稅務(wù)實(shí)操課程講義

1、企業(yè)基本稅種及稅率小規(guī)模納稅人國(guó)地稅申報(bào)流程一般納稅增值稅處理合理避稅基本操作方法企業(yè)基本稅種及稅率營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育稅附加個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅增值稅印花稅營(yíng) 業(yè) 稅 定義：營(yíng)業(yè)稅(Business tax)，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種 納稅人：實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)或個(gè)人。 稅率:3%、5%20%不等。3%稅率行業(yè)：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體5%稅率行業(yè)：金融、保險(xiǎn)、游藝、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓銷售動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)大于5%稅率行業(yè)：娛樂業(yè)。（5%20%） 稅額計(jì)算方法：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率 營(yíng)營(yíng) 業(yè)

2、業(yè) 稅稅 納稅期限：按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 納稅申報(bào)日期：每月1日15日，1日20之間，具體參照征稅日歷。 征稅日歷下載地址：http:/ 業(yè) 稅會(huì)計(jì)處理 發(fā)生時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 繳納后，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款稅額計(jì)算案例 某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游，每人收取旅游費(fèi)800元，旅游中由公司支付每人房費(fèi)140元，餐費(fèi)

3、160元，交通費(fèi)130元，門票等費(fèi)用70元。請(qǐng)計(jì)算公司這次旅游收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。 并做會(huì)計(jì)處理。 今年某房地產(chǎn)公司銷售商品房10套，預(yù)收定金300萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款450萬(wàn)元，明年支付剩余的150萬(wàn)元。計(jì)算今年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 并做會(huì)計(jì)處理。城建稅、教育稅附加 定義：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得收入的單位和個(gè)人，以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額為基礎(chǔ)，計(jì)算征收的用于城市、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)的稅額。 納稅人：繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位或個(gè)人。 稅率：城建稅市區(qū)為7%，縣級(jí)城市為5%，縣級(jí)以下級(jí)別地區(qū)為1%。教育稅附件稅率為3%。 稅額計(jì)算方法：（納稅人實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）（城建稅率+

4、教育稅附加稅率） 納稅期限及申報(bào)日期：同增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅。城建稅、教育稅附加會(huì)計(jì)處理發(fā)生時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育稅附加繳納后，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育稅附加 貸：銀行存款稅額計(jì)算案例l 某縣城一個(gè)加工企業(yè)2004年8月因銷售繳納增值稅280萬(wàn)元，本月出租門臉房收到租金40萬(wàn)元。計(jì)算此企業(yè)本月應(yīng)該繳納的城建稅及教育稅附加，并做會(huì)計(jì)處理。l 某上海建筑公司，2009年1月1日收到工程預(yù)付款20萬(wàn)元。其他款項(xiàng)按工程進(jìn)度支付。計(jì)算本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育稅附加，并做會(huì)計(jì)處理。個(gè)人所得稅 定義：是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅

5、的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 稅率：3.比例稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。 個(gè)人所得稅工資、薪金、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)人所得稅稅額= 應(yīng)納稅所得額 適用稅率- 速算扣除數(shù) 扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行） 應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入 - 扣除標(biāo)

6、準(zhǔn) 個(gè)人所得稅 納稅期限年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。 納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理 發(fā)生時(shí)，借：所得稅費(fèi)用個(gè)人所得稅 貸：

7、應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 交納后，借:應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款稅額計(jì)算案例 某公司2011年10月銷售法定代表人自有產(chǎn)權(quán)寫字樓一幢，取得收入300萬(wàn)元，此寫字樓的購(gòu)買成本為120萬(wàn)，其他相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元。當(dāng)月發(fā)放四個(gè)員工薪酬，分別為：7600，10000，8800，8500.請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)法定代表人及公司當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)所得稅 定義：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 納稅人：（1）國(guó)有企業(yè)； （2）集體企業(yè)； （3）私營(yíng)企業(yè)； （4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。 稅

