國際會計學(xué)(下)

1、國際會計學(xué)國際會計學(xué)第二部分第二部分 國際財務(wù)會計國際財務(wù)會計o外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計o物價變動會計物價變動會計o國際財務(wù)報告國際財務(wù)報告主要內(nèi)容主要內(nèi)容第五章第五章 外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)核算外幣業(yè)務(wù)核算第二節(jié)第二節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)核算外幣業(yè)務(wù)核算o相關(guān)相關(guān)概念概念o外幣交易會計的基本程序外幣交易會計的基本程序o外幣交易會計的基本方法外幣交易會計的基本方法o期匯合同的會計處理方法期匯合同的會計處理方法o外幣交易會計的國際比較外幣交易會計的國際比較一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣外幣（foreign

2、currency )企業(yè)記賬本位幣企業(yè)記賬本位幣(功能貨幣功能貨幣)以外的貨幣。以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)（foreign currency transactions) 企業(yè)以外幣進行的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等企業(yè)以外幣進行的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。（二）外匯、匯率與外匯市場（二）外匯、匯率與外匯市場外匯外匯（foreign exchange) 以外幣表示的、能用于國際結(jié)算的支付手段。以外幣表示的、能用于國際結(jié)算的支付手段。（一國持有的總額為國家外匯儲備）（一國持有的總額為國家外匯儲備）匯率匯率(currency ratio)兩國貨幣在一定時期相互交換

3、的比價。兩國貨幣在一定時期相互交換的比價。匯率有不同的標價方法。匯率有不同的標價方法。匯率可從不同角度進行匯率可從不同角度進行分類分類。外匯市場（外匯市場（foreign exchange market) 能實現(xiàn)不同國家和地區(qū)貨幣之間兌換的場所。我國外匯市場是能實現(xiàn)不同國家和地區(qū)貨幣之間兌換的場所。我國外匯市場是由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)。由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)。（三）匯率的標價方法（三）匯率的標價方法o直接標價法：直接標價法：以一定單位的外國貨幣為標準來計算應(yīng)以一定單位的外國貨幣為標準來計算應(yīng)折合的若干本國貨幣的方法（外幣不變本幣變）。折合的若干本國貨幣的方法（外幣不變本幣變）。 如：如： $1

4、=￥8o間接標價法：間接標價法：以一定單位的本國貨幣為標準來計算應(yīng)以一定單位的本國貨幣為標準來計算應(yīng)折合的若干外國貨幣的方法（本幣不變外幣變）。折合的若干外國貨幣的方法（本幣不變外幣變）。 如：如： ￥1=$0.125按外匯管理體制按外匯管理體制按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交時間按外匯買賣成交價格按外匯買賣成交價格按會計記賬作用按會計記賬作用官方匯率官方匯率市場匯率市場匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率（即期匯率）現(xiàn)行匯率（即期匯率）期貨匯率（遠期匯率）期貨匯率（遠期匯率）買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率記賬匯率記賬匯率賬面匯率賬面匯率固定匯率固定匯率變動匯率變動匯率匯匯 率率 分

5、分 類類（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益外幣折算外幣折算(foreign currency translation)將一種貨幣計量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計量將一種貨幣計量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計量單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。外幣兌換外幣兌換(foreign currency conversion) 將一種貨幣實際交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實體的將一種貨幣實際交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實體的改變。改變。匯兌損益匯兌損益(exchange gains and losses)企

6、業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時的差額。分為折算損益和兌不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時的差額。分為折算損益和兌換損益。換損益。二、外幣交易會計的基本程序二、外幣交易會計的基本程序 （一）核算的時點（一）核算的時點 1.發(fā)生日；發(fā)生日； 2.報表編制日報表編制日 3.交易結(jié)算日交易結(jié)算日 （二）核算所持的觀點（二）核算所持的觀點 1.單一交易觀單一交易觀（one-transaction approach) 將一項交易的結(jié)算看成交易結(jié)束的標志。即將交易的發(fā)將一項交易的結(jié)算看成交易結(jié)束的標志。即將交易的發(fā)生和隨后

7、貨款的結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)。將不同時點生和隨后貨款的結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額調(diào)整購貨成本和銷貨收入。產(chǎn)生的折算差額調(diào)整購貨成本和銷貨收入。 2.兩項交易觀兩項交易觀（two-transaction approach) 將一項交易的發(fā)生看成交易結(jié)束的標志。即將交易的發(fā)將一項交易的發(fā)生看成交易結(jié)束的標志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的生和隨后貨款的結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益（當(dāng)期化或遞延）。折算差額作為匯兌損益（當(dāng)期化或遞延）。（三）核算程序（三）核算程序發(fā)生日：發(fā)生日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬

8、。按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬。報表編制日（月末）：報表編制日（月末）：將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌損益（調(diào)相關(guān)賬戶）。損益（調(diào)相關(guān)賬戶）。交易結(jié)算日：交易結(jié)算日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬，并將報表編制日與交易結(jié)算日的匯率之差產(chǎn)生的匯兌記賬，并將報表編制日與交易結(jié)算日的匯率之差產(chǎn)生的匯兌損益進行處理（調(diào)相關(guān)賬戶）。損益進行處理（調(diào)相關(guān)賬戶）。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：在資產(chǎn)、負債賬戶下設(shè)

9、外幣專戶。設(shè)在資產(chǎn)、負債賬戶下設(shè)外幣專戶。設(shè)“匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶思考：哪些賬戶是外幣賬戶？思考：哪些賬戶是外幣賬戶？20032003年年1212月月1 1日購貨，價款日購貨，價款$10 000$10 000，約定，約定20042004年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。1212月月1 1日、日、1212月月3131日、日、1 1月月3131月的月的匯率分別為匯率分別為1:81:8、1:8.31:8.3、1:8.41:8.4。單一交易觀：單一交易觀：發(fā)生日：發(fā)生日：dr：購貨：購貨 （10 000） 80 000 cr：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（10 000） 80 000報表編制

