全面預(yù)算與公司治理內(nèi)部控制(共72頁).ppt

1、全面預(yù)算管理李錦學(xué)李錦學(xué)沈陽工程學(xué)院 E-mail E-mail：leezy888leezy888 本章主要內(nèi)容全面全面預(yù)算預(yù)算與公司治理的關(guān)系與公司治理的關(guān)系；全面預(yù)算全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系。與內(nèi)部控制的關(guān)系。第第一一節(jié)全面預(yù)算與節(jié)全面預(yù)算與公司治理公司治理一、公司治理結(jié)構(gòu)母公司母公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司股東大會(huì)股東大會(huì)董事會(huì)董事會(huì)信（任）（委）托關(guān)系信（任）（委）托關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)委托代理關(guān)系 信息不對(duì)稱 逆向選擇 道德風(fēng)險(xiǎn) 代理費(fèi)用 委托人

2、監(jiān)督費(fèi)用 代理人擔(dān)保費(fèi)用 剩余損失集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)現(xiàn)代公司在產(chǎn)權(quán)安排和內(nèi)部治理中存在的缺陷現(xiàn)代公司在產(chǎn)權(quán)安排和內(nèi)部治理中存在的缺陷 兩權(quán)分離所產(chǎn)生的多級(jí)委托代理關(guān)系兩權(quán)分離所產(chǎn)生的多級(jí)委托代理關(guān)系 信息不對(duì)稱性和敗德行為信息不對(duì)稱性和敗德行為 委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的利害沖突和代理成本委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的利害沖突和代理成本投資者的對(duì)策投資者的對(duì)策 母公司作為出資者必須作出一些制度安排或采取一些管理措施，母公司作為出資者必須作出一些制度安排或采取一些管理措施，降低代理成本降低代理成本代理關(guān)系、控制與約束機(jī)制委托代理關(guān)系需要設(shè)計(jì)一套對(duì)經(jīng)理人員行為能夠進(jìn)行有效激勵(lì)委托代理關(guān)系需要設(shè)計(jì)一套對(duì)經(jīng)理

3、人員行為能夠進(jìn)行有效激勵(lì)與約束的機(jī)制。與約束的機(jī)制。 約束機(jī)制約束機(jī)制 公司法、公司章程、公司法、公司章程、 市場(chǎng)約束市場(chǎng)約束：資本市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)：資本市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng) 會(huì)計(jì)約束：會(huì)計(jì)約束：GAAPGAAP、CPACPA、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)如何確保集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致性戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制管理控制管理控制業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)控制代理關(guān)系、控制與約束機(jī)制激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)機(jī)制斯蒂格里茨認(rèn)為：斯蒂格里茨認(rèn)為：將部分股權(quán)售予高層管理人員將部分股權(quán)售予高層管理人員使報(bào)酬更富刺激性使報(bào)酬更富刺激性加強(qiáng)業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督加強(qiáng)業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督建立所有者與經(jīng)理人員的長(zhǎng)期合作關(guān)系建立所有者與經(jīng)理人員的

4、長(zhǎng)期合作關(guān)系集團(tuán)公司集團(tuán)公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司股東大會(huì)股東大會(huì)董事會(huì)董事會(huì)戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制管理控制管理控制經(jīng)營(yíng)控制經(jīng)營(yíng)控制戰(zhàn)略控制、管理控制與經(jīng)營(yíng)控制公司戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略產(chǎn)品戰(zhàn)略產(chǎn)品戰(zhàn)略法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力分層與預(yù)算管理法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力分層與預(yù)算管理股東大會(huì)股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)董事會(huì)CEO財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理審議批準(zhǔn)審議批準(zhǔn)制定預(yù)算制定預(yù)算組織實(shí)施組織實(shí)施1 1）股東大會(huì)）股東大會(huì)第一百零三條股東大會(huì)行使下列職權(quán)：第一百零三條股東大會(huì)行使下列職權(quán)： （一）（一）決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃決定公司的

5、經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃； （二）選舉和更換董事，決定有關(guān)董事的（二）選舉和更換董事，決定有關(guān)董事的 報(bào)酬事項(xiàng)；報(bào)酬事項(xiàng)； （三）選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事，（三）選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事， 決定有關(guān)監(jiān)事的報(bào)酬事項(xiàng)；決定有關(guān)監(jiān)事的報(bào)酬事項(xiàng)； （四）審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告；（四）審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告； （五）審議批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)的報(bào)告（五）審議批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)的報(bào)告；1 1）股東大會(huì)）股東大會(huì) （六）（六）審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、 決算方案決算方案； （七）審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)（七）審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ) 虧損方案；虧損方案； （八）對(duì)公司增加或

