商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)講義

1、 課件制作人：張琳課件制作人：張琳引入新課：引入新課： 工業(yè)會(huì)計(jì)（供、產(chǎn)、銷(xiāo)）工業(yè)會(huì)計(jì)（供、產(chǎn)、銷(xiāo)）會(huì)計(jì)的分支會(huì)計(jì)的分支 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息 商業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)等預(yù)算會(huì)計(jì)等 管理會(huì)計(jì)：對(duì)內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部管理管理會(huì)計(jì)：對(duì)內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部管理.進(jìn)行新課：進(jìn)行新課：第一章第一章 總論總論第一節(jié)第一節(jié) 商業(yè)會(huì)計(jì)概述商業(yè)會(huì)計(jì)概述一商業(yè)企業(yè)：從事商品流通的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括：商業(yè)、糧食、物資供應(yīng)等一商業(yè)企業(yè)：從事商品流通的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括：商業(yè)、糧食、物資供應(yīng)等. * 商品流通：又稱(chēng)商品流轉(zhuǎn)，指商品流通部門(mén)通過(guò)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，從生產(chǎn)

2、領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)商品流通：又稱(chēng)商品流轉(zhuǎn)，指商品流通部門(mén)通過(guò)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移域轉(zhuǎn)移的過(guò)程，即貨幣的過(guò)程，即貨幣商品商品貨幣，即商品流通企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是商品的購(gòu)銷(xiāo)貨幣，即商品流通企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是商品的購(gòu)銷(xiāo).（?。ㄐ≠u(mài)部賣(mài)部、大商場(chǎng)等）、大商場(chǎng)等） 提問(wèn)：商品流通在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用？工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是如何到我們手中？提問(wèn)：商品流通在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用？工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是如何到我們手中？ 回答：借助于商品流通，使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域回答：借助于商品流通，使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域流通領(lǐng)域流通領(lǐng)域消費(fèi)領(lǐng)域消費(fèi)領(lǐng)域.二商業(yè)會(huì)計(jì)：（通過(guò)會(huì)計(jì)的概念引出）二商業(yè)會(huì)計(jì)：（通過(guò)會(huì)計(jì)的概念引出）1 概

3、念：概念：p1 2 職能：職能：（1） 會(huì)計(jì)核算：記帳、算帳、報(bào)帳會(huì)計(jì)核算：記帳、算帳、報(bào)帳（2） 會(huì)計(jì)監(jiān)督：合理性、合法性、有效性會(huì)計(jì)監(jiān)督：合理性、合法性、有效性 3任務(wù)：任務(wù)：p2-3 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的一般原則一會(huì)計(jì)假設(shè)：即會(huì)計(jì)基本前提，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定一會(huì)計(jì)假設(shè)：即會(huì)計(jì)基本前提，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定.1 會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位和組織會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位和組織. * 比較與法律主體的區(qū)別：比較與法律主體的區(qū)別：p4. 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)：p4. 在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)

4、在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái) 3 會(huì)計(jì)分期：會(huì)計(jì)分期：p5.（建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上）建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上） *會(huì)計(jì)期間分為年度會(huì)計(jì)期間分為年度(1.112.31)、半年度、季度和月度、半年度、季度和月度.1 貨幣計(jì)量：貨幣計(jì)量：p5（以幣值不變?yōu)榍疤幔┮詭胖挡蛔優(yōu)榍疤幔? 注：注：p5.* 會(huì)計(jì)計(jì)量有實(shí)物計(jì)量（噸、米等）、勞務(wù)計(jì)量（工時(shí)等）、貨幣計(jì)量（元、美元等）會(huì)計(jì)計(jì)量有實(shí)物計(jì)量（噸、米等）、勞務(wù)計(jì)量（工時(shí)等）、貨幣計(jì)量（元、美元等） 二會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求.（8項(xiàng)）項(xiàng)） * 92年年12項(xiàng)，項(xiàng)，01年年13項(xiàng)，項(xiàng)，06年年8項(xiàng)項(xiàng).（1）可靠性：）可靠性：p6.（真實(shí)性、可靠性）真實(shí)性、

5、可靠性）（2）可比性：口徑一致，相互可比（不同企）可比性：口徑一致，相互可比（不同企業(yè)）業(yè)）.一致性（同一企業(yè)）一致性（同一企業(yè)）p6（3）相關(guān)性：有用性相關(guān)性：有用性:p7（4）及時(shí)性：時(shí)效性及時(shí)性：時(shí)效性.p7（5）可理解性：（清晰性、可理解性）可理解性：（清晰性、可理解性）p7（6）謹(jǐn)慎性：穩(wěn)健性原則，盡量少計(jì)或不計(jì)謹(jǐn)慎性：穩(wěn)健性原則，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益可能發(fā)生的收益.p8（對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)加以合理地估計(jì)用，應(yīng)加以合理地估計(jì).）（7）重要性：）重要性：p9（8）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 第三節(jié) 商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目一會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)：p10

