八標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、幻燈片1本錢管理學(xué)課程快速導(dǎo)讀圖1. 導(dǎo)論2. 本錢會計(jì)的開展和環(huán)境第一篇 總論3. 生產(chǎn)本錢核算原理4. 生產(chǎn)費(fèi)用聚集與分配的程序和方法5. 本錢計(jì)算根本方法6. 各種本錢計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用第二篇 本錢核算 第三篇 本錢方案與控制7. 本錢方案和控制原理8. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法9. 責(zé)任本錢制度第四篇 本錢報(bào)表與分析10. 本錢報(bào)表11.本錢分析12. 其他行業(yè)本錢計(jì)算13. 作業(yè)本錢法14. 物流本錢 15. 質(zhì)量本錢會計(jì) 16. 計(jì)算機(jī)在本錢會計(jì)中的應(yīng)用第五篇本錢會計(jì)專題幻燈片2 第三篇 本錢方案與控制 第七章 本錢方案和控制原理 第八章 標(biāo)準(zhǔn)本錢法 第九章 責(zé)任本錢制度幻燈片3 第八章 標(biāo)準(zhǔn)本

2、錢法學(xué)習(xí)的目的與要求:通過本章學(xué)習(xí)，了解標(biāo)準(zhǔn)本錢法的概念、標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類和制定，掌握本錢差異的計(jì)算與分析、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的核算程序及賬務(wù)處理方法?；脽羝? 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類與制定 第二節(jié) 本錢差異的計(jì)算與分析 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的核算程序及賬務(wù)處理 本章小結(jié) 思考與練習(xí)幻燈片5 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類與制定 一、標(biāo)準(zhǔn)本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢法的概念一標(biāo)準(zhǔn)本錢的概念標(biāo)準(zhǔn)本錢是在特定的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢。 它是本錢控制的依據(jù)、評價(jià)本錢升降的尺度和衡量工作績效的標(biāo)準(zhǔn)?；脽羝?二標(biāo)準(zhǔn)本錢法的概念標(biāo)準(zhǔn)本錢法，亦稱為標(biāo)準(zhǔn)本錢制度、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)本錢會計(jì)。標(biāo)準(zhǔn)本錢法是以預(yù)先確定的標(biāo)

3、準(zhǔn)本錢為依據(jù)，把實(shí)際發(fā)生本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢進(jìn)行比照，通過本錢差異的計(jì)算與分析，揭示本錢差異產(chǎn)生的原因，對本錢差異進(jìn)行賬務(wù)處理，并通過本錢差異的報(bào)告，促使有關(guān)部門采取控制措施，將本錢核算與本錢控制結(jié)合起來的一種方法。幻燈片7標(biāo)準(zhǔn)本錢法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是配合泰羅制的實(shí)施而引入本錢管理中，形成本錢管理的一個(gè)組成局部。它產(chǎn)生后，很快在一些工業(yè)興旺國家得到采用。20世紀(jì)20年代末到30年代初，前蘇聯(lián)在標(biāo)準(zhǔn)本錢法的根底上提出了定額本錢法。我國在20世紀(jì)50年代中期從前蘇聯(lián)引入定額本錢法?；脽羝?一般認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)本錢法包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、本錢差異的計(jì)算與分析和本錢差異的賬務(wù)處理三個(gè)有機(jī)組成局部。幻燈

4、片9 二、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的作用一加強(qiáng)本錢控制二分清部門責(zé)任三提供決策依據(jù)四簡化本錢核算幻燈片10 三、標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法，必須首先明確本錢標(biāo)準(zhǔn)。按制定標(biāo)準(zhǔn)的水平上下，將標(biāo)準(zhǔn)本錢分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。按制定標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的時(shí)間，將標(biāo)準(zhǔn)本錢分為根本標(biāo)準(zhǔn)本錢和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢。幻燈片11一按標(biāo)準(zhǔn)制定水平的上下分類 分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。1. 理想標(biāo)準(zhǔn)本錢。它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最正確狀態(tài)為根底所確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中很少采用。2. 正常標(biāo)準(zhǔn)本錢，稱可到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)本錢。它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營管理處于正常狀態(tài)為根底所確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中得到最廣