6、者減少注冊(cè)資本作出決議；（八）對(duì)公司增加或者減少注冊(cè)資本作出決議； （九）對(duì)發(fā)行公司債券作出決議；（九）對(duì)發(fā)行公司債券作出決議； （十）對(duì)公司合并、分立、解散和清算等事項(xiàng)（十）對(duì)公司合并、分立、解散和清算等事項(xiàng) 作出決議；作出決議； （十一）修改公司章程。（十一）修改公司章程。2 2）董事會(huì)）董事會(huì)董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)： （一）負(fù)責(zé)召集股東大會(huì)，并向股東大會(huì)報(bào)告工作；（一）負(fù)責(zé)召集股東大會(huì)，并向股東大會(huì)報(bào)告工作； （二）執(zhí)行股東大會(huì)的決議；（二）執(zhí)行股東大會(huì)的決議； （三）決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案（三）決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案 （四）制

7、訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算（四）制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算 方案；方案； （五）制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（五）制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；3 3）高層經(jīng)理人員）高層經(jīng)理人員第一百一十九條股份有限公司設(shè)經(jīng)理，由董事會(huì)聘任或者解聘。第一百一十九條股份有限公司設(shè)經(jīng)理，由董事會(huì)聘任或者解聘。 經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)： （一）主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，組織實(shí)施董（一）主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，組織實(shí)施董 事會(huì)決議；事會(huì)決議； （二）（二）組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案； （三）擬訂公司內(nèi)部

8、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；（三）擬訂公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案； （四）擬訂公司的基本管理制度；（四）擬訂公司的基本管理制度； （五）制定公司的具體規(guī)章；（五）制定公司的具體規(guī)章；董事會(huì)專門委員會(huì)實(shí)施細(xì)則董事會(huì)專門委員會(huì)實(shí)施細(xì)則董事會(huì)下設(shè)專門委員會(huì)：董事會(huì)下設(shè)專門委員會(huì)：戰(zhàn)略委員會(huì)戰(zhàn)略委員會(huì)提名委員會(huì)提名委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)薪酬與考核委員會(huì)薪酬與考核委員會(huì)轉(zhuǎn)變觀念、從權(quán)力制衡到?jīng)Q策科學(xué)、從治理結(jié)構(gòu)到治理機(jī)制、全面預(yù)算組織體系彰顯公司治理、全面預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)公司治理的方向、全面預(yù)算運(yùn)行提升公司治理效率二、全面預(yù)算與公司治理的關(guān)系第二節(jié) 全面預(yù)算與內(nèi)部控制 一、一、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制

9、是受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，為取得（內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，為取得（1 1）經(jīng)營(yíng)效果和效率；（經(jīng)營(yíng)效果和效率；（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3 3）遵守法規(guī)等目標(biāo)）遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝而提供合理保證，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的過程。通和監(jiān)控的過程。對(duì)內(nèi)部控制概念的理解對(duì)內(nèi)部控制概念的理解主體主體-企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施的目標(biāo)目標(biāo)-相互聯(lián)系的三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系的三個(gè)目標(biāo)作用作用-合理保證而非絕對(duì)保證合理保證而非絕對(duì)保證要素要素-五要素及相互關(guān)系五要素及

10、相互關(guān)系性質(zhì)性質(zhì)-立體的、全方位的立體的、全方位的主體主體-企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施企業(yè)內(nèi)部人員決策層決策層管理層管理層作業(yè)層作業(yè)層目標(biāo)目標(biāo)-三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系遵守法規(guī)遵守法規(guī)效率和效果效率和效果報(bào)表可靠性報(bào)表可靠性目標(biāo)目標(biāo)-三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系1234567效率和效果效率和效果報(bào)表可靠性報(bào)表可靠性遵守法規(guī)遵守法規(guī)作用作用-合理保證而非絕對(duì)保證合理保證而非絕對(duì)保證 1. 1. 成本效益考慮；成本效益考慮； 2. 2. 異?；顒?dòng)超出正常設(shè)計(jì)范圍；異?；顒?dòng)超出正常設(shè)計(jì)范圍； 3. 3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任控制執(zhí)行人員責(zé)任心心不強(qiáng)；不強(qiáng)； 4.4. 控制執(zhí)行人員串通舞

