程序的時間，請寫明是否可以在報表日前、報表日或報表日后；對于實質(zhì)性程序的范圍，按較大、較小或適中填寫。報表項目主要實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的范圍應收票據(jù)應收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款精選資料-參考答案：在審計證據(jù)一定的條件下，重要性水平與可接受審計風險水平成反向關(guān)系：重要性水平越高，可接受審計風險水平越低；重要性水平越低，可接受審計風險水平越高；在可接受審計風險水平一定的條件下， 重要性水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審

8、計證據(jù)越少。各項目的可接受審計風險水平均與財務報表層的審計風險水平一致，均為5% 。重大錯報風險水平等于固有風險與控制風險的乘積。當固有風險未知時， 基于謹慎性， 應當視為100% 。據(jù)此得到應收票據(jù)、應收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款的重大錯報風險依次為6% ，5% ， 27% ，12% 和 72% 。根據(jù)審計風險模型，各項目的可接受檢查風險可接受的審計風險÷重大錯報風險，相應地，各項目的可接受檢查風險分別為：應收票據(jù)項目的可接受檢查風險5÷ 6 83.3 （高水平）應收賬款項目的可接受檢查風險5÷ 5 100 （高水平）固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風險5÷

9、; 27 18.5（中等水平）存貨項目的可接受檢查風險 5÷ 12 41.7（高水平）短期借款項目的可接受檢查風險5÷ 72 6.9 （較低水平）實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：報表項目主要實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的范圍應收票據(jù)實質(zhì)性分析、監(jiān)盤可以在報表日前較小應收賬款實質(zhì)性分析、函證、檢查可以在報表日前較小固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析、觀察、檢查、計算報表日、日前、日后適中存貨實質(zhì)性分析、監(jiān)盤、計價可以在報表日前較小短期借款檢查書面文件、重新計算、函證報表日后較大4 A 和 B 注冊會計師在編制C 公司 2008年度財務報表的審計計劃前，按審計準則

10、的要求對被審計單位C 公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，C 公司2008年度存在以下具體情況：（ 1 ）2008年 6 月 30 日， C 公司于 2006年 6 月 30 日從 P 銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年的長期借款到期。雖然C 公司最高管理人員多次與P 銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P 銀行在委托K 會計師事務所對C 公司進行專項審計后，于2008年 7 月份收回了款項。（ 2 ）為擴展業(yè)務， C 公司出資 1000 萬元于 2008 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了 C 公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程

11、度。（ 3 ）2008 年 10 月，為開拓國際市場， C 公司董事會決定中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500 萬元美元在伊拉克設立分公司。到 2008年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（ 4 ）直到 2008 年 10 月底， C 公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質(zhì)量， C 公司投資 500 萬元于 2008 年 11 月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務人員的影響， 財務部門分期分批對全體財務人員進行了培訓，同時還聘請了外部專家進行經(jīng)常性業(yè)務指導。至2

12、008年底，相關(guān)的培訓工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進行完畢。（ 5 ） 2008年 11 月起， C 公司將原存放于Q 銀行的 2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入3 名高級管理人員及財務經(jīng)理的信用卡， 與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。精選資料-【要求】逐一針對上述各種情況，指出是否會導致C 公司產(chǎn)生重大錯報風險，簡要說明理由。上述情況中，哪一種情況很可能會導致C 公司的財務報表產(chǎn)生重大錯報？對此，A和 B 注冊會計師應當如何應對？上述情況中，哪一種情況很可能意味著C 公司存在特別風險？A 和 B 注冊會計師應當如何應對？上述情況中，哪兩種情況最可能導致C 公司的經(jīng)營風險增加？

13、參考答案：第 (1) 種情況表明 C 公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險；第 (2) 種情況表明 C 公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險；第 (3) 種表明 C 公司在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險；第 (4) 種情況表明 C 公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風險；第 (5) 種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C 公司與 Q 銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。情況 (4) 最有可能導致C 公司財務報表產(chǎn)生重大錯報。對此，A 和

