所有者權(quán)益1~7

1、2015所有者權(quán)益一. .所有者權(quán)益的內(nèi)容？解釋其來源和含義。1，概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債之后由所有者享有的剩余權(quán)益。2，來源所有者投入的資本構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額實收資本/股本投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額（資本溢價或者股本溢價）資本溢價非股份有限公司股本溢價股份有限公司*直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失計入資本公積其他資本公積/其他綜合收益留存收益累計已經(jīng)計提的盈余公積法定盈余公積和任意盈余公積未分配利潤*直接計入所有者權(quán)益的利得或損失（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支

2、付換取職工或者其他方提供服務(wù)的等待期內(nèi)應(yīng)按照確定的金額,借：管理費用 貸：資本公積其他資本公積行權(quán)日，借：資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益之外其他所有者權(quán)益的變動，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額計算如果是利得， 借：長期股權(quán)投資公允價值變動 貸：其他綜合收益如果是損失，則反記。處置該長期股權(quán)投資時，借：其他綜合收益 貸：投資收益如果是損失，則反記。（3）存貨或者自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本 存貨跌價準備 公允價值變動損益（轉(zhuǎn)換日存貨的公允價值小于賬面價值） 貸：開發(fā)

3、產(chǎn)品（賬面余額） 其他綜合收益（轉(zhuǎn)換日存貨的公允價值大于賬面價值）借：投資性房地產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 公允價值變動損益（轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)的公允價值小于賬面價值） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） 其他綜合收益（轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值）處置時，其他綜合收益計入其他業(yè)務(wù)收入（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，如果是利得，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸： 其他綜合收益 如果是損失則反記（5）以公允價值計量的可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌額如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位

4、幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，差額計入其他綜合收益。發(fā)生的匯兌收益，則借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：其他綜合收益（6）金融資產(chǎn)重分類將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或者賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)的、原直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，應(yīng)當(dāng)仍計入“其他綜合收益”，處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入“其他綜合收益”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。以前公允價

5、值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改為以公允價值計量，相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“其他綜合收益”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。二，有限責(zé)任公司和股份有限公司有何區(qū)別？其會計處理有何區(qū)別？區(qū)別有限責(zé)任公司股份有限公司設(shè)立方式發(fā)起設(shè)立（發(fā)起人認購公司的全部股份或者首期發(fā)行的股份） 發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立 （公開發(fā)行股票或者向特定對象募集)股東人數(shù)150個股東共同出資設(shè)立，股東以其認繳的出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任。2200個股東為發(fā)起人，且半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。股東人數(shù)不限，以其認購的股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任。注冊

6、資本（最低）以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣 50 萬元；以商品批發(fā)為主的公司人民幣 50 萬元；以商業(yè)零售為主的公司人民幣 30 萬元；科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣 10 萬元。1000萬元出資證明以書面形式的出資證明 以紙面或無紙化股票為出資證明，即可用記名方式也可用無記名方式 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式股東之間可以全部或部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)；向股東以外的人轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該經(jīng)其他股東過半數(shù)同意；經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，同等條件下，其他股東有優(yōu)先購買權(quán)。 除法律限制外，股票可以自由轉(zhuǎn)讓，向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股票時，其他股東沒有優(yōu)先購買權(quán)。 財務(wù)會計制度在規(guī)定期限內(nèi)將財務(wù)會計報告送交各股東，財務(wù)不必公開。在召開股東大會年會的2

7、0日前置于本公司供股東查閱。財務(wù)必須公開。投入資本時借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：實收資本（投資者投入資本在注冊資本中所占份額） 資本公積資本溢價借：銀行存款 貸：股本（面值） 資本公積股本溢價注：委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額計入“資本公積股本溢價”資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本溢價 盈余公積 貸：實收資本 借：資本公積股本溢價 盈余公積 貸：股本 發(fā)放股利借：利潤分配應(yīng)付股票/現(xiàn)金股利 貸：股本可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股借：應(yīng)付債券面值（面值*比例） 其他權(quán)益工具（權(quán)益成分*比例） 貸：股本 應(yīng)付債券利息調(diào)

8、整（利息調(diào)整余額*比例） 資本公積股本溢價(差額）債務(wù)轉(zhuǎn)資本借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：實收資本（債權(quán)人放棄債權(quán)而擁有的本公司股份面值總額） 資本公積資本溢價（或貸記） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：股本（債權(quán)人放棄債權(quán)而擁有的本公司股份面值總額） 資本公積股本溢價（或貸記） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得以權(quán)益結(jié)算的股份行權(quán)行權(quán)日，借：資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價投入資本減少返還投資款借：實收資本 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款回購本公司股票回購價值大于面值，借：庫存股 貸：銀行存款注銷時，借：股本（面值） 資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存

9、股 回購價值小于面值；借：股本 貸：庫存股 資本公積股本溢價 3.資本公積的內(nèi)容有哪些？資本公積與實收資本（股本）的本質(zhì)區(qū)別是什么？1，資本公積的內(nèi)容（1）資本溢價：新加入投資者投入的資本中按照其出資比例計算其出資份額，應(yīng)計入“實收資本”，大于部分計入“資本公積資本溢價”。（2）股本溢價：在采用溢價發(fā)行股票的方式下，超出股票面值的溢價收入計入“資本公積股本溢價”。注：委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額計入“資本公積股本溢價”。（3）其他資本公積.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。.可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行、轉(zhuǎn)換涉及的資本公積.遞延所得稅涉及的資本