11、弊控制執(zhí)行人員串通舞弊; ; 5. 5. 高層管理者自我違規(guī)操作。高層管理者自我違規(guī)操作。性質(zhì)性質(zhì)-立體的、全方位的立體的、全方位的內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控作業(yè)層面作業(yè)層面部門層面部門層面公司層面公司層面效效率率效效果果報(bào)報(bào)表表可可靠靠遵遵守守法法規(guī)規(guī)二二、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程與框架體系與框架體系 （一）“內(nèi)部牽制”階段1、時(shí)間：時(shí)間：在2020世紀(jì)4040年代前2 2、主要特點(diǎn)：、主要特點(diǎn)：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查

12、或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。3 3、基本假定：、基本假定：其一，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性是很小的；其二，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。（二）“內(nèi)部控制”階段時(shí)時(shí) 間：間：20世紀(jì)40年代到70年代初權(quán)威性定義：權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。內(nèi)內(nèi) 容：容：內(nèi)部控制制度具體包括會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制和管理控管理控制制兩大部分。（三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段時(shí)

13、時(shí) 間：間：從20世紀(jì)80年代以來標(biāo)標(biāo) 志：志：是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)。該公告首次以“內(nèi)部控內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”一詞。定定 義：義：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。（四）“內(nèi)部控制整體框架”階段時(shí)時(shí) 間：間：1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的發(fā)起者組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告內(nèi)部控制整體框架。定定 義義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)

14、、經(jīng)理階層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程?！睒?gòu)成要素：構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督 （五）“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段 時(shí)時(shí) 間：間： 2004年9月，COSO發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架定定 義：義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其它員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反

15、應(yīng)、控制活動(dòng)、制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。三、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范早期探索19971997年爆發(fā)金融危機(jī)后第二次修訂會(huì)計(jì)法，實(shí)年爆發(fā)金融危機(jī)后第二次修訂會(huì)計(jì)法，實(shí)現(xiàn)了幾項(xiàng)重大突破，其中重點(diǎn)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)現(xiàn)了幾項(xiàng)重大突破，其中重點(diǎn)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)控制）。計(jì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)控制）。本世紀(jì)初，財(cái)政部依法制定發(fā)布了本世紀(jì)初，財(cái)政部依法制定發(fā)布了單位單位內(nèi)部?jī)?nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)定（正式發(fā)布定（正式發(fā)布8 8項(xiàng)，還有一些征求意見稿），項(xiàng)，還有

16、一些征求意見稿），并自發(fā)布之日起實(shí)施，作為會(huì)計(jì)法的配套措施，并自發(fā)布之日起實(shí)施，作為會(huì)計(jì)法的配套措施，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。發(fā)揮了應(yīng)有的作用。 安然事件后，出臺(tái)薩班斯安然事件后，出臺(tái)薩班斯- -奧克斯利法案（奧克斯利法案（20022002）。）。 其中其中404404條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須保條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須保證公司的財(cái)務(wù)報(bào)表客觀準(zhǔn)確的反映了公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果證公司的財(cái)務(wù)報(bào)表客觀準(zhǔn)確的反映了公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。和財(cái)務(wù)狀況。首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須表明公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須表明公司有控制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部系統(tǒng)有控制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部系統(tǒng)。公司在年報(bào)中必須。公司在年報(bào)中

17、必須披露披露內(nèi)部控制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性出具告內(nèi)控有效性出具審計(jì)審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。 這一制度安排適用于在美上市的美國(guó)本土和非美這一制度安排適用于在美上市的美國(guó)本土和非美國(guó)上市公司。國(guó)上市公司。世界各國(guó)加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求世界各國(guó)加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求美國(guó)美國(guó)香港交香港交所企業(yè)管治常規(guī)守則所企業(yè)管治常規(guī)守則原則原則 董事會(huì)應(yīng)確保發(fā)董事會(huì)應(yīng)確保發(fā)人的人的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)穩(wěn)健妥內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)穩(wěn)健妥善而且有效善而且有效，以保障股東的投資及發(fā)，以保障股東的投資及發(fā)人的資產(chǎn)。人的資產(chǎn)。守則條文守則條文C.2.1 C.2.1 董事應(yīng)最