10、日：報表編制日： dr：購貨：購貨 3 000 cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款 3 000 交易結(jié)算日：交易結(jié)算日： dr：購貨：購貨 1 000 cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款 1 000例題思考：兩項交易觀下應(yīng)如何進行會計處理？思考：兩項交易觀下應(yīng)如何進行會計處理？三、外幣交易會計的記賬方法三、外幣交易會計的記賬方法 （一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法統(tǒng)賬制和分賬制統(tǒng)賬制和分賬制 1.統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)（外幣業(yè)務(wù)增加用記賬匯率，減少可采用先進先逐筆結(jié)轉(zhuǎn)（外幣業(yè)務(wù)增加用記賬匯率，減少可采用先進先出法、加權(quán)

11、平均法等）或月末集中結(jié)轉(zhuǎn)出法、加權(quán)平均法等）或月末集中結(jié)轉(zhuǎn) 。外幣種類少且外。外幣種類少且外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)采用。幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)采用。 2.分賬制分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時以原幣記賬，若涉及兩種貨是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時以原幣記賬，若涉及兩種貨幣時，以幣時，以“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶過渡，月末按期末匯率將各外賬戶過渡，月末按期末匯率將各外幣賬戶折算為本位幣并匯總確認匯兌損益的記賬方法。有幣賬戶折算為本位幣并匯總確認匯兌損益的記賬方法。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用該方法。外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用該方法。統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益例：例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為：某公司各外幣賬

12、戶的上月末余額為： 現(xiàn)金現(xiàn)金us$ (5 000) 42 500 us$ (5 000) 42 500 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲甲us$(10 000) 85 000 us$(10 000) 85 000 短期借款短期借款us$ (20 000) 170 000 us$ (20 000) 170 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款乙乙us$( 8 000) 68 000us$( 8 000) 68 000本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（以月初匯率為記賬匯率，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（以月初匯率為記賬匯率，1:8.61:8.6，采用加權(quán)平均法逐，采用加權(quán)平均法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益）筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益）1.3 3日，向美國甲公司出口商品一批計

13、日，向美國甲公司出口商品一批計us$10 000us$10 000，已辦妥出口交單；，已辦妥出口交單；2.5 5日，收到美國甲公司貨款日，收到美國甲公司貨款us$2 000us$2 000；3.1010日，歸還美國乙公司貨款日，歸還美國乙公司貨款us$5 000us$5 000；4.1313日，從美國乙公司進口商品一批計日，從美國乙公司進口商品一批計us$4 000us$4 000，款未付；，款未付；5.1818日，歸還短期借款日，歸還短期借款us$1 000us$1 000。( (上月末匯率為上月末匯率為1:8.51:8.5，月末匯率為，月末匯率為1:8.81:8.8）（1）dr：應(yīng)收賬款：

14、應(yīng)收賬款甲（甲（$10 000) 86 000 cr：銷售：銷售 86 000（2）dr：現(xiàn)金（：現(xiàn)金（$ 2 000) 17 200 cr：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款甲（甲（$ 2 000) 17 100 cr：匯兌損益：匯兌損益 100（3）dr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款乙（乙（$5 000) 4 2500 匯兌損益匯兌損益 450 cr：現(xiàn)金（：現(xiàn)金（$ 5 000) 42 650（4）dr：購貨：購貨 34 400 cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款乙（乙（$4 000) 34 400（5）dr：短期借款（：短期借款（$1 000) 8 500 匯兌損益匯兌損益 30 cr：現(xiàn)金（：現(xiàn)金（$ 1 000) 8

15、 530月末，按期末匯兌損益進行調(diào)整：月末，按期末匯兌損益進行調(diào)整：（6）dr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ us$ 280 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款us$ us$ 4 500 匯兌損益匯兌損益us$ us$ 2 620 cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款us$ us$ 1 700 短期借款短期借款us$ us$ 5 700思考：若采用月末集中結(jié)算法，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？思考：若采用月末集中結(jié)算法，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分賬制下的會計處理分賬制下的會計處理o賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置貨幣兌換貨幣兌換o核算要點：核算要點： 1.涉及不同幣種的貨幣性項目的，通過涉及不同幣種的貨幣性項目的，通過“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶核算；賬戶核算； 2.

16、期末，將本位幣以外的其他貨幣的期末，將本位幣以外的其他貨幣的“貨貨幣兌換幣兌換”賬戶的余額按期末匯率折算為本賬戶的余額按期末匯率折算為本位幣金額，與本位幣的位幣金額，與本位幣的“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶賬戶之差，為期末匯兌損益，進行結(jié)轉(zhuǎn)。之差，為期末匯兌損益，進行結(jié)轉(zhuǎn)。某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；hk1=￥1）為）為記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）4日，銷售商品一批，價值日，銷售商品一批，價值$10 000，貨款已收到；，貨款已收到；（2）12日，收到境外投資者投入資本日，收到境外投資者投入資本$20 000；（3）15日

17、，以日，以$5 000進口一批商品；進口一批商品；（4）22日，以日，以$1 000購入購入hk8 000；（5）28日，向銀行借款日，向銀行借款$6 000。根據(jù)以上資料進行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：根據(jù)以上資料進行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：例題 (1) dr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ $10 000 cr：貨幣兌換：貨幣兌換us$ $10 000 dr：貨幣兌換：貨幣兌換rmb ￥80 000 cr：銷售：銷售 ￥80 000 （2）dr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ $20 000 cr：貨幣兌換：貨幣兌換us$ $20 000 dr：貨幣兌換：貨幣兌換rmb ￥160 000 cr：實收資本：實收資本 ￥160 00