14、 B 注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。情況 (5) 屬于重大的異常情況，最有可能意味著C 公司存在特別風險。該情況意味著C 公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A 和 B 注冊會計師應當向 Q 銀行詢問，并要求 C 公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進一步調(diào)查。情況 (2) 和 (3) 最可能導致 C 公司的經(jīng)營風險上升。前者是在經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務，后者是在經(jīng)濟不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務， 很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生， 影響公司的經(jīng)營成果。5 ABC 會計師事務所的A 和 B 注冊會師負責審計甲公司2008年度財務報表。 20

15、08年 11 月， A 和 B 注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A 和 B 注冊會計師注意到下列情況：甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機；甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應財務處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30 出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計， 2007年度也計劃不安排審計；鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公

16、司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A 和 B 注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效；甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C 材料由XY 公司代管，但甲公司未對C 材料的變精選資料-動進行會計記錄；甲公司每年 12 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；甲公司財務部門的會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XY 公司保管的材料。要求： A 和 B 注冊

17、會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制的缺陷？簡要說明理由。參考答案：A 和 B 注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況均實際構(gòu)成了存貨內(nèi)部控制的缺陷(見下表 )。情況是否構(gòu)成缺陷簡明理由以前年度未對盤點存貨，保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標，定期盤構(gòu)成缺陷點是實現(xiàn)該目標的關(guān)鍵措施。不按順序記錄發(fā)出產(chǎn)可能導致銷售業(yè)務記錄不真實或不完整，進而導致成品，構(gòu)成缺陷銷售業(yè)務提前或推后入賬。不記錄代管材料的變不記錄 C 材料的收發(fā)業(yè)務，既不能保證C 材料的動情況，構(gòu)成缺陷安全、完整，又不能保證存貨成本的正確性財會部門不記錄材料發(fā)出材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，

18、導發(fā)出，構(gòu)成缺陷致記錄無法核對，不能保證賬實相符。不按既定的計價方法導致財務處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成核算，構(gòu)成缺陷。本和期末存貨價值的正確性。將受托保管材料入賬，將不屬于甲公司的存貨計入甲公司明細賬，導致存構(gòu)成缺陷貨記錄及期末余額不真實。6 會計師事務所接受委托，審計公司2008 年度的財務報表。注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。注冊會計師取得了 2008年 12月 31 日的應收賬款明細表，并于 2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常函證客戶詢證金回函日

19、期回函內(nèi)容情況編號名稱額(元 )22甲3000002009,1,22購買公司 300000元貨物屬實，但款項已于 2008 年 12 月 25日用支票支付。56乙5000002009,1,19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于 2008 年 12月 28 日將貨物退回。64丙6400002009,1,192008 年 12 月 10 日收到公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。采用分期付款方式購貨90萬元。已根82丁9000002009,1,18據(jù)購貨合同于2008 年 12月 25日首付 30萬元。134戊600000因地址錯-誤被退回【要求】精選資料-針對上述異常情況，指出

20、注冊會計師應分別實施的重要審計程序。參考答案：對情況，因甲客戶已于被審計年度12 月 25 日用支票支付，注冊會計師應檢查12 月份與次年 1 月份公司開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。對情況， 注冊會計師應檢查公司2009年元月份的入庫單及存貨明細賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。對情況， 按會計制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應于實現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認營業(yè)收入及應收賬款，公司在在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認應收賬款，違反了會計制度規(guī)定。 對此，注冊會計師應在檢查公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請公司調(diào)整財務報表。對情況，注冊會計師應檢查公司2008年 12 月份有關(guān)收款憑證， 核實應