18、少每董事應(yīng)最少每檢討一次發(fā)檢討一次發(fā)人及其附屬公司人及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效，并在企業(yè)管治報(bào)告中向的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效，并在企業(yè)管治報(bào)告中向股東匯報(bào)已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應(yīng)涵蓋所有重要股東匯報(bào)已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應(yīng)涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括的監(jiān)控方面，包括財(cái)務(wù)監(jiān)控、運(yùn)作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及財(cái)務(wù)監(jiān)控、運(yùn)作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)管風(fēng)險(xiǎn)管功能功能。香港香港中國(guó)20042004年底和年底和20052005年年6 6月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“由由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一財(cái)政部

19、牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。20062006年年7 7月月1515日，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，日，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)委員會(huì)，秘書處設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司，旨在研究，秘書處設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司，旨在研究制定具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部制定具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系?？刂埔?guī)范體系。中國(guó)中國(guó)中國(guó)中國(guó)20082008年年5 5月月2222日，財(cái)

20、政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀日，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制基本規(guī)范。在我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里。在我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。程碑意義。（注意：五部委均為行政監(jiān)管部門。國(guó)資委為何（注意：五部委均為行政監(jiān)管部門。國(guó)資委為何沒有作為發(fā)文主體？沒有作為發(fā)文主體？自身是出資人。）自身是出資人。）基本規(guī)范自基本規(guī)范自20092009年年7 7月月1 1日起在上市公司執(zhí)行。原日起在上市公司執(zhí)行。原計(jì)劃一年時(shí)間發(fā)布配套指引，但對(duì)困難估計(jì)不足，計(jì)劃一年時(shí)間發(fā)布配套指引，但對(duì)困難估計(jì)不足，直至直至20102010年

21、才出臺(tái)配套指引。年才出臺(tái)配套指引。中國(guó)20102010年年4 4月月2626日，五部委聯(lián)合發(fā)布了日，五部委聯(lián)合發(fā)布了2020個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制配個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。套指引。該配套指引連同基本規(guī)范共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)該配套指引連同基本規(guī)范共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自范體系。自20112011年年1 1月月1 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自施行，自20122012年年1 1月月1 1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)

22、在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。業(yè)提前施行。早執(zhí)行、早受益、早發(fā)展早執(zhí)行、早受益、早發(fā)展。施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。這是全面提升上市公司和非上市大中計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉

23、措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。危機(jī)的重要制度安排。 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制配套指引配套指引 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引審計(jì)指引內(nèi)部環(huán)境類（內(nèi)部環(huán)境類（5個(gè)）個(gè)）控制活動(dòng)類（控制活動(dòng)類（9個(gè)）個(gè)）控制手段類（控制手段類（4個(gè)）個(gè)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)控基本規(guī)范內(nèi)控基本規(guī)范 內(nèi)控應(yīng)用指引內(nèi)控應(yīng)用指引 內(nèi)控評(píng)價(jià)指引內(nèi)控評(píng)價(jià)指引內(nèi)控審計(jì)指引內(nèi)控審計(jì)指引

24、企業(yè)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制基本規(guī)范介紹介紹主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義五個(gè)目標(biāo)五個(gè)目標(biāo)五個(gè)原則五個(gè)原則五個(gè)要素五個(gè)要素什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。“控制”一詞最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍”，后來拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并在必要時(shí)采取矯正措施”。 五個(gè)目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 依法經(jīng)營(yíng)，不要非法獲利依法經(jīng)營(yíng)，不要非法獲利資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全 數(shù)量：防止資產(chǎn)流失數(shù)量：防止資產(chǎn)流失 價(jià)值：提

25、升資產(chǎn)品質(zhì)效果價(jià)值：提升資產(chǎn)品質(zhì)效果財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 保證財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性保證財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性提高經(jīng)營(yíng)效率和效果提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 不要為了控制而控制不要為了控制而控制促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 終極目標(biāo)、核心目標(biāo)（邯鄲農(nóng)行特大盜竊案）終極目標(biāo)、核心目標(biāo)（邯鄲農(nóng)行特大盜竊案） 牽制固然重要，但不是內(nèi)控的真諦牽制固然重要，但不是內(nèi)控的真諦 目標(biāo)目標(biāo)-五個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系五個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)報(bào)表可靠性報(bào)表可靠性報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合法合規(guī)合法合規(guī)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全效率和效果效率和效果經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)五個(gè)原則( (一一) )全面性原則。全面