5、泛的應(yīng)用。幻燈片12二按制定標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的時(shí)間分類 分為根本標(biāo)準(zhǔn)本錢和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢。1. 根本標(biāo)準(zhǔn)本錢。它是以某一年的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件為根底所確定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中較少應(yīng)用。2. 當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢。它是以當(dāng)期的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件為根底所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)被人們認(rèn)為從本錢控制角度看，比根本標(biāo)準(zhǔn)更為可行。幻燈片13 實(shí)際工作中進(jìn)行本錢控制，為使標(biāo)準(zhǔn)本錢既先進(jìn)合理，又切實(shí)可行，通常以當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)和正常標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合形成的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢?；脽羝?4四、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定誰來制定標(biāo)準(zhǔn)本錢？由財(cái)會部門會同采購部門、勞開工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門、具體的生產(chǎn)經(jīng)營部門等共同研究制定，盡

6、量吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與標(biāo)準(zhǔn)的制定。標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算的一般公式： 標(biāo) 準(zhǔn) 單位本錢 標(biāo)準(zhǔn)單耗用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×=分本錢工程制定標(biāo)準(zhǔn)本錢。幻燈片15一直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定P190直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢材料的 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)=×1. 單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)。它是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用料的數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的數(shù)量、加工中必要的損耗和允許產(chǎn)生廢品所消耗的數(shù)量。2.材料單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。包括購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等?；脽羝?6二直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定P190直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=× 它是計(jì)時(shí)工資制度下的標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算公式。1.單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)

7、。它是效率指標(biāo)，是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的工作時(shí)間，包括加工產(chǎn)品所用工時(shí)、必要的輔助工時(shí)和允許產(chǎn)生廢品所耗用工時(shí)。2. 小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)。它是一定期間預(yù)計(jì)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的比率?；脽羝?7P190一定期間預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)人員工資總額小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=預(yù)算產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)代表本企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，是預(yù)算總工時(shí)，是產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、該期間有效生產(chǎn)工人工時(shí)。 在計(jì)件工資制下。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢就是計(jì)件工資單價(jià)。幻燈片18三制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定分配率標(biāo)準(zhǔn)P190單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)1. =×

8、一定期間變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額其中：標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率=該期間標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)幻燈片19P191單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率2. =×其中：一定期間固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定制造費(fèi)用率=該期間標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)或機(jī)器工時(shí) 采用完全本錢法，要制定固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢。采用變動(dòng)本錢法，固定性制造費(fèi)用是期間本錢，全部計(jì)入當(dāng)期損益，不制定這一標(biāo)準(zhǔn)本錢?；脽羝?0l P191例8-1某企業(yè)方案期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3000小時(shí)，直接人工工資總額為18000元，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的

9、甲產(chǎn)品的直接人工的定額工時(shí)為75小時(shí)；直接材料的定額消耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為25元。甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算如下：幻燈片21表8-1 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢表本錢工程標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料25 元/千克20千克500元直接人工6 元/工時(shí)75 工時(shí)450 元制造費(fèi)用4 元/工時(shí)75 工時(shí)300 元固定制造費(fèi)用5 元/工時(shí)75 工時(shí)375 元單位本錢-1625 元幻燈片22l 第二節(jié) 本錢差異的計(jì)算與分析l 標(biāo)準(zhǔn)本錢差異, 是指產(chǎn)品實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。l 實(shí)際本錢大于標(biāo)準(zhǔn)本錢是不利差異、超支差異，用“+號表示，亦稱逆差。實(shí)際本錢小于標(biāo)準(zhǔn)本錢是有利差異、節(jié)約差異，用“號表示，

10、亦稱順差。幻燈片23本錢差異的計(jì)算與分析，是計(jì)算本錢差異，揭示各種本錢差異的形成原因和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的措施，及時(shí)控制不利差異和對有利差異形成的因素及時(shí)總結(jié)推廣，以穩(wěn)固本錢控制的成果。幻燈片24一、本錢差異計(jì)算與分析的通用模式采用差額計(jì)算法連環(huán)代替法的簡化形式標(biāo)準(zhǔn)總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià)總本錢差異=實(shí)際總本錢標(biāo)準(zhǔn)總本錢其中：數(shù)量差異= ×(標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際 投產(chǎn)量實(shí)際單耗標(biāo)準(zhǔn)單耗)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際 投產(chǎn)量實(shí)際單耗實(shí)際單價(jià)價(jià)格差異= ×()×幻燈