18、0（3）dr：購貨：購貨 ￥ 40 000 cr：貨幣兌換：貨幣兌換rmb ￥ 40 000 dr ：貨幣兌換：貨幣兌換us$ $5 000 cr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ $5 000（4）dr：現(xiàn)金：現(xiàn)金hk$ $ 8 000 cr：貨幣兌換：貨幣兌換hk$ $8 000 dr：貨幣兌換：貨幣兌換us$ $1 000 cr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ $1 000（5）dr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ $6 000 cr：銀行借款：銀行借款us$ $6 000設(shè)月末匯率為（設(shè)月末匯率為（$1=￥9；hk1=￥1.3），折算：），折算：“貨幣兌換貨幣兌換 us$”貨方余額為貨方余額為$24 000， 折算的本位幣金額為

19、￥折算的本位幣金額為￥216 000“貨幣兌換貨幣兌換hk$”貨方余額為貨方余額為$8 000， 折算的本位幣金額為折算的本位幣金額為 ￥10 400 合計￥合計￥226 400 “貨幣兌換貨幣兌換rmb”的借方余額為的借方余額為 ￥ 200 000 ，差額￥為差額￥為26 400 會計處理為：會計處理為： dr：貨幣兌換：貨幣兌換rmb ￥ 26 400 cr： 匯兌損益匯兌損益 ￥ 26 400 月末月末“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶的余額為？賬戶的余額為？四、期匯合同的會計處理四、期匯合同的會計處理o（一）期匯合同概述（一）期匯合同概述o期匯合同期匯合同（forward exchange co

20、ntracts)是指企業(yè)是指企業(yè)為了規(guī)避匯率波動風(fēng)險，與外匯經(jīng)紀銀行簽訂的將由銀行按為了規(guī)避匯率波動風(fēng)險，與外匯經(jīng)紀銀行簽訂的將由銀行按約定的約定的遠期匯率遠期匯率在未來某一時日將一種指定貨幣兌換成另一在未來某一時日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的契約。種指定貨幣的契約。o作用：作用： 套期保值（套期保值（hedge) 投機投機(speculating)o套期保值套期保值是在期貨市場進行數(shù)量相等但方向相反的交易來沖是在期貨市場進行數(shù)量相等但方向相反的交易來沖抵現(xiàn)貨市場可能損失的行為。抵現(xiàn)貨市場可能損失的行為。o投機投機是根據(jù)對期貨市場價格變動的預(yù)測參與期貨市場交易的是根據(jù)對期貨市場價格變動

21、的預(yù)測參與期貨市場交易的行為。行為。 （二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型（二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型 1.主要會計問題：如何處理溢、折價及合同損益主要會計問題：如何處理溢、折價及合同損益 遠期匯率遠期匯率即期匯率即期匯率 升水升水 溢價溢價 遠期匯率遠期匯率即期匯率即期匯率 貼水貼水 折價折價 合同損益：是合同生效日的即期匯率與結(jié)算日的匯率之差形成的損益合同損益：是合同生效日的即期匯率與結(jié)算日的匯率之差形成的損益 2.業(yè)務(wù)類型有：業(yè)務(wù)類型有： （1）用于投資的期匯合約會計處理；）用于投資的期匯合約會計處理； （2）用于已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的期匯合約會計處理；）用于已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的期

22、匯合約會計處理； （3）對外幣約定付款的期匯合約會計處理；）對外幣約定付款的期匯合約會計處理； （4）對外幣投機的期匯合約會計處理。）對外幣投機的期匯合約會計處理。 思考：升水是收益，貼水是損失？思考：升水是收益，貼水是損失？ （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置 應(yīng)收遠期外匯合同款應(yīng)收遠期外匯合同款 應(yīng)付遠期外匯合同款應(yīng)付遠期外匯合同款 遞延溢價收入遞延溢價收入 溢價收入溢價收入 遞延溢價支出遞延溢價支出 溢價支出溢價支出 遞延折價收入遞延折價收入 折價收入折價收入 遞延折價支出遞延折價支出 折價支出折價支出 遞延匯兌損益遞延匯兌損益 匯兌損益匯兌損益（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)

23、 1.合同生效日：合同生效日：反映期匯合同產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)及升水和貼反映期匯合同產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)及升水和貼水。水。 2.報表編制日（月末）：報表編制日（月末）：攤銷升水和貼水；反映現(xiàn)貨外幣賬攤銷升水和貼水；反映現(xiàn)貨外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益；反映期匯合同款產(chǎn)生的匯兌損益。戶產(chǎn)生的匯兌損益；反映期匯合同款產(chǎn)生的匯兌損益。 3.合同到期日：合同到期日：反映期匯合同款的到期交割；結(jié)清現(xiàn)貨交易反映期匯合同款的到期交割；結(jié)清現(xiàn)貨交易款；攤銷升水和貼水。款；攤銷升水和貼水。舉例舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理）（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理） 2003年12月1日：（1）dr：購貨：購貨 (10 0

24、00) (10 000) 14 500 cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款 (10 000) (10 000) 14 500 合同生效：合同生效：遠期外匯合同的溢價遠期外匯合同的溢價= 10 10 000（1.460-1.450）=100 （2）dr：應(yīng)收遠期外匯合同款：應(yīng)收遠期外匯合同款(10 (10 000)14 500 遞延溢價支出遞延溢價支出 100 cr：應(yīng)付遠期外匯合同款：應(yīng)付遠期外匯合同款us$ 14 600 2003年12月31日： 攤銷溢價：攤銷溢價：（1）dr：溢價支出溢價支出 50 cr：遞延溢價支出遞延溢價支出 50 計算遠期外匯合同損益，同時調(diào)整應(yīng)付賬款：計算遠期外匯合同損益，

