關于舞弊審計的幾點思考

1、關于舞弊審計的幾點思考一、舞弊審計的主要特征舞弊審計目標的局限性。舞弊審計的目標十分明確而且具體，它只是揭露那些有意歪曲記錄及非法占用資產的行為。 在舞弊審計中，內 部審計人員要特別注意尋找與具體違法、 違規(guī)行為有關的證據， 確定 舞弊的具體細節(jié)，以及舞弊行為帶來的損失金額和 影響 范圍。當然，舞弊審計人員也會注意到內部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率問題，但在某種意義上，舞弊審計并非僅僅停留在這一階段， 而是把注意力 集中在實際發(fā)生的事件上。因此，舞弊審計的目標具有局限性。舞弊審計的重要性。從現(xiàn)象上看，舞弊的存在，說明被審計組織的內部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進，將會影響組織經營目標 的實現(xiàn)。

2、從本質上看，不論舞弊所涉及的金額有多大，在性質上它都 被認為是重要的。因為，如果舞弊行為不加以制止，就會迅速蔓延，不僅會危及整個組織的生存和 發(fā)展，而且會侵害國家及 社會 公眾 的利益，導致嚴重的 經濟 社會后果。舞弊審計的過程具有風險性。舞弊審計較大的風險性主要表現(xiàn)在審計的執(zhí)行過程和審計報告兩個階段。審計人員在實施舞弊審計過程中，很難把握審計的深度和審計的職責范圍，容易超越審計職權而觸犯有關 法律，從而導致審計風險。在編制審計報告時，也往往會忽視 舞弊審計報告與常規(guī)審計報 告程序上的差別，不去征求法律顧問的 意見，致使由于措詞或定性不當而使審計報告冒有違法的風險。二、舞弊審計對內部審計人員的

3、要求1.應有的職業(yè)審慎性。職業(yè)審慎是內部審計人員應具備的合理謹慎 態(tài)度和技能。舞弊審計具有相 當?shù)睦щy性、復雜性及風險性，要求 審計人員在審計過程中更加注意保持其應有的職業(yè)審慎。包括：（1） 具有預防、識別和檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計 項目時警惕相關方面可能存在的舞弊風險。（2）根據被審計事項的重要、復雜性以及審計的成本效益，合理關 注和檢查可能存在的舞弊行為。（3）運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為。（4）如果內部審計師確定有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，應及時報告 組織 適當?shù)墓芾韺?，并提出進一步檢查的建議。2.保持一定的獨立性。獨立性可使內部審

4、計人員出具公正的和不偏 不倚的鑒定或評價。它是一切 審計工作質量得以保證的根本前提。 實施舞弊審計首先要求內部審計人員保持足夠的獨立性。在實際 工 作中，組織內部舞弊的主體大多為管理者。因此，在一定程度上可以 說，舞弊審計的主要對象是組織 的領導層。這樣一來，就形成了一 組矛盾，一方面， 內審部門受管理層的領導，另一方面內審部門要 對上司進行審計， 怎樣保證審計質量？保持獨立性 自然就成為一個 重要的問題。3.保持必要的程序性。在實施常規(guī)審計時，內部審計人員必須時刻 警惕產生舞弊的各種可能性， 并利用專業(yè)知識和經驗，借助于已收 集的審計信息， 注意發(fā)現(xiàn)產生舞弊的各種可疑現(xiàn)象。如果確定具有 足夠

5、的證明有舞弊的跡象，且可以提出進行調查的 建議時，要通知 組織內適當?shù)臋嗔C構。 在開展舞弊審計調查時， 內部審計人員應注 意使用審計知識和專業(yè)技能的技巧性，避免使舞弊審計工作走入歧 途。同時，注意與管理層、法律顧問和其他專家保持行動上的協(xié)調， 以提高審計效率，減少失誤。舞弊審計工作結束時， 應提交審計報告，重大的舞弊行為應向高級管理層和董事會報告。審計報告應包括所有 發(fā)現(xiàn)的問題、結論、建議和應采取的措施。為了保證舞弊審計結論的 合法性，有關舞弊情況的報告的草案必須提交法律顧問進行審查。 為 了保證審計的有效性，內部審計人員應施行后續(xù)審計。4.具有足夠的專業(yè)熟練性。專業(yè)熟練性的確切含義是：內部