11、片25l 式中：l 1沒有考慮產(chǎn)量的變動(dòng)的影響 實(shí) 際投產(chǎn)量本 期完工量期末在產(chǎn)品量約當(dāng)量期初在產(chǎn)品量約當(dāng)量=+在本錢一次投入時(shí)，用在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量；在本錢陸續(xù)投入時(shí)，用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。2單耗：材料單耗、單位產(chǎn)品工時(shí)單價(jià)：材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率 3直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異分析用上列公式，固定性制造費(fèi)用本錢差異分析有其獨(dú)特之處?；脽羝?6標(biāo)準(zhǔn)總本錢=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際總本錢=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際單價(jià)總本錢差異=實(shí)際總本錢標(biāo)準(zhǔn)總本錢其中：數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際投產(chǎn)量下的實(shí)

12、際數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。幻燈片27西方標(biāo)準(zhǔn)本錢制度中差異計(jì)算與分析的通用模式是：1實(shí)際價(jià)格AP×實(shí)際數(shù)量AQ12=價(jià)格差異23=數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異2標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP×實(shí)際數(shù)量AQ直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異13總差異3標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ西方標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的差異計(jì)算與分析，通常是先計(jì)算價(jià)格差異，后計(jì)算數(shù)量差異；我國卻是先計(jì)算數(shù)量差異23，后計(jì)算價(jià)格差異12。順序不同，實(shí)質(zhì)一樣?；脽羝?8二、直接材料本錢差異計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)

13、際總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià) =實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)總本錢差異=實(shí)際總本錢標(biāo)準(zhǔn)總本錢幻燈片29一兩差異分析材料用量差異 =實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異輸入法 = 實(shí)際購入量×實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異輸出法 =實(shí)際消耗量×實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格幻燈片30l 材料價(jià)格差異一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。l 材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但如由于購進(jìn)的材料質(zhì)量不合要求而導(dǎo)致的差異，那么應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。幻燈片31l P192例8-2 某企業(yè)本期生產(chǎn)領(lǐng)用A種材料520千克，生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，每件的標(biāo)準(zhǔn)用量2.5千克，A材料每

14、千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格5元。l 材料用量差異l =520200×2.5× 5l =200×2.6200×2.5× 5=+100元不利l P193例8-3 某企業(yè)購進(jìn)B材料1000千克，每千克實(shí)際價(jià)格為5.8元，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為5.6元。l 材料價(jià)格差異 =1000×5.85.5=+200(元) (不利差異)幻燈片32l 二三差異分析l 某些加工企業(yè)如紡織、化學(xué)、鋼鐵、橡膠制品等生產(chǎn)企業(yè)中，是按生產(chǎn)工藝的要求，將幾種材料按一定比例一起投入生產(chǎn)使用。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對直接材料本錢會產(chǎn)生影響，就會有直接材料

15、的結(jié)構(gòu)差異或組合差異。l 材料數(shù)量差異需進(jìn)一步分成材料結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異。須先計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均單價(jià)?；脽羝?3實(shí)際耗用材料 總本錢按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的材料標(biāo)準(zhǔn)總本錢直接材料總差異=各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=各種材料實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)=幻燈片34材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)耗用總量×產(chǎn)出差異 =材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×結(jié)

16、構(gòu)差異 =按標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的實(shí)際混合本錢按實(shí)際用量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)混合本錢=材料實(shí)際耗用總量實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)×價(jià)格差異 =幻燈片35l P194例8-4 某公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品有A、B、C三種材料混合組成，每千克混合材料的比例及其標(biāo)準(zhǔn)本錢的資料如表8-2所示。l 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，每10kg混合材料應(yīng)產(chǎn)出甲產(chǎn)品5kg。l 該企業(yè)本期甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為4800kg，所耗用混合材料的實(shí)際本錢假設(shè)本期材料實(shí)際購入量全部投入生產(chǎn)如表8-3所示。l 要求：根據(jù)資料進(jìn)行直接材料的兩差異和三差異分析?；脽羝?6表8-2 每千克混合材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢材料名稱價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)元/kg混合用量標(biāo)準(zhǔn)kg標(biāo)準(zhǔn)本錢元