21、于2008年底收到的30 萬元是否確實收到， 并據(jù)此進一步確定建議Y 公司調(diào)整應收賬款及長期應收款的金額。對情況，注冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址是否一致， 如不一致， 則在確認地址正確后再次發(fā)函詢證。如一致， 說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證， 應轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件， 如銷售合同、 銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出。7N 注冊會計師正在擬定對S 公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正。（ 1） N 注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與S 公司溝通，確定抽查的重點。（ 2 ）對

22、外單位存放于 S 公司的存貨， N 注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。（ 3 ） S 公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實性。（ 4 ）對存放在露天的廢鋼材，助理人員認為全部過鎊工作量大，準備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。參考答案：（ 1 ）不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。（ 2 ）不妥當。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、 標明，且未納入盤點的范圍。 對

23、于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。 此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。（ 3 ）不妥當。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應當向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。（ 4 ）妥當?？蓪⒋耸召徣藛T作為專家看待，但在聘請前應了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗，是否與 S 公司存在業(yè)務往來關(guān)系等。如認為必要時，可另請專家復核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。8 A 注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20 ×8 年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ）初步了解 20 

24、15;8 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化， 擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。精選資料-（ 2）因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。（ 3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間和范圍降低重大錯報風險。（ 4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平， 不再了解和評估相關(guān)控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行， 直接實施細節(jié)測試。（ 5 ）因甲公司于 20 ×8 年 9 月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（ 6 ）因?qū)徲嫻ぷ鲿r間

25、安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。（ 7 ） 20 ×8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項（ 1 ）至（ 7 ），逐項指出 A 注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。參考答案：（ 1 ）第（ 1 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。（ 2 ）第（ 2 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃無不當之處。（ 3 ）第（ 3 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能

26、夠降低， 可以通過控制測試， 降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。（ 4 ）第（ 4 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇， 判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。（ 5 ）第（ 5 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。（ 6

27、 ）第（ 6 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表而言是不重要的， 或函證很可能是無效的， 否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。（ 7 ）第（ 7 ）項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。詢問本身并不足以測試控制運行的有效性， 注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用， 如果無法利用其他審計程序獲取審計證據(jù)，則應當視為審計范圍受到限制。9 ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責對甲公司2008年度財務報表進行審計。2009 年 2 月 15 日， A 注冊會計師完成審計業(yè)務，

28、并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 2009 年 5 月 20 日， A 注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A 注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則，回答下列問題：（ 1 ） A 注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。精選資料-（ 2 ）在歸整審計檔案后， A 注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。（ 3 ）ABC 會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由， 并簡要說明 ABC 會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。參考答案：（ 1 ）A 注冊會計師在歸

29、整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)，該業(yè)務審計報告日為2 月 15 日，完成歸檔日期為5 月 15 日，歸檔期限超過了60天。（ 2 ）在歸整審計檔案后，A 注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何， 均應當說明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進行復核；修改現(xiàn)有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、 覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。（ 3 ） ABC 會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報

30、告日起至少保存十年， 在完成最終審計檔案的歸檔工作后， 注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。10 ABC 會計師事務所接受委托, 承辦 XYZ 公司 2007年度財務報表審計業(yè)務。A 和B 注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。A 和 B 注冊會計師針對XYZ 公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項營業(yè)收入實施銷售的截止測試其目的主要在于確定XYZ 公司主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的營業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。要求：(1) 請問 A 和 B 注冊會計師實施哪些具體審計程序?(2)A 和 B 注冊會計師在審計中應該

31、注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期; 二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務業(yè)則是提供勞務的日期 )。圍繞上述三個重要日期，在審計實務中，A 和 B 注冊會計師可以考慮選擇哪三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試?參考答案：要求 (1) ：A 和 B 注冊會計師實施銷售的截止測試的具體審計程序包括：(1) 通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對， 同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;(2) 復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確

32、定業(yè)務活動水平是否異常(如與正常水平相比 )，并考慮是否有必要追加截止程序;(3) 取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;(4) 結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售;(5) 調(diào)整重大跨期銷售。要求 (2) ：注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查精選資料-發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)