6、2.負(fù)債：p103.所有者權(quán)益：p114.收入：p115.費(fèi)用：p126.利潤(rùn)：p12二會(huì)計(jì)要素間的相互關(guān)系.1資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2收入-費(fèi)用=利潤(rùn)3利潤(rùn)在尚未分配前，體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加.即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 或=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） * 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，還需把會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容細(xì)分，即為 三商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目：按會(huì)計(jì)要素劃分，分為六大類(lèi)（p12）.注：或分為四大類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益類(lèi). 引入新課：引入新課： 什么是商業(yè)會(huì)計(jì)？ 進(jìn)行新課：進(jìn)行新課：第二章 商品流轉(zhuǎn)核算概述 第一節(jié) 商品流轉(zhuǎn)概述一概念及基本特征. 1

7、什么是商品流通？（p74）指商品流通企業(yè)通過(guò)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過(guò)程. 2基本特征.（同時(shí)具備下列特征才屬于商品流通） （1）商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移.（生產(chǎn)領(lǐng)域流通領(lǐng)域消費(fèi)領(lǐng)域） （2）通過(guò)貨幣結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)行為.（貨幣作為媒介，貨幣商品貨幣）二商品流通的環(huán)節(jié)：批發(fā)和零售. 1批發(fā)商品流轉(zhuǎn)：批發(fā)企業(yè)（組織批量商品購(gòu)銷(xiāo)的企業(yè)）完成.* 生產(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè) 批發(fā)企業(yè) 零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)或其他生產(chǎn)企業(yè). 購(gòu) 銷(xiāo)* 處于商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié). 2零售商品流轉(zhuǎn)：零售企業(yè)完成.* 批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)部門(mén) 零售企業(yè) 個(gè)人或企事業(yè)單位.* 處于商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié). * 在實(shí)

8、際工作中，批發(fā)和零售不能完全分離。二三商品流通的內(nèi)容.* 就一個(gè)商品流通企業(yè)的商品流通來(lái)看，即商品從進(jìn)入企業(yè)到離開(kāi)企業(yè)所經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié). 商品購(gòu)進(jìn) 商品銷(xiāo)售 商品儲(chǔ)存 四商品流轉(zhuǎn)的核算要求：p76.第二節(jié) 商品購(gòu)銷(xiāo)的范圍、確認(rèn)和計(jì)量一商品購(gòu)銷(xiāo)的范圍.（p76） 1商品購(gòu)進(jìn)：為了銷(xiāo)售或加工后銷(xiāo)售，通過(guò)貨幣結(jié)算而取得商品交易行為. 注：不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的均不屬于商品購(gòu)進(jìn)范圍，如加工收回的商品、溢余的商品、銷(xiāo)售退回、其他單位捐贈(zèng)的樣品、購(gòu)進(jìn)自用的物品等. 2商品銷(xiāo)售：出售本企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品，通過(guò)結(jié)算收取貨款或取得收款權(quán)利的交易行為.（p77） 注：不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的均不屬于商品銷(xiāo)售范圍，如贈(zèng)

9、送給其他單位的樣品、出售本單位自用的物品、撥出加工的商品、委托其他單位代管、代運(yùn)的商品、商品損耗或損失、購(gòu)貨退出、對(duì)外捐贈(zèng)及出售不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的用品、廢舊商品等. * 明確商品購(gòu)銷(xiāo)范圍，對(duì)于正確組織商品流轉(zhuǎn)核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)收入，確切掌握商品儲(chǔ)備量，以及加強(qiáng)商品資金的管理都具有重要意義.二商品購(gòu)銷(xiāo)的交接方式. 1提貨制：適用現(xiàn)貨交易的同城商品的購(gòu)進(jìn)或異地采購(gòu)商品.購(gòu)貨方（憑銷(xiāo)貨方開(kāi)具的發(fā)票、提貨單） 銷(xiāo)貨方指定的倉(cāng)庫(kù)或地點(diǎn). 2發(fā)貨制：適用異地在途物資.銷(xiāo)貨方（按合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、數(shù)量等條件） 運(yùn)輸部門(mén) 購(gòu)貨方所在地的車(chē)站、碼頭或指定地點(diǎn). 3送貨制：適用于商品的銷(xiāo)售或銷(xiāo)貨單位比較固定

10、的單位.銷(xiāo)貨方 購(gòu)貨方指定的倉(cāng)庫(kù)或地點(diǎn). 注：發(fā)生的費(fèi)用和商品損耗的處理：p77.三商品購(gòu)銷(xiāo)的確認(rèn)與計(jì)量.（以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間為依據(jù)）（一）商品購(gòu)進(jìn)的確認(rèn)與計(jì)量. 1商品購(gòu)進(jìn)的入帳時(shí)間：p78. 2商品購(gòu)進(jìn)的采購(gòu)成本的確定：p78.（1）國(guó)內(nèi)：進(jìn)貨原價(jià). （2）進(jìn)口：國(guó)外進(jìn)價(jià)（到岸價(jià)）+應(yīng)分擔(dān)的外匯差價(jià)+進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金. （3）委托其他單位代理進(jìn)口的商品：實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)款. （4）收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：支付的收購(gòu)價(jià)款和稅金等.（二）商品銷(xiāo)售的確認(rèn)與計(jì)量. 1商品銷(xiāo)售的入帳時(shí)間：p79.（同時(shí)符合4個(gè)條件） 2 商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量：（p81）據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議金額確定，若無(wú)，