10、公積.長期股權(quán)投資涉及的資本公積.以權(quán)益結(jié)算的股份支付.可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行、轉(zhuǎn)換涉及的資本公積 借：管理費用 貸：資本公積其他資本公積行權(quán)日 借：資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價發(fā)行，借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)換時，借：資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價 .遞延所得稅涉及的資本公積.長期股權(quán)投資涉及的資本公積：權(quán)益法下，被投資單位除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的其他凈資產(chǎn)變動的，例如被投資單位確認的資本（股本）溢價、股東的資本性投入等與權(quán)益相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)減少借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)與權(quán)益相關(guān)的遞延所得稅負債減少借：遞

11、延所得稅資負債 貸：資本公積其他資本公積投資企業(yè)應(yīng)作如下分錄，借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積處置時，借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益其他綜合收益核算的范圍：.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失。.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。.權(quán)益法下被投資單位其他綜合收益變動形成的利得和損失。.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。.套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）形成的利得或損失。.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失資本公積與實收資本(或股本

12、)的區(qū)別(1)從來源和性質(zhì)看。實收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。(2)從用途看。實收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)；資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進行利潤分配(

13、或股利分配)的依據(jù)。4.股份有限公司為什么要回購股票？其會計處理如何？ 股票回購是指上市公司利用現(xiàn)金等方式，從股票市場上購回本公司發(fā)行在外的一定數(shù)額的股票的行為。公司在股票回購?fù)瓿珊罂梢詫⑺刭彽墓善弊N。但在絕大多數(shù)情況下，公司將回購的股票作為“庫存股”保留，仍屬于發(fā)行在外的股票，但不參與每股收益的計算和分配。庫存股日后可移作他用，如發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、雇員福利計劃等，或在需要資金時將其出售?；刭徆善钡脑颍?1)穩(wěn)定股價(向市場傳遞公司股價被低估的信息); 2)提高每股盈利水平(算是一種理財行為); 3)作為實行股權(quán)激勵計劃的股票來源(出于防止重新增發(fā)稀釋原有股東權(quán)益等想法)。 4)提升股價(

14、相當(dāng)于以一種特別股利來回報股東，但股東無需繳納現(xiàn)金紅利稅。） 5)減少流通數(shù)量，防止敵意收購?；刭彆r，借：庫存股 貸：銀行存款注銷時，回購價值大于面值，借：股本（面值） 資本公積股本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股 回購價值小于面值； 借：股本 貸：庫存股 資本公積股本溢價5.留存收益的內(nèi)容、來源及用途？1.留存收益的內(nèi)容留存收益包括盈余公積和未分配利潤。一般盈余公積分為兩種：法定公積金和任意公積金。2，留存收益的來源（1）. 提取盈余公積金。（2）. 未分配利潤。未分配利潤，是指未限定用途的留存凈利潤。盈余公積的用途：1、以盈余公積彌補以前年度虧損，但不得用于以后年度的對外利潤

15、分配借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧2、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本借：盈余公積貸：實收資本（股本）3、擴大生產(chǎn)經(jīng)營，用于企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展4、外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金 提取職工獎勵及福利基金 貸：盈余公積儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金 應(yīng)付職工薪酬 4.未分配利潤(1)未分配利潤的形成。未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 (2)未分配利潤的用途。未分配利潤通常用于留待以后年度向投資者進行分配。(3)虧損的彌補。會計虧損（凈利潤為負數(shù)）的彌補。公司法規(guī)定，公司的法定公積

16、金不足彌補上一年公司(會計)虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損(即不提取法定公積金和法定公益金)。因會計上的虧損反映在“利潤分配未分配利潤”的借方，本年度實現(xiàn)凈利潤時，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”的貸方，自然抵補，不需要進行專門的會計處理。稅收虧損（應(yīng)納稅所得額為負數(shù)）的彌補。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生(稅收)虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補1、分配現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利2、轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本3、年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤6.一個企業(yè)虧損了，彌補虧損有哪些途徑？舉例會計處理。企

17、業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：（1）.可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。（2）.5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。（3）.可以用盈余公積彌補。 【 以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減?！俊纠磕称髽I(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，在年度終了

18、時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則會計處理為： 借：利潤分配未分配利潤4 00 貸：本年利潤 4 00假設(shè)該企業(yè)2003年至2007年每年實現(xiàn)稅前利潤60萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，會計處理為： 借：本年利潤 60 貸：利潤分配未分配利潤60假設(shè)該企業(yè)2007年“利潤分配未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進行彌補。假設(shè)該企業(yè)2008年實現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30，企業(yè)沒有其他納

19、稅調(diào)整事項，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（8030）萬元，則處理為： 1.計算應(yīng)繳納所得稅： 借：所得稅費用 24 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅24 同時 借：本年利潤 24 貸：企業(yè)所得稅 24 2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損： 借：本年利潤 56 貸：利潤分配未分配利潤56 【但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目。】該企業(yè)2008年“利潤分配未分配利潤”科目的期末貸方余額為44萬元（-400+605+56）。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損

20、時，就應(yīng)編制專門的會計處理分錄。 【例】接上例該公司2008年期末“利潤分配未分配利潤”科目的余額為借方余額44萬元，公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準用盈余公積金彌補虧損，此時會計處理： 借：盈余公積44 貸：利潤分配盈余公積補虧44 借：利潤分配盈余公積補虧44 貸：利潤分配未分配利潤447.公司法規(guī)定的企業(yè)利潤分配的順序和內(nèi)容如何？舉例會計處理按照我國公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行： 第一步，計算可供分配的利潤。將本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負數(shù)（即虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配的利潤為正數(shù)（即本年累計盈利），則進行后續(xù)分配。 第二步，計提法定盈余公積金。按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應(yīng)提取數(shù)。這種“補虧”是按賬面數(shù)字進行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在