33、票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是， 抽取若干張在資產(chǎn)負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根， 追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄， 查明有無漏記收入現(xiàn)象。三是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。11 （一） 資料： 注冊會計師Z、Y 已于 2010月 2 月 28 日完成對A 公司 2009年度財務報表的審計工作，現(xiàn)已草擬審計報告。審計報告日為3 月 25 日。在復核審計工作底稿時，存在以下情況：（ 1 ）應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代程序。（ 2 ）A 公司自 2009 年 1 月 1

34、日將所有機械設備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在財務報表附注中說明。（ 3 ）×公司 2009 年 6 月狀告 A 公司債權(quán)案已于 2010 年 2 月 17 日審理完畢， A 公司將向×公司賠償 150 萬元，但 A 公司拒絕在 2009 年財務報表附注中做出調(diào)整。（ 4 ）自 2010 年 1 月后，股市大幅下跌， A 公司如果在 3 月 25 日將投資股票轉(zhuǎn)讓，將導致 570 萬元投資損失。 A 公司拒絕在 2009 年度財務報表中做出調(diào)整，只同意在報表附注中披露。（ 5 ）存貨計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法，但未在財務報表附注中說明。（ 6 ）除注冊

35、會計師認為應收賬款中的 17 萬元已成壞賬， A 公司未予接受調(diào)整建議外，提請調(diào)整的其他 5 780 萬元調(diào)整事項， A 公司已作調(diào)整。（二）要求：請分別針對上述情況，指出Z 、Y 應發(fā)表哪種類型的審計意見，并說明理由。參考答案：（ 1 ）保留意見或無法表示意見。 因應收賬款無法進行函證， 也無法實施替代審計程序，應屬于審計范圍收到限制。如應收賬款數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見；如應收賬款數(shù)額巨大，應發(fā)表無法表示意見。（ 2 ）無保留意見。 企業(yè)會計準則允許企業(yè)改變計提折舊的方法，但應在財務報表附注中說明。（ 3 ）保留意見。此事項屬于第一類期后事項，應當調(diào)整2009年度財務報表。 （ 3 分）（

36、4 ）無保留意見。此事項為第二類期后事項，不要求被審計單位調(diào)整，但應在資產(chǎn)負債表中予以披露。（ 5 ）保留意見或否定意見。 企業(yè)會計準則允許企業(yè)變更會計方法，但應該在財務報表附注中予以注明。（ 6 ）無保留意見。除金額 17 萬元的調(diào)整事項外，其他工作調(diào)整，無需在審計報告中說明， 17 萬元由于數(shù)額較少可不再發(fā)表保留意見。12 （一）資料：以下列示了注冊會計師張青在審計中遇到的幾種情況：（ 1 ） A 公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢。資產(chǎn)負債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價列示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負債表中所列房屋評估較為合理。（ 2 ）B 公司為非銀行金融機構(gòu)， 已按照政府有關(guān)規(guī)

37、定編制財務報表， 但某些項目和 企業(yè)會計準則背離。這些項目所涉及的金額不大，且已在財務報表的附注中作了充分揭示。精選資料-（ 3 ） C 公司對各子公司都有股票投資。已查明，各項投資均以原始成本入賬，但難以審核各子公司，以查明資產(chǎn)負債表中長期股權(quán)投資數(shù)額的真實性。（ 4 ） D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出賠償，公司已在財務報表附注中作了說明。（二） 要求：請分別就上述情況，指出張青應出具何種意見類型的審計報告，并簡要說明理由。參考答案：（ 1 ）保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現(xiàn)行估價表示，違背了企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應予說明。（ 2 ）無保留意