17、A40.31.2B3.20.51.6C20.20.4合計(jì)-13.2表8-3 混合材料的實(shí)際本錢材料名稱實(shí)際單價(jià)元/kg混合用量kg金額元A3.8330012540B3.5485016975C1.818503330合計(jì)-1000032845幻燈片37l 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的單位產(chǎn)品平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=3.2×10÷5=6.4l 1. 總差異?？偛町?328454800×6.4=2125元超支實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗混合材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量480050%= 4600×10/5=9600kg標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率 = 5kg/10kg =50%幻燈片382. 兩差異分析。1材料價(jià)格差異：A：3300

18、15;3.8-4=-660元B：4850×3.5-3.2=+1455元C：1850×1.8-2=-370元價(jià)格差異合計(jì)=-660+1455-370=425 (元)(超支)2材料用量差異：A：3300-4800×2×0.3×4=+1680元B：4850-4800×2×0.5×3.2=+160元C：1850-4800×2×0.2×2=-140元價(jià)格差異合計(jì)=1680+160-140=+1700 (元)(超支)總差異=425+1700=2125幻燈片393. 三差異分析。實(shí)際耗用材料總本錢直

19、接材料總差異按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的材料標(biāo)準(zhǔn)總本錢= = 328454800×6.4=2125元超支幻燈片40各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=0.3×4+0.5×3.2+0.2×21= 3.2元各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=3300×4+4850×3.2+1850×210000= 3.242元各種材料實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)= 3.2845元3300×3.8+4850

20、5;3.5+1850×1.810000=幻燈片41材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)耗用總量×產(chǎn)出差異 = 100004800×2×3.2 =+1280材料實(shí)際耗用總量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×結(jié)構(gòu)差異 = 10000×3.2423.2= 3242010000×3.2=+420 超支材料實(shí)際耗用總量實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際單價(jià)×價(jià)格差異 = 10000×3.28453.242= 425 超支總差異= 1280 +420+425 = 2125超支幻燈片42三、直接人工差

21、異的計(jì)算與分析直接人工差異，是實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際直接人工與標(biāo)準(zhǔn)直接人工之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)×實(shí)際工資率 =實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率總本錢差異=實(shí)際直接人工總本錢標(biāo)準(zhǔn)直接人工總本錢 其中：實(shí)際投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品量 + 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量幻燈片43l 直接人工差異分析的方式有兩差異分析、三差異分析。l 一兩差異分析人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn) 工資率實(shí)際 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 工資率標(biāo)準(zhǔn) 工時(shí)××= 實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

22、; 標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際 工時(shí)實(shí)際 工資率實(shí)際 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 工資率××工資率差異= 實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率幻燈片44l 工資率差異應(yīng)由安排工人工作的管理人員負(fù)責(zé)。l 人工效率差異應(yīng)根據(jù)具體原因來確定責(zé)任部門和人員?；脽羝?5二三差異分析將人工效率差異分解為人工結(jié)構(gòu)差異和人工產(chǎn)出差異。其產(chǎn)生是由于在企業(yè)中一種產(chǎn)品往往要由不同等級的工人來完成，而不同工資等級的小時(shí)工資率是不同的。在一定量的總工時(shí)中，不同等級的工人完成工時(shí)所占比重的變化，也會發(fā)生本錢差異?；脽羝?6實(shí)際直接人工總本錢按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的直接人工標(biāo)準(zhǔn)總本錢直接人工總差異=各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資

23、率各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=各等級工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率各等級工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=各等級工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率各等級工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率=幻燈片47實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×產(chǎn)出差異 =實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率×結(jié)構(gòu)差異 =按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的實(shí)際混合本錢按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)混合本錢=實(shí)際工時(shí)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率×工資率差異 =幻燈片48l P196-198 例8-7 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的每個(gè)工時(shí)的人工混合本錢的比例及其標(biāo)