25、同時調(diào)整應(yīng)付賬款：（2）dr：應(yīng)收遠期外匯合同款：應(yīng)收遠期外匯合同款(10 000) 150 cr：匯兌損益：匯兌損益 150（3）dr：匯兌損益：匯兌損益 150 cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款(10 000) (10 000) 150 2004年1月31日：（1）dr：應(yīng)付遠期外匯合同款：應(yīng)付遠期外匯合同款us$ 14 600 cr：現(xiàn)金：現(xiàn)金us$ 14 600 dr：現(xiàn)金：現(xiàn)金（10 00010 000）14 700 cr：應(yīng)收遠期外匯合同款：應(yīng)收遠期外匯合同款(10 000)(10 000)14650 匯兌損益匯兌損益 50（2）dr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款 (10 000) (10 000)

26、 14 650 匯兌損益匯兌損益 50 cr：現(xiàn)金：現(xiàn)金（10 00010 000） 14 700（3） dr：溢價支出溢價支出 50 cr：遞延溢價支出遞延溢價支出 50分析：分析：該項期貨合同如何進行套期保值？該項期貨合同如何進行套期保值？思考：思考：對用于投資、債權(quán)債務(wù)承諾和投機的期匯合同應(yīng)如對用于投資、債權(quán)債務(wù)承諾和投機的期匯合同應(yīng)如何進行會計處理何進行會計處理題目同上：若約定到期交貨付款，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？題目同上：若約定到期交貨付款，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？2003年年12月月1日，美國出口商日，美國出口商tnt公司向德國公司向德國d公司出口商公司出口商品品dm200 000（已發(fā)出

27、已發(fā)出），約定于），約定于2004年年1月月31日以馬克結(jié)日以馬克結(jié)算。為規(guī)避匯率變動風(fēng)險，算。為規(guī)避匯率變動風(fēng)險，tnt公司于公司于2003年年12月月1日與日與外匯經(jīng)紀銀行簽定一項售出馬克的期匯合同，于外匯經(jīng)紀銀行簽定一項售出馬克的期匯合同，于2004年年1月月31日交割，約定的遠期匯率為日交割，約定的遠期匯率為 dm 1:$0.5780。即期匯率分別為：即期匯率分別為： 2003年年12月月1日：日： dm 1 :$0.5840 2003年年12月月31日：日： dm 1 :$0.5790 2004年年 1月月31日：日： dm 1 :$0.5775要求：編制要求：編制tnt公司的相關(guān)會

28、計分錄公司的相關(guān)會計分錄作業(yè)作業(yè)五、外幣交易核算的國際比較五、外幣交易核算的國際比較項目項目核算觀點核算觀點記賬匯率記賬匯率期末折算期末折算匯兌損益匯兌損益iasc兩項交易觀兩項交易觀當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率或接近匯率或接近匯率期末匯率期末匯率一般當(dāng)期化；長期一般當(dāng)期化；長期貨幣項目的收益遞貨幣項目的收益遞延、損失當(dāng)期化延、損失當(dāng)期化us兩項交易觀兩項交易觀當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率貨幣項目：期末貨幣項目：期末匯率；非貨幣項匯率；非貨幣項目；按計量屬性目；按計量屬性當(dāng)期化當(dāng)期化uk兩項交易觀兩項交易觀當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率期末匯率期末匯率當(dāng)期化當(dāng)期化中國中國兩項交易觀兩項交易觀當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率或接近匯率或接近匯率貨幣

29、項目：同上；貨幣項目：同上；非貨幣項目；歷非貨幣項目；歷史匯率史匯率當(dāng)期化當(dāng)期化第二節(jié)第二節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算o主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：o概述概述o折算方法折算方法o外幣報表折算的國際比較外幣報表折算的國際比較一、概述一、概述 （一）外幣報表折算的定義（一）外幣報表折算的定義 外幣報表折算：外幣報表折算：從事跨國經(jīng)營活動的公司，采用功能貨幣從事跨國經(jīng)營活動的公司，采用功能貨幣對報表項目重新表述的會計程序和方法。對報表項目重新表述的會計程序和方法。 思考：外幣報表折算與外幣業(yè)務(wù)折算的區(qū)別？思考：外幣報表折算與外幣業(yè)務(wù)折算的區(qū)別？ （二）（二）外幣報表折算的外幣報表折算的必要性必要性 1.是編

30、制合并會計報表的需要；是編制合并會計報表的需要； 2.是進行國際投資和國際融資的需要；是進行國際投資和國際融資的需要； 3.對國外經(jīng)營機構(gòu)進行管理的需要。對國外經(jīng)營機構(gòu)進行管理的需要。（三）涉及的會計問題（三）涉及的會計問題 1.折算匯率的選擇；折算匯率的選擇； 2.折算損益的處理。折算損益的處理。（四）折算觀點（四）折算觀點 1.是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，不關(guān)注計量屬性的變化；是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，不關(guān)注計量屬性的變化； 2.不僅是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，還應(yīng)注意不改變計量屬性。不僅是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，還應(yīng)注意不改變計量屬性。（一）外幣報表折算方法及其特點（一）外幣報表折算方法及其特點1.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法（c

31、urrent rate method）2.流動與非流動項目法流動與非流動項目法（currentnoncurrent method）3.貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法（monetarynonmonetary method）4.時態(tài)法時態(tài)法（temporal method）二、外幣報表的折算方法二、外幣報表的折算方法（二）不同折算方法下匯率的選擇（二）不同折算方法下匯率的選擇現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 c-noc m-nom 時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)金現(xiàn)金cccc應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款cccc存貨（按成本）存貨（按成本）cchh存貨（按市價）存貨（按市價）cchc投資（按成本）投資（按成本）chhh投資（按市價）

32、投資（按市價）chhc固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)chhh無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)chhh應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款cccc長期負債長期負債chcc股本股本hhhh留存收益留存收益bbbb其中：其中：c代表現(xiàn)行匯率；代表現(xiàn)行匯率；h代表歷史匯率；代表歷史匯率；b代表平衡數(shù)代表平衡數(shù)（三）不同折算方法的比較（三）不同折算方法的比較優(yōu)優(yōu) 點點缺缺 點點現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法折算方法簡便；可以保持報折算方法簡便；可以保持報表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系混淆計量屬性；理論上有混淆計量屬性；理論上有缺陷（影響相同）缺陷（影響相同）current-noncurrent考慮了匯率的不同影響考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（歷