38、見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家應有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以揭示。（ 3 ）保留意見或無法表示意見的審計報告。無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期股權(quán)投資數(shù)額的正確性。（ 4 ）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。因張青對本訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計，加之所審計的財務報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使審計報告使用人在閱讀財務報表時不應忽視這一不確定事項。13 （一）資料：注冊會計師王林已完成了對M 公司 2007年度財務報表的審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定M 公司 2007年度的審計工作也由其完成。在復核審計工作底稿

39、時，除發(fā)現(xiàn)以下幾種情況需要在編制審計報告加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見審計報告的要求。（ 1 ） M 公司 2007年末產(chǎn)成品期末余額多計10 000元，影響了當年利潤，該公司未予調(diào)整。（ 2 ）M 公司從 2007年 7 月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法，使當年主營業(yè)務成本上升15 000元，這一變化未在財務報表中說明，確定應納稅所得額時也未作調(diào)整。（ 3 ）一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已運用其他審計程序進行了驗證。（ 4 ）M 公司 2007 年 6 月 30 日曾向某銀行取得 1 000 萬元長期貸款， 用于構(gòu)建固定資產(chǎn)。貸款合同限定，須到 20

40、09 年 12 月 31 日后，獲取的利潤方可支付現(xiàn)金股利。對此，M 公司不愿在財務報表附注中予以說明。（二）說明上述各項情況對審計報告的影響。參考答案：（ 1 ）產(chǎn)成品余額多計 10 000 元，影響了 2007 年的利潤。對于這一未調(diào)整事項，經(jīng)判斷如屬重大事項應發(fā)表保留意見；如屬非重大事項，可簽發(fā)無保留意見審計報告。（ 2 ）變更產(chǎn)成品計價方法未在財務報表中說明，應判斷對財務報表影響如何，影響較大，應發(fā)表保留意見；影響不大，可發(fā)表無保留意（ 3 ）因執(zhí)行其他審計程序?qū)召~款余額進行了驗證，因此，不影響審計報告表述，應發(fā)表無保留意見。（ 4 ）由于貸款合同的限制，該公司將在較長時期內(nèi)不能用

41、支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，對此應發(fā)表保留意見審計報告。14 （一）資料：假設下列的審計環(huán)境都是相互獨立的：（ 1 ）在對 A 公司的審計過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴重高估的可能性。但當注冊會計師要進一步執(zhí)行審計程序以證實存貨高估的數(shù)量和金額時，A 公司拒絕提供合作。精選資料-（ 2 ）注冊會計師是在B 公司會計年度結(jié)束日之后才被聘請對該公司進行審計的，所以無法對 B 公司的期末存貨進行盤點。對于B 公司來說，存貨項目非常重要。注冊會計師設法通過執(zhí)行替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計工作完成后，注冊會計師認為會計報表的編制符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，公允的反映了B

42、公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。（3 ）會計年度結(jié)束后大約四個星期，C 公司的一家主要購貨商宣告破產(chǎn)。注冊會計師在對應收賬款進行函證時，這個購貨商確定了其所欠的金額，因此C 公司拒絕對應收賬款期末余額做出調(diào)整或者進行披露。該客戶所欠的應收賬款占流動資產(chǎn)總額的10 ，是當年凈利潤的 30 。（ 4 ） D 公司原來采用購置運輸車輛的經(jīng)營政策。今年D 公司決定不再購置運輸車輛，改為租賃所需的車輛。會計政策也相應改為融資租賃的會計處理方法。該會計政策變更已經(jīng)在會計報表中作了充分的披露。(二 )要求：請分別針對上述情況，說明注冊會計師應發(fā)表的審計意見類型，并說明理由。參考答案：（ 1 ）由于存