24、準(zhǔn)本錢資料如表8-4所示。l 本期甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為4800千克。所耗用的混合人工的實(shí)際本錢如表8-5所示。l 根據(jù)以上資料，計(jì)算直接人工差異額?；脽羝?9表8-4 每工時(shí)混合人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢工資等級工資率標(biāo)準(zhǔn)元/小時(shí)混合用量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)金額元6級100.335級80.543級50.21合計(jì)-18表8-5 混合人工的實(shí)際本錢工資等級實(shí)際工資率元/小時(shí)實(shí)際用量小時(shí)金額元6級10.2560061505級7.95108085863級5.254402310合計(jì)-212017046幻燈片501. 計(jì)算直接人工總差異。實(shí)際耗用的人工總本錢按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的人工標(biāo)準(zhǔn)本錢差異總額= 170463.2 × 48

25、00= +1686元l 每工時(shí)可生產(chǎn)甲產(chǎn)品2.5kg，那么甲產(chǎn)品每千克的混合本錢為： 8/2.5=3.2 元/千克幻燈片512. 兩差異分析。1計(jì)算各等級人工工資率差異：6級：600×10.25-10= +150元5級：1080×7.95-8= -54元3級：440×5.25-5= +110元工資率差異合計(jì)=150-54+110=+206 (元)(超支)2計(jì)算各等級人工的效率差異：實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=4800/2.5=1920小時(shí)6級：600-1920×0.3×10=+240元5級：1080-1920×0.5×8=+960元3

26、級：440-1920×0.2×5=+280元效率差異合計(jì)= 240+960+280= +1480 (元)(超支)總差異=206+1480= +1686幻燈片523. 三差異分析。實(shí)際直接人工總本錢直接人工總差異按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的直接人工標(biāo)準(zhǔn)總本錢= 170463.2 × 4800= +1686元幻燈片53各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=10×0.3+8×0.5+5×0.21= 8元各等級工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率各等級工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=600×

27、10+1080×8+440×52120= 7.943396元各等級工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率各等級工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率=600×10.25+1080×7.95+440×5.252120= 8.040566元幻燈片54實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×產(chǎn)出差異 =21204800/250%×8 =21201920×8 = +1600實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率×結(jié)構(gòu)差異 = 2120×7.9433968= 168402120×8 =

28、 120 節(jié)約實(shí)際工時(shí)實(shí)際結(jié)構(gòu)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際結(jié)構(gòu)平均實(shí)際工資率×工資率差異 =2120×8.0405667.943396 206 總差異= 1600120 + 206 = 1686超支幻燈片55四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率 =標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率實(shí)際總本錢=實(shí)際投產(chǎn)量×實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率 =實(shí)際工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率總本錢差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 其中：實(shí)際投產(chǎn)量=完工產(chǎn)品量 + 期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量其中：效率差異=實(shí)際工

29、時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率 開支差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率幻燈片56P198 例：某企業(yè)本月份變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)如表8-6所示。表8-6 變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表工程每小時(shí)消耗機(jī)器工作小時(shí)800090001000011000間接人工元1.512000135001500016500潤滑劑元1800090001000011000動(dòng)力元0.54000450050005500合計(jì)324000270003000033000幻燈片57l 該月份正常工作量應(yīng)完成10000機(jī)器小時(shí)，應(yīng)完成產(chǎn)量5000件每件產(chǎn)品需用2機(jī)器小時(shí)。本月月初在產(chǎn)品10件，完工產(chǎn)品4595件，月末在產(chǎn)品20件，

30、在產(chǎn)品完工率均為50%，實(shí)際耗用9000 機(jī)器小時(shí)；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用27400元，其中：間接人工14000元，潤滑劑8000元，動(dòng)力費(fèi)4800元。l 根據(jù)上述資料計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異。本月投產(chǎn)量=4595+2010×50%=4600件幻燈片58標(biāo)準(zhǔn)總本錢：4600×2×3= 2760090004600274009000實(shí)際總本錢：4600 × × = 27400總差異：27400 27600 = -200l 其中：l 效率差異=4600× 2×3=600l 開支差異=4600× × 3=+400900

31、0460090004600274009000幻燈片59表8-7 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析表明細(xì)工程實(shí)際發(fā)生額按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算按實(shí)際工時(shí)計(jì)算差異合計(jì)效率差異開支差異1231-23-21-3間接人工140001380013500+200-300+500潤滑劑860092009000-600-200-400動(dòng)力480046004500+200-100+300合計(jì)274002760027000-200-600+4004600×2×39000×3幻燈片60l 五、固定制造費(fèi)用本錢差異計(jì)算與l 分析l 固定制造費(fèi)用差異是實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。l 兩