33、史成本理論上有缺陷（歷史成本計價的存貨計價的存貨*現(xiàn)行匯率？）現(xiàn)行匯率？）monetary-nonmonetary考慮了匯率的不同影響考慮了匯率的不同影響理論上有缺陷（現(xiàn)行成本理論上有缺陷（現(xiàn)行成本計價的存貨計價的存貨*歷史匯率？）歷史匯率？）時態(tài)法時態(tài)法考慮了匯率的不同影響；理考慮了匯率的不同影響；理論上完善（考慮了計量屬性）論上完善（考慮了計量屬性）不能保持報表原有的結(jié)構(gòu)不能保持報表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系和比例關(guān)系三、外幣報表折算損益的處理三、外幣報表折算損益的處理（一）主要處理方法（一）主要處理方法1.當(dāng)期化：當(dāng)期化：在利潤表中在利潤表中“稅前利潤稅前利潤”項前列示。項前列示。2.遞延處理

34、：遞延處理：在資產(chǎn)負債表的在資產(chǎn)負債表的“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”項下列項下列示。示。（二）外幣報表折算的國際比較（二）外幣報表折算的國際比較匯率選擇匯率選擇折算損益的處理折算損益的處理iasc國外實體：現(xiàn)行匯率法國外實體：現(xiàn)行匯率法國外營業(yè)單位：時態(tài)法國外營業(yè)單位：時態(tài)法遞延處理遞延處理當(dāng)期化當(dāng)期化us取決于國外子公司的功能貨幣取決于國外子公司的功能貨幣（選用當(dāng)?shù)刎泿牛含F(xiàn)行匯率）（選用當(dāng)?shù)刎泿牛含F(xiàn)行匯率）遞延處理遞延處理uk國外實體：現(xiàn)行匯率法國外實體：現(xiàn)行匯率法國外營業(yè)單位：時態(tài)法國外營業(yè)單位：時態(tài)法遞延處理遞延處理當(dāng)期化當(dāng)期化china現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法遞延處理遞延處理（外幣報（外幣報表

35、折算差額）表折算差額）本章小結(jié)本章小結(jié)o主要概念主要概念外幣外幣 匯率匯率 匯兌損益匯兌損益 期匯合同期匯合同 外幣報表折算外幣報表折算o主要問題主要問題1.1.外幣業(yè)務(wù)核算的觀點有哪兩種？對匯兌損益的處理有何不同？外幣業(yè)務(wù)核算的觀點有哪兩種？對匯兌損益的處理有何不同？2.2.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有哪兩種？外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有哪兩種？3.3.外幣業(yè)務(wù)的記賬程序是怎樣的？外幣業(yè)務(wù)的記賬程序是怎樣的？4.4.如何理解升水和貼水產(chǎn)生的匯兌損益？如何理解升水和貼水產(chǎn)生的匯兌損益？5.5.比較外幣報表的折算方法。比較外幣報表的折算方法。o會計實務(wù)會計實務(wù)1.1.不同記賬觀念下的會計處理。不同記賬觀念下的會

36、計處理。2.2.不同記賬方法下的會計處理。不同記賬方法下的會計處理。3.3.期匯合同的會計處理期匯合同的會計處理第六章第六章 物價變動會計物價變動會計第一節(jié)第一節(jié) 物價變動及其對會計的影響物價變動及其對會計的影響第二節(jié)第二節(jié) 物價變動會計模式物價變動會計模式第三節(jié)第三節(jié) 物價變動會計的國際比較物價變動會計的國際比較第一節(jié)第一節(jié) 物價變動及其對會計的影響物價變動及其對會計的影響 一、物價變動概述一、物價變動概述o物價變動物價變動指商品價格的上漲和下跌。按其范圍可分為個別物價指商品價格的上漲和下跌。按其范圍可分為個別物價變動和一般物價變動。變動和一般物價變動。o物價變動的衡量物價變動的衡量物價指數(shù)

37、物價指數(shù) 報告期選定商品單價報告期選定商品單價個別物價指數(shù)個別物價指數(shù)= 基期選定商品單價基期選定商品單價 （報告期選定商品單價權(quán)數(shù)）（報告期選定商品單價權(quán)數(shù)）一般物價指數(shù)一般物價指數(shù)= （基期選定商品單價權(quán)數(shù)）（基期選定商品單價權(quán)數(shù)）o影響物價變動的因素：勞動生產(chǎn)率；幣值的變化；供求關(guān)系影響物價變動的因素：勞動生產(chǎn)率；幣值的變化；供求關(guān)系 單價單價零售量零售量權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)物價指數(shù)物價指數(shù)2001 2002 20012002a20301500200020%150%b40302500300030% 75%c60704500500050%117%合計合計8500 10000108.7%物價指數(shù)計算舉例

38、物價指數(shù)計算舉例注意：注意：計算一般物價指數(shù)時，要選擇銷售量大、價格變計算一般物價指數(shù)時，要選擇銷售量大、價格變動趨勢具有代表性的商品。動趨勢具有代表性的商品。綜合物價指數(shù)綜合物價指數(shù)=30 20% +30 30% +70 50%20 20% +40 30% +60 50%=108.7%二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響o沖擊了幣值不變假定；沖擊了幣值不變假定；o沖擊了歷史成本原則；沖擊了歷史成本原則；o降低了會計信息質(zhì)量，妨礙了財務(wù)會計目標的實現(xiàn)。降低了會計信息質(zhì)量，妨礙了財務(wù)會計目標的實現(xiàn)。三、三、資本保全理論資本保全理論o資本保全理論：資本保全理論：一個企業(yè)在其經(jīng)營