43、貨的審計范圍受到 A 公司人為的限制，審計人員無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見或者無法表示意見的審計報告。（ 2 ）通常存貨的盤點應該在會計年度結(jié)束日前幾天進行。如果無法在會計年度結(jié)束日之前對存貨進行盤點，審計人員應設法執(zhí)行替代程序，如在會計年度結(jié)束日之后盤點存貨，并調(diào)整會計年度結(jié)束日之后到盤點日之間的存貨收發(fā)業(yè)務，借以推斷資產(chǎn)負債表日存貨的余額。如果審計人員對執(zhí)行替代程序所獲得的審計證據(jù)表示滿意，應該發(fā)表無保留意見的審計報告。（ 3 ）第三種情況屬于資產(chǎn)負債表日后事項的第一類事項，審計人員應提請C 公司調(diào)整壞賬準備的余額?，F(xiàn)在 C 公司拒絕做出調(diào)整，審

44、計人員可根據(jù)壞賬準備的重要性水平發(fā)表保留意見或者否定意見的報告。（ 4 ）D 公司的相應會計政策做出變更并在報表附注種對會計政策變更的性質(zhì)及影響做出說明，可發(fā)表無保留意見的審計報告。15 （一）資料：注冊會計師陳紅于2008年 3 月 10 日完成對A 公司 2007年度會計報表的審計工作，現(xiàn)已草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書要求，審計報告應于3月21日提交。在復核審計工作底稿時，存在以下情況：（ 1 ）A 公司自 2007 年 1 月 1 日將所有機器設備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會計報表附注中說明。（ 2 ） K 公司 2007 年 6 月狀告 A 公司債權(quán)案已于 2008

45、 年 2 月 17 日審理完畢， A 公司將向 K 公司賠償 250 萬元，但 A 公司拒絕在 2007 年會計報表中做出調(diào)整。（ 3 ）自 2008 年 1 月后，股市大幅下跌， A 公司如果在 3 月 21 日將股票轉(zhuǎn)讓，將導致 570 萬元的投資損失。 A 公司拒絕對 2007 年度會計報表中做出調(diào)整，只同意在財務報表附注中披露。（ 4 ）在對 A 公司的審計過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴重高估的可能性。但是當注冊會計師要進一步執(zhí)行審計程序以證實存貨高估的數(shù)量和金額時，A 公司拒絕提供合作。（二）要求： 請分別針對上述情況，指出陳紅應發(fā)表哪種類型的審計意見，并說明理由。參考答案：（ 1 ）無保留

46、意見。 企業(yè)會計準則允許企業(yè)改變計提折舊的方法，但應在會計報表附注中說明。（ 2 ）保留意見。此事項屬于第一類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整2007 年度會精選資料-計報表。（ 3）無保留意見。 此事項為第二類資產(chǎn)負債表日后事項，不要求被審計單位調(diào)整 2007年度的財務報表，只需在報表附注中披露。注冊會計師應在意見段之后增加說明段。（4 ）由于審計人員對存貨的審計范圍受到A 公司人為的限制，無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見或者無法表示意見的審計報告。16 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)

47、簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ 會計師事務所和ABC 會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC 會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（ 1） ABC 會計師事務所委派A 注冊會計師擔任甲公司2010 年度財務報表審計項目合伙人。 A 注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至 2008 年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司 2009 年度財務報表審計項目合伙人。（ 2）2010 年 9 月 15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 A 注冊會計師自 2009年 1 月 1 日起擔任乙公司的獨立董事，任期5 年。（ 3） B 注冊會計師系A(chǔ)

48、BC 會計師事務所的合伙人，與A 注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010 年 3 月 1 日， B 注冊會計師購買了甲公司股票5 000 股，每股 10元，由于尚未出售該股票， ABC 會計師事務所未委派 B 注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C 的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。（ 5）甲公司審計項目組成員D 曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于 2010年2月10日離開甲公司，加入ABC 會計師事務所。（ 6）2010 年 2 月 25日， XYZ 會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。要求：針對上述（ 1 ）至（ 6 ）項，逐項指出 ABC 會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。參考答案：（ 1 ）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。 在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)， 該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A 注冊會計師在2008年任期結(jié)束后， 未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（ 2 ）違反