32、種方法：兩差異法兩分法和三差異法三分法。l 兩差異法兩分法，將總差異分為預(yù)算差異和產(chǎn)量產(chǎn)能差異。三差異法三分法將總差異分為開支差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異?；脽羝?11. 兩差異法 預(yù) 算 差異 價(jià)差實(shí)際固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算1= 產(chǎn)量差異 產(chǎn)能差異、量差2固定性制造費(fèi)用預(yù)算 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率預(yù)算總產(chǎn)量實(shí)際總產(chǎn)量××=3實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際發(fā)生額 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額總差異 = 1+2= 實(shí)際 預(yù)算 + 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)價(jià)差量差幻燈片62l P200 例8-8 某企業(yè)本月份固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，每件標(biāo)準(zhǔn)工

33、時(shí)4小時(shí)，月生產(chǎn)能力為2500件，預(yù)計(jì)應(yīng)完成機(jī)器工時(shí)10000小時(shí)；本月月初在產(chǎn)品20件，完工產(chǎn)品2405件，月末在產(chǎn)品10件，在產(chǎn)品完工率均為50%，實(shí)際耗用9640機(jī)器小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用49500元，計(jì)算與分析有關(guān)差異及總差異。 l 本月投產(chǎn)量=2405+1020×50%=2400件l 1. 預(yù)算差異=4950050000=500l 1l 2. 產(chǎn)能差異=(25002400)×4× = +20003. 總差異=495002400×4×5 = +15005000010000幻燈片632. 三差異法實(shí)際固定 制造費(fèi)用固定制造 費(fèi)用預(yù)算

34、 開支差異 預(yù)算差異、價(jià)差1=2 生產(chǎn)能力 利用差異預(yù)算(產(chǎn)能)總工時(shí)實(shí)際 總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定 制造費(fèi)用率=×標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí) 際 投產(chǎn)量實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí) 效率差異3標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率=××實(shí)際固定 制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢總差異 = 1+2+3量差幻燈片64例：沿用前例的資料1預(yù)算差異 = 4950050000 = 5002能力差異 = ( 100009640 ) ×5 = +18003效率差異 = 2400× 4×5= +200 總差異 = 495002400×4×5 = 500 + 1800 +

35、200= +1500200096402400幻燈片65第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的核算程序及賬務(wù)處理 一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的賬戶設(shè)置 在標(biāo)準(zhǔn)本錢法下，要設(shè)置原材料、生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售本錢和本錢差異賬戶。1. 按大的本錢工程設(shè)置差異賬戶。 直接材料本錢差異、直接人工本錢差異、變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異和固定制造費(fèi)用本錢差異賬戶。采用變動(dòng)本錢法，可不設(shè)置固定制造費(fèi)用本錢差異賬戶?；脽羝?6 2. 按具體差異設(shè)置本錢差異賬戶。一般按本錢差異的名稱設(shè)置。 本錢差異賬戶有： 8個(gè)或9個(gè)賬戶 直接材料用量差異和價(jià)格差異、 直接人工效率差異和工資率差異、 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率(開支)差異和消耗差異、 固定性制造費(fèi)用預(yù)算和

36、產(chǎn)能差異或固定性制造費(fèi)用能力利用差異和固定性制造費(fèi)用效率差異幻燈片67 3. 可只設(shè)置一個(gè)“本錢差異總賬，將前述差異賬戶作為二級賬戶。本錢差異的記錄: 實(shí)際本錢大于標(biāo)準(zhǔn)本錢的超支差異記入各差異賬戶的借方， 實(shí)際本錢小于標(biāo)準(zhǔn)本錢的節(jié)約差異記入差異賬戶的貸方， 或用紅字記入差異賬戶的借方， 轉(zhuǎn)出差異時(shí)，記錄相反方向，或者用藍(lán)字或紅字記貸方。幻燈片68l 二、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的核算程序l 可與制造本錢計(jì)算法結(jié)合使用，也可與變動(dòng)本錢法結(jié)合使用。與制造本錢計(jì)算法結(jié)合使用的核算程序如圖8-1所示?；脽羝?9標(biāo)準(zhǔn)本錢原材料、應(yīng)付工資應(yīng)付賬款生產(chǎn)本錢產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售本錢本錢差異本年利潤1紅、藍(lán)字 全部2制造費(fèi)用實(shí)際制