39、活動中應(yīng)以保持資本一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持資本的完整無損為前提來確認收益。有財務(wù)資本保全和實物的完整無損為前提來確認收益。有財務(wù)資本保全和實物資本保全兩種觀點。資本保全兩種觀點。o財務(wù)資本：財務(wù)資本：是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。o實物資本：實物資本：是將資本視為企業(yè)實物的生產(chǎn)能力、經(jīng)營能是將資本視為企業(yè)實物的生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力和取得該能力所需的資源或資金。力和取得該能力所需的資源或資金。 財務(wù)資本保全觀財務(wù)資本保全觀 實物資本保全觀實物資本保全觀概念基礎(chǔ)概念基礎(chǔ)財務(wù)資本財務(wù)資本實物資本實物資本利潤計算方法利潤計算方法 期末凈資產(chǎn)期末凈資

40、產(chǎn)期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)期末生產(chǎn)（經(jīng)營）能力期末生產(chǎn)（經(jīng)營）能力期初生產(chǎn)（經(jīng)營）能力期初生產(chǎn)（經(jīng)營）能力計量特點計量特點不要求特定的計量屬性；不要求特定的計量屬性；計量單位可任意選擇（名計量單位可任意選擇（名義或一般購買力單位）義或一般購買力單位）必須采用現(xiàn)行成本計量屬必須采用現(xiàn)行成本計量屬性；計量單位可選用重置性；計量單位可選用重置價格或個別物價指數(shù)價格或個別物價指數(shù)會計處理會計處理將物價變動收益作為持有將物價變動收益作為持有利得，確認為利潤利得，確認為利潤不將物價變動收益作為持不將物價變動收益作為持有利得，而是作為資本變有利得，而是作為資本變動的準備動的準備 某企業(yè)某企業(yè)20062006年年

41、1 1月月1 1日購入商品一批，成本為日購入商品一批，成本為100 000100 000元，元，當(dāng)時的一般物價指數(shù)為當(dāng)時的一般物價指數(shù)為100%100%，第二年，第二年1212月出售該批商品，月出售該批商品，獲價款獲價款200 000200 000元，此時的一般物價指數(shù)為元，此時的一般物價指數(shù)為150%150%，分類，分類物價指數(shù)為物價指數(shù)為170%170%，市場重置價為，市場重置價為180 000180 000元。無其他費元。無其他費用。用。 要求：要求：計算該公司兩種資產(chǎn)保全觀下的凈收益。計算該公司兩種資產(chǎn)保全觀下的凈收益。例題例題財務(wù)財務(wù)資本資本保全保全名義貨幣單位（萬元）名義貨幣單位（

42、萬元）不變購買力單位（萬元）不變購買力單位（萬元）收入收入成本成本利潤利潤收入收入成本成本利潤利潤20101020155實物實物資本資本保全保全重置價值（萬元）重置價值（萬元）個別物價指數(shù)（萬元）個別物價指數(shù)（萬元）收入收入成本成本利潤利潤收入收入成本成本利潤利潤2018220173四、物價變動的會計對策四、物價變動的會計對策o不改變計量模式，部分消除物價變動影響不改變計量模式，部分消除物價變動影響 1.存貨計價采用后進先出法和成本與市價孰低法；存貨計價采用后進先出法和成本與市價孰低法； 2.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法；固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法； 3.無形資產(chǎn)攤銷采用限期攤銷法；無形資產(chǎn)攤銷

43、采用限期攤銷法； 4.實現(xiàn)物價變動準備金制度。實現(xiàn)物價變動準備金制度。o改變計量模式，消除物價變動影響改變計量模式，消除物價變動影響 1.一般購買力會計模式；一般購買力會計模式； 2.現(xiàn)行價值會計模式；現(xiàn)行價值會計模式； 3.綜合模式。綜合模式。五、物價變動涉及的會計問題五、物價變動涉及的會計問題o計量單位和計量屬性的多重性計量單位和計量屬性的多重性o一般物價變動導(dǎo)致貨幣性項目的購買力損益一般物價變動導(dǎo)致貨幣性項目的購買力損益 貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：p上升，購買力下降，產(chǎn)生損失；上升，購買力下降，產(chǎn)生損失； 貨幣性負債：貨幣性負債：p上升，購買力支付下降，產(chǎn)生利得。上升，購買力支付下降，產(chǎn)生

44、利得。o一般或個別物價變動導(dǎo)致持有的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生持有利得一般或個別物價變動導(dǎo)致持有的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生持有利得或損失或損失 非貨幣性資產(chǎn)：非貨幣性資產(chǎn)：p上升，資產(chǎn)增值，產(chǎn)生利得；上升，資產(chǎn)增值，產(chǎn)生利得； 包括已實現(xiàn)的包括已實現(xiàn)的（已售出或水消耗的資產(chǎn)中含有，如銷貨、累（已售出或水消耗的資產(chǎn)中含有，如銷貨、累計折舊）計折舊）和未實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的（期末存貨）。（期末存貨）。第二節(jié)第二節(jié) 物價變動會計模式物價變動會計模式 一、一般物價水平計量模式一、一般物價水平計量模式o基本模式：基本模式：歷史成本歷史成本/ 不變購買力單位不變購買力單位 不變購買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調(diào)整或變換形不變購

45、買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位，式，是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位，從而使從而使不同時期不同時期的貨幣計量尺度保持在的貨幣計量尺度保持在相同相同的計量基礎(chǔ)上。的計量基礎(chǔ)上。是以購買力不變或者相等的貨幣作為會計的計量單位。是以購買力不變或者相等的貨幣作為會計的計量單位。o特點：特點： （1 1）改變計量單位，不改變計量屬性；改變計量單位，不改變計量屬性； （2 2）日常會計處理按歷史成本，期末用一般物價指數(shù)調(diào)）日常會計處理按歷史成本，期末用一般物價指數(shù)調(diào)整報表項目。整報表項目。o步驟：步驟： （1）正確劃分貨幣性項目和