8、率：現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；非居民企業(yè)適用稅率20%；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。 企業(yè)所得稅 稅額計(jì)算方法：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-抵扣項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額 申報(bào)及繳納期限：第四季度所得稅是1月份申報(bào)，截止日要看1月份征期，通常是15日之前，遇法定節(jié)假日順延。 會(huì)計(jì)處理： 發(fā)生時(shí)，借：所得稅費(fèi)用企業(yè)所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 繳納后，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收

9、入、免稅收入、各項(xiàng) 扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 收入總額中的不征稅收入（第7條）：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 收入總額中的免稅收入（第26條）：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 在計(jì)算

10、應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（第10條）：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款，（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。稅額計(jì)算案例 某酒廠2003年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬(wàn)元，銷售成本4000萬(wàn)元，銷售稅金及附加40萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，其中國(guó)庫(kù)券利息收入20萬(wàn)元，企業(yè)債券利息收入20萬(wàn)元。分析計(jì)算該酒廠2003年度應(yīng)繳納所得稅稅額。 發(fā)生其他費(fèi)用情況如下： 1）業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。 2）直接向某革命老區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元

11、，幫助老區(qū)建設(shè)。 3）支付流轉(zhuǎn)稅稅金滯納金20萬(wàn)元。 4）向有意進(jìn)行聯(lián)營(yíng)的單位贊助20萬(wàn)元。 稅額計(jì)算案例 (1)該酒廠的收入總額：6000+200=6200萬(wàn)元 (2)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目： 銷售成本4000萬(wàn)元，可以完全扣除； 銷售稅金40萬(wàn)元，可以完全扣除； 國(guó)庫(kù)券利息收入20萬(wàn)元可以扣除，但企業(yè)債券利息收入20萬(wàn)元不可扣除； 直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的50萬(wàn)元不能扣除； 違反稅法規(guī)定而支出的滯納金20萬(wàn)元不能扣除； 非廣告性質(zhì)的20萬(wàn)元贊助費(fèi)支出不能扣除。 (3)綜上所述，該酒廠2003年應(yīng)納稅所得額為： 6200-4000-40-20=2140萬(wàn)元 應(yīng)納所得稅=2140*25=535萬(wàn)元 增值稅

12、定義：對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種. 納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 稅率：基本稅率17%、低稅率13%、小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物，適用零稅率 納稅申報(bào)及繳納期限：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。 以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個(gè)季度為納稅

13、期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 增值稅 增值稅計(jì)算公式 一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）稅率 銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率) 小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期銷售額稅率 會(huì)計(jì)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 繳納后，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款增值稅一般納稅人的認(rèn)定 從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，

14、年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的。 新開業(yè)的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)注冊(cè)資金在40萬(wàn)元以上，從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)注冊(cè)資金在60萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，待實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)滿一年后，視實(shí)際情況按規(guī)定辦理。 增值稅稅額計(jì)算案例 某洗衣機(jī)廠2004年2月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)： (1)批發(fā)銷售洗衣機(jī)一批，取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。 (2)向個(gè)體戶銷售洗衣機(jī)一批，價(jià)稅合并收取銷售額80萬(wàn)元。 (3)將零售價(jià)2萬(wàn)元的洗衣機(jī)作為禮品贈(zèng)送給客戶。 (4)購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額分別為240萬(wàn)元、40.80萬(wàn)元，專用發(fā)票本月已通過稅務(wù)機(jī)

15、關(guān)的認(rèn)定。另外支付運(yùn)費(fèi)1.3萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。 (5)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅款分別為120萬(wàn)元、20.40萬(wàn)元 要求：計(jì)算該洗衣機(jī)廠 2004年2月應(yīng)納的增值稅。 （1）400*17%=68萬(wàn)元 (2)80/(1+17%)*17%=11.62萬(wàn)元 (3)視同銷售 2*17%=0.34萬(wàn)元 (4)運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%的增值稅1.3*7%=0.09+40.80=40.89萬(wàn)元 (5)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅20.40萬(wàn)元 123相加為銷項(xiàng)稅額=68+11.62+0.34=79.96萬(wàn)元 45相加為進(jìn)項(xiàng)稅額=40.89+20.40=61.29萬(wàn)元 應(yīng)納的增值稅為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅79.96-61.29=18.67萬(wàn)元印花稅 定義：以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定