26、性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。( (二二) )重要性原則。重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。( (三三) )制衡性原則。制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率?；ブ萍s、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。( (四四) )適應(yīng)性原則。適應(yīng)

27、性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。( (五五) )成本效益原則。成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。五個(gè)五個(gè)要素要素信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，影響該組織中人們的內(nèi)部控制意識(shí)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基

28、礎(chǔ)，決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu)。其內(nèi)容主要包括：1正直品行與價(jià)值觀 2人員勝任能力3管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格4董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)5組織結(jié)構(gòu)6權(quán)責(zé)劃分7人力資源管理（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程必須判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素主要包括：1經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變2新職員的介入3新技術(shù)的引進(jìn)7會(huì)計(jì)政策的變更5信息系統(tǒng)的更新6公司的快速成長(zhǎng)4新生產(chǎn)線或新經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出現(xiàn)（三）控制活動(dòng)三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。一般來講，與審

29、計(jì)活動(dòng)相關(guān)的控制活動(dòng)具體包括以下內(nèi)容：1職務(wù)分離2實(shí)物控制3信息處理控制4業(yè)績(jī)獨(dú)立檢查（四）信息溝通四）信息溝通一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須擁有一套完善的有關(guān)信息傳遞、溝通與反饋的信息系統(tǒng)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須能夠鼓勵(lì)縱橫兩個(gè)方向的信息流，以適應(yīng)組織的信息需求。（五）監(jiān)督五）監(jiān)督監(jiān)督是指由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制效果進(jìn)行持續(xù)或定期的評(píng)估，以確保其按預(yù)定目標(biāo)發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善。它包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控，意在評(píng)估內(nèi)部控制，具有一定的超然性和獨(dú)立性。四、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系作為一種管理工具，全面預(yù)算經(jīng)過多年的完善，已發(fā)展成為一套

30、完整的綜合性管理系統(tǒng)，通過預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)算、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等基本的管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)施以全方位、全過程的管理，同時(shí)具有全面控制的能力。與內(nèi)部控制一樣，全面預(yù)算貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)過程。內(nèi)部控制為全面預(yù)算提供保障，同時(shí)全面預(yù)算補(bǔ)充了內(nèi)部控制的實(shí)施控制方法和策略。因此，內(nèi)部控制與全面預(yù)算存在著互動(dòng)關(guān)系。（一）全面預(yù)算是內(nèi)部控制的手段內(nèi)部控制的主要控制措施相互關(guān)聯(lián)、相互配合、形成了企業(yè)管理比較完整的控制網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算控制是公司內(nèi)部控制制度進(jìn)入系統(tǒng)化的途徑。預(yù)算在本質(zhì)上是一種價(jià)值控制系統(tǒng)，是在有限資源的約束條件下，以對(duì)投入資源的最優(yōu)本配置及對(duì)投入產(chǎn)出的過程控制，保證公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算成為

31、公司價(jià)值管理和價(jià)值控制的主要工具。預(yù)算控制以價(jià)值控制為手段，是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值控制的起點(diǎn)，其功能是在第一時(shí)點(diǎn)控制公司全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展與資源的投入。公司價(jià)值最大化必須基于公司資源配置最優(yōu)化。預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置的手段，預(yù)算編制的過程就是公司資源配置的過程。但是，資源能否如預(yù)期般有效運(yùn)作，則取決于對(duì)已配置資源運(yùn)作過程的預(yù)算控制。預(yù)算控制與其它業(yè)務(wù)循環(huán)控制的關(guān)系：一是凡以價(jià)值計(jì)量的一切資源及運(yùn)用，都是預(yù)算控制的對(duì)象。二是進(jìn)入預(yù)算的資源和業(yè)務(wù)才可進(jìn)入實(shí)際運(yùn)作過程。三是所有進(jìn)入運(yùn)作的資源和業(yè)務(wù)必須接受不同程度的合理性審核。四是預(yù)算控制主要依賴于基于價(jià)值最大化邏輯起點(diǎn)的分類業(yè)務(wù)，循環(huán)控制對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)行為的控制，而不是直接控制所有的具體業(yè)務(wù)行為。全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制的作用、預(yù)算以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)。預(yù)算管理的成功必須以業(yè)務(wù)循環(huán)控制體系作為保證;預(yù)算的這一特殊地位,必然引起所有業(yè)務(wù)循環(huán)控制的改造,從而帶動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制體系的完善。公司所有的業(yè)務(wù)行為都必須接受預(yù)算的控制,所以,