6、審計人 員必須遵守職業(yè)行為準則， 具有高尚的道德情操， 本著“誠實、客觀、 勤奮”的原則執(zhí) 行審計任務；熟練地運用內部審計實務標準、程序 和技術，精通 會計 原則和技術， 了解熟悉管理原則并懂得與審計有 關的經濟、商業(yè)、稅收、財務法規(guī)，以及定量 分析 方法 和電算化 系統(tǒng)等基本原理；同時具備與 他人進行交流的技能。 足夠的專業(yè)熟 練性還要求內部審計人員掌握有關舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施 行舞弊的技術。只有這樣，內部審計人員才能 提高識別舞弊行為的 準確率，保證舞弊審計的恰當性。三、舞弊審計的查證思路與技巧 內部審計師有正確、清晰的審查思路是十分重要的。美國加洲注冊 會計師教材舞弊審計規(guī)劃一

7、 書，較為詳細地介紹了在銷售、存 貨、固定資產、利潤方面調查舞弊的共同思路：第一步， 學習 和掌 握這些賬戶通常會發(fā)生哪些舞弊行為；第二步，分析 研究 容 易發(fā)生舞弊行為的環(huán)境線索；第三步，檢查分析舞弊發(fā)生后留下的痕跡；第四步，確定審計的步驟和方法。取得充分可靠的證據是舞弊審計的關鍵。掌握取證的技巧是十分重 要的，因為任何一個成功的調查， 都由一系列細小的證據組成。 因此， 調查人在對事件有一個整體了解的基礎上，要考慮哪些 問題 需 要 自己直接做出判斷，哪些需要通過調查才能做出 結論，需要做出結 論的應當搜集哪些證據， 以及這些 證據在何種條件下是可以接受的。證據是做出正確結論的有力依據。證

8、據分為三 種：書面證據、會見 筆錄及證人證言、 各類 會計 資料及 分析 資料。最為可靠的證據是 從獨立的第三者手中獲得的書面證抿， 而說服力最低的星盲轄從被調 查者那里得到的會見筆錄。 對于所獲得的書面證據， 內部審計師必須 確保其真實可靠， 因而需要審查這些書證是否被涂改、 簽名是否絕對 真實、書信是否被拆封，等等。四、設計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊延伸性程序在舞弊審 計中經常應使用。 延伸性程序并沒有一個特別限制，它主要取決于 內部審計師的思維、設計以及 企業(yè) 管理當局的合作程度。 內部計師 認為必要的任何合法的程序，都可以成為追蹤舞弊的審計程序。 常用 的延伸性程序包括：1.在一

9、日之內或近期之內突擊盤點兩次現(xiàn)金。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而出其不意的第二次盤點，就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪 用行為。2.對供應商及客戶進行調查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購人員或其他人員 虛構的供應商，同時可以揭露 一些由企業(yè)內部雇員虛構的客戶。3.對應收賬款總賬和明細賬進行特別的加總核 對。4.測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時間。可以檢查現(xiàn)金日記賬，比較 現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間， 如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延又無法解 釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。5.舞弊審計詢問程序。詢問要特別謹慎，不要同有可能涉及舞弊的 人員討論舞弊的可能性?？梢?在平常的審計中設計一些針對舞弊的 常規(guī)問題，讓相關人員解答，這樣就不會引起舞弊者的警覺，而審計 人員也可以從這些問題的解答中獲得線索。6.被懷疑對象財產凈值追蹤分析。一旦舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，或確實值 得懷疑時，就要對懷疑對象進行個人財產凈值分析， 即將他的個人資 產總額減去負債總額得到的凈值進行期初期末比較， 分析差額以及凈 值變動的原因。7.跟蹤支出分析。將正常收入同所有支出進行比較，假如支出超越 了收入，也許就是舞弊