37、造費(fèi)用分配圖8-1核算程序圖紅、藍(lán)字幻燈片70三、歸集本錢差異的賬務(wù)處理P202-205 例8-9 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：1. 本月產(chǎn)銷等資料。預(yù)計(jì)月產(chǎn)量為1000件，每件需5小時(shí)。本月實(shí)際投產(chǎn)量980件，全部完工，無期初在產(chǎn)品，也無期末在產(chǎn)品。本期銷售950件，售價(jià)180元。2. 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)本錢資料如表8-8所示?；脽羝?1表8-8 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)本錢資料表本錢工程標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、工資率、分配率標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)本錢直接材料2.5 元20kg50元直接人工6 元5小時(shí)30元變動(dòng)制造費(fèi)用4 元5小時(shí)20元變動(dòng)本錢合計(jì)100元固定制造費(fèi)用5 元5小時(shí)25元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢125元幻燈片72

38、3. 費(fèi)用預(yù)算數(shù)。固定制造費(fèi)用25000元，變動(dòng)制造費(fèi)用19600元；固定推銷費(fèi)6000元，變動(dòng)推銷費(fèi)9元/件，行政管理費(fèi)8000元。4.本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)資料。1第一批購進(jìn)材料8000kg，每kg實(shí)際價(jià)格2.2元；第二批購進(jìn)材料12000kg，每千克實(shí)際價(jià)格2.6元，這兩批材料全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2本月實(shí)際耗用4820小時(shí)，每小時(shí)實(shí)際工資率為6.25元。3固定制造費(fèi)用25480元，變動(dòng)制造費(fèi)用20700元；固定銷售費(fèi)用5450元，變動(dòng)銷售費(fèi)用8170元；行政管理費(fèi)8380元。幻燈片73一材料購進(jìn)與領(lǐng)用的賬務(wù)處理第一批購進(jìn)價(jià)格差異：8000×2.22.5= 2400第二批購進(jìn)價(jià)格差異：

39、12000×2.62.5=1200領(lǐng)用材料數(shù)量差異：20000980×20×2.5 =(2000019600)×2.5=1000借：原材料 20000 8000×2.5 貸：材料價(jià)格差異 2400 應(yīng)付賬款 17600 8000×2.2借：原材料 30000 材料價(jià)格差異 1200 貸：應(yīng)付賬款 31200 12000×2.6借：生產(chǎn)本錢 49000 980×20×2.5=19600×2.5 材料用量差異 1000 貸：原材料 50000 20000×2.5幻燈片74二直接人工的賬務(wù)處

40、理直接人工效率差異：4820980×5×6= 480直接人工工資率差異：4820×6.256=1025借：生產(chǎn)本錢 29400 980×5×6 直接人工工資率差異 1205 貸：直接人工效率差異 480 應(yīng)付工資 301254820×6.25 借：應(yīng)付工資 30125 貸：有關(guān)賬戶 30125幻燈片75三制造費(fèi)用的賬務(wù)處理1.制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生。借：變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際20700 固定制造費(fèi)用實(shí)際25480 貸：各有關(guān)賬戶 461802.變動(dòng)制造費(fèi)用的分配。 效率差異：4820980×5×4= -320 消耗差異：48

41、20×20700/48204= 1420借：變動(dòng)制造費(fèi)用分配 19600980×5×4 變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異 1420 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際 20700幻燈片763.固定制造費(fèi)用的分配。消耗差異：254801000×5×5= 480能力差異：1000×54820×5= 900效率差異：980×4820/9805×5= -400借：固定制造費(fèi)用分配 24500 固定制造費(fèi)用消耗差異 480 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 900 貸：固定制造費(fèi)用效率差異 400 固定制造費(fèi)用實(shí)際 254804. 制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)本錢。借：生產(chǎn)本錢 44100 20+25×980 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用分配 19600 固定制造費(fèi)用分配 2