46、非貨幣性項目；）正確劃分貨幣性項目和非貨幣性項目； （2）計算貨幣項目的購買力損益；）計算貨幣項目的購買力損益； （3）按一般物價指數(shù)調(diào)整報表各項目；）按一般物價指數(shù)調(diào)整報表各項目； （4）重編報表。）重編報表。云海公司云海公司20032003年年1 1月月1 1日開業(yè)，按歷史成本日開業(yè)，按歷史成本/ /名義貨幣單位編名義貨幣單位編制的報表如下：制的報表如下：項目項目年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款現(xiàn)金及應(yīng)收賬款*100000200000存貨存貨200000250000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值300000270000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計600000720000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款*10000100000長期

47、借款長期借款*140000140000負債總計負債總計150000240000普通股普通股450000450000留存收益留存收益 030000股東權(quán)益合計股東權(quán)益合計450 000480000負債和權(quán)益總計負債和權(quán)益總計600000720000銷貨銷貨500 000銷貨成本銷貨成本年初存貨年初存貨200 000加：本期進貨加：本期進貨350 000減：年末存貨減：年末存貨250 000銷貨毛利銷貨毛利200 000管理費用管理費用100 000折舊費用折舊費用 30 000稅前凈利稅前凈利 70 000所得稅所得稅 20 000稅后凈利稅后凈利 50 000現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 20 000期初

48、留存收益期初留存收益 0期末留存收益期末留存收益 30 000 其他補充資料如下：其他補充資料如下：1.物價指數(shù)：1月1日為100；12月31日為200；年均160；2.存貨計價采用先進先出法，年初存貨為1月1日購入；年末存貨為1112月購入（平均指數(shù)為180）；3.固定資產(chǎn)均于開業(yè)時購入，年限10年，直線法攤銷，無殘值；4.普通股均于1月1日開業(yè)時發(fā)行；5.各項收入和費用在年內(nèi)均衡發(fā)生；6.現(xiàn)金股利于12月31日發(fā)放；7.不變購買力為年末美元貨幣單位。第一步：將資產(chǎn)負債表項目劃分為貨幣性和非貨幣性項目第一步：將資產(chǎn)負債表項目劃分為貨幣性和非貨幣性項目第二步：計算貨幣性項目的購買力損益第二步：

49、計算貨幣性項目的購買力損益換算前名義美元換算前名義美元換算比率換算比率換算后年末美元換算后年末美元年初貨幣性資產(chǎn)年初貨幣性資產(chǎn)100 000200/100200 000年初貨幣性負債年初貨幣性負債150 000200/100300 000年初貨幣性項目凈額年初貨幣性項目凈額(50 000)200/100(100 000)加：本年銷貨加：本年銷貨500 000200/160625 000減：本年進貨減：本年進貨350 000200/160437 000 管理費用管理費用100 000200/160125 000 所得稅所得稅 20 000200/16025 000 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 20 000

50、200/20020 000年末貨幣性項目凈額年末貨幣性項目凈額(40 000)(82 500)貨幣性項目凈額購買貨幣性項目凈額購買力損益力損益42 500第三步：按一般物價指數(shù)將報表各項目的名義貨幣額調(diào)整成第三步：按一般物價指數(shù)將報表各項目的名義貨幣額調(diào)整成不變幣值貨幣額（單位：萬元）不變幣值貨幣額（單位：萬元）項項 目目2003-1-12003-12-31折算前折算前折算率折算率折算后折算后折算前折算前折算率折算率折算后折算后貨貨幣幣性性項項目目貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)10200/1002020200/20020貨幣貨幣性性負債負債流動負債流動負債1200/100210200/20010長期負債

51、長期負債14200/1002814200/20014非非貨貨幣幣性性項項目目存貨存貨20200/ 1004025200/18027.8固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)30200/1006027200/10054普通股普通股45200/1009045200/10090留存收益留存收益00012.2調(diào)整后留存收益調(diào)整后留存收益=調(diào)整后資產(chǎn)總計調(diào)整后資產(chǎn)總計調(diào)整后負債總計調(diào)整后負債總計調(diào)整后普通股調(diào)整后普通股調(diào)整前折算率調(diào)整后銷貨500 000200/160625 000銷貨成本559 722年初存貨200 000200/100400 000加：本期進貨350 000200/160437 500減：年末存貨250

52、000200/180277 778 銷貨毛利200 00065 278 管理費用100 000200/160125 000 折舊費用 30 000200/10060 000稅前凈利 70 000(119 722)所得稅 20 000200/16025 000稅后凈利 50 000(144722)現(xiàn)金股利 20 000200/20020 000折算后的利潤及分配表折算后的利潤及分配表 第四步：重新編調(diào)整后資產(chǎn)負債表和利潤表第四步：重新編調(diào)整后資產(chǎn)負債表和利潤表銷貨銷貨625 000銷貨成本銷貨成本559 722年初存貨年初存貨400 000加：本期進貨加：本期進貨437 500減：年末存貨減：年

53、末存貨277 778銷貨毛利銷貨毛利65 278管理費用管理費用125 000折舊費用折舊費用60 000稅前凈利稅前凈利（119 722）所得稅所得稅 25 000稅后凈利稅后凈利 （144722）貨幣性項目凈額上的購買力利得貨幣性項目凈額上的購買力利得 42500不變購買力凈收益不變購買力凈收益 （102222）留存收益（留存收益（1月月1日）日） 0現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 20 000留存收益（留存收益（12月月31日）日） (122 222)折算后的資產(chǎn)負債表折算后的資產(chǎn)負債表項目項目年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款現(xiàn)金及應(yīng)收賬款200 000200 000存貨存貨400 000277

54、 778固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值600 000540 000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計1 200 0001 017 778應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款20 000100 000長期借款長期借款280 000140 000負債總計負債總計300 000240 000普通股普通股900 000900 000留存收益留存收益0(122 222)股東權(quán)益總計股東權(quán)益總計900 000777 778負債和股東權(quán)益總計負債和股東權(quán)益總計1 200 0001 017 778o評價：評價： 優(yōu)點：優(yōu)點：簡便易解，可比性強；簡便易解，可比性強； 缺點：缺點：不能真實反映財務(wù)狀況，不能恰當(dāng)反映企業(yè)業(yè)不能真實反映財務(wù)狀況，不能恰當(dāng)反映企

55、業(yè)業(yè)績，不符合成本效益原則績，不符合成本效益原則 。二、現(xiàn)行成本會計模式二、現(xiàn)行成本會計模式o基本模式：現(xiàn)行成本基本模式：現(xiàn)行成本/ 名義貨幣單位名義貨幣單位o特點：特點： （1 1）不）不改變計量單位，改變計量屬性；改變計量單位，改變計量屬性； （2 2）期末現(xiàn)行成本對報表項目進行調(diào)整。）期末現(xiàn)行成本對報表項目進行調(diào)整。o步驟：步驟： （1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 （2）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編報表）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編報表 o評價：評價： 優(yōu)點：優(yōu)點：增強了相關(guān)與可分析性，能提供較真實的收益，可增強了相關(guān)與可分析性，能提供較真實的收益

56、，可以較好反映企業(yè)經(jīng)營管理水平；以較好反映企業(yè)經(jīng)營管理水平； 缺點：缺點：主觀隨意性強，應(yīng)用和管理困難。主觀隨意性強，應(yīng)用和管理困難。三、綜合模式三、綜合模式o基本模式：現(xiàn)行成本基本模式：現(xiàn)行成本/ 不變購買力單位不變購買力單位o特點：特點：既既改變計量單位，又改變計量屬性。改變計量單位，又改變計量屬性。 o步驟：步驟： （1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本； （2）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編現(xiàn)行成本會計報表；）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編現(xiàn)行成本會計報表； （3）按一般物價指數(shù)對現(xiàn)行成本會計報表進行調(diào)整，）按一般物價指數(shù)對現(xiàn)行成本會計報表進行調(diào)整， 確

57、定貨幣性項目確定貨幣性項目的購買力損益和資產(chǎn)持有損益；的購買力損益和資產(chǎn)持有損益； （4）重編報表。）重編報表。o評價：評價： 優(yōu)點：優(yōu)點：理論上較完善；理論上較完善； 缺點：缺點：編表成本較高，不符合成本效益原則。編表成本較高，不符合成本效益原則。 第三節(jié)第三節(jié) 物價變動會計的國際發(fā)展物價變動會計的國際發(fā)展一、美國的物價變動會計一、美國的物價變動會計( (一一) )美國物價變動會計的發(fā)展歷程美國物價變動會計的發(fā)展歷程1.20世紀初世紀初,開始對物價變動會計進行研究開始對物價變動會計進行研究;2.20世紀世紀40年代末年代末50年代初研究深入；年代初研究深入；3.1976年年sec發(fā)布第發(fā)布第

58、190號會計系列文告，要求符合條件的號會計系列文告，要求符合條件的上市公司（上市公司（listed companies）揭示有關(guān)重置成本的）揭示有關(guān)重置成本的信息；信息；4.1979年年fasb發(fā)布第發(fā)布第33號財務(wù)會計準則公告財務(wù)報告與號財務(wù)會計準則公告財務(wù)報告與物價變動，要求符合條件的上市公司同時揭示不變美物價變動，要求符合條件的上市公司同時揭示不變美元和現(xiàn)行成本資料，作為歷史成本財務(wù)報表的補充；元和現(xiàn)行成本資料，作為歷史成本財務(wù)報表的補充；5.1985年年fasb發(fā)布第發(fā)布第82號財務(wù)會計準則公告，規(guī)定收益表號財務(wù)會計準則公告，規(guī)定收益表的補充信息僅限于現(xiàn)行成本會計數(shù)據(jù)；的補充信息僅限于

59、現(xiàn)行成本會計數(shù)據(jù)；6.1986年第年第89號財務(wù)會計準則公告財務(wù)報告與物價變號財務(wù)會計準則公告財務(wù)報告與物價變動，取代第動，取代第33號財務(wù)會計準則公告，鼓勵企業(yè)自愿揭號財務(wù)會計準則公告，鼓勵企業(yè)自愿揭示現(xiàn)行成本示現(xiàn)行成本/不變購買力的補充資料。不變購買力的補充資料。( (二二) )美國第美國第3333號財務(wù)會計準則要求揭示的物價信息號財務(wù)會計準則要求揭示的物價信息1.當(dāng)年的有關(guān)會計信息：當(dāng)年的有關(guān)會計信息：歷史成本歷史成本/ /不變美元基礎(chǔ)不變美元基礎(chǔ)營業(yè)收益；營業(yè)收益；貨幣性項目的購買力損益。貨幣性項目的購買力損益?，F(xiàn)行成本基礎(chǔ)現(xiàn)行成本基礎(chǔ)營業(yè)收益；營業(yè)收益；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在年末的現(xiàn)

60、行成本金額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在年末的現(xiàn)行成本金額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行成本金額的增減。成本金額的增減。2.最近最近5年中每個財務(wù)會計年度的有關(guān)會計信息：年中每個財務(wù)會計年度的有關(guān)會計信息：歷史成本歷史成本/ /不變美元基礎(chǔ)不變美元基礎(chǔ)營業(yè)收益；營業(yè)收益；普通股每股收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額。年末資產(chǎn)凈額?，F(xiàn)行成本基礎(chǔ)現(xiàn)行成本基礎(chǔ)營業(yè)收益；營業(yè)收益；普通股每股收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額；年末資產(chǎn)凈額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)