11、則按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意的價(jià)格確定.第三節(jié) 商品流轉(zhuǎn)的核算方法 * 商品流通核算的基本方法.（即庫(kù)存商品的核算方法）進(jìn)價(jià)核算法 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算：p81 （庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)記帳）進(jìn)價(jià)金額核算：p82售價(jià)核算法 數(shù)量售價(jià)金額核算：p83 售價(jià)金額核算：p84 作業(yè)：p86 一、二 p87 三 引入新課：引入新課：第五章 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法* 批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)：1經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)活動(dòng)量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營(yíng)品種規(guī)格復(fù)雜.2購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象較廣，購(gòu)銷(xiāo)方式較多，異地交易比重大.3商品交換方式和貨款結(jié)算方式較復(fù)雜.4商品儲(chǔ)存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不在一處. 庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)記帳. *

12、 基于以上特點(diǎn)，批發(fā)企業(yè)應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法. 明細(xì)帳按商品品名、等級(jí)、規(guī)格設(shè)置.首先，我們應(yīng)該了解的是批發(fā)企業(yè)買(mǎi)什么？即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來(lái)源進(jìn)行新課：進(jìn)行新課：第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)是指批發(fā)企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣(mài)，并通過(guò)貨幣結(jié)算取得商品的交易行為。購(gòu)進(jìn)商品的主要來(lái)源是：向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門(mén)購(gòu)進(jìn)；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個(gè)人購(gòu)進(jìn)；接受外貿(mào)；企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥等。 一批發(fā)商品購(gòu)進(jìn).的業(yè)務(wù)程序.（即怎樣交貨） 1同城購(gòu)進(jìn)：（送貨制、提貨制；支票、委托收款等）p90 2異地購(gòu)進(jìn)：（發(fā)貨制；托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等）p90 二商品購(gòu)進(jìn)的核算（一）帳戶(hù)設(shè)置： 1 在途物資（資

13、產(chǎn)類(lèi)）：核算購(gòu)入商品的采購(gòu)成本.購(gòu)入商品支付貨款時(shí) 入庫(kù)在途商品的采購(gòu)成本明細(xì)帳：按供貨單位、商品類(lèi)別 2 庫(kù)存商品（資產(chǎn)類(lèi)）增 減結(jié)存明細(xì)帳：商品品種、等級(jí)、規(guī)格設(shè)置. 注：“庫(kù)存商品”均按進(jìn)價(jià)(買(mǎi)價(jià)+進(jìn)貨費(fèi)用)記帳.（一）帳務(wù)處理. 1國(guó)內(nèi)一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+進(jìn)貨費(fèi)用.送貨制、提貨制 （1）同城購(gòu)進(jìn). 支票特點(diǎn)：商品驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算基本上在同一日期辦理.例1某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥?lè)華冰箱廠購(gòu)進(jìn)雙門(mén)電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款1800元，另付增值稅6120元，款項(xiàng)以存款付訖. 付款：借：在途物資樂(lè)華冰箱廠 36000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120 貸：銀行存款 42120 入庫(kù)：

14、借：庫(kù)存商品雙門(mén)電冰箱 36000（進(jìn)價(jià)） 貸：在途物資樂(lè)華冰箱廠 36000 發(fā)貨制 2異地購(gòu)進(jìn) 托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票等.例2某公司向外地某單位購(gòu)進(jìn)甲商品一批，計(jì)1000公斤，進(jìn)價(jià)40元/公斤，貨款共計(jì)40000元，發(fā)票上注明價(jià)外增值稅額為6800元，供貨單位代墊運(yùn)輸費(fèi)500元，采用托收承付結(jié)算方式. 注： 供貨單位發(fā)出的商品運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)送. 到達(dá)企業(yè)的時(shí)間不一致. 托收憑證銀行郵寄 a單貨同到. 借：在途物資*單位 40465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6835貸：銀行存款 47300 借：庫(kù)存商品甲商品 40465貸：在途物資*單位 40465 b單到貨后到. 結(jié)轉(zhuǎn)采

15、購(gòu)成本，作入庫(kù)帳.作商品購(gòu)進(jìn)的入帳時(shí)間，作采購(gòu)帳. c貨先到，單后到.a平時(shí)不作帳，待單到再按“單貨同到”處理.b. 若月末單仍未到，則： 月末估價(jià)入帳，借：庫(kù)存商品甲商品 40465 貸：應(yīng)付帳款*單位 40465 下月初，借：庫(kù)存商品甲商品 40465 貸：應(yīng)付帳款*單位 40465 待收到單，再按“單貨同到”處理.引入新課：引入新課： 某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，運(yùn)費(fèi)200元，款以存款支付。 單貨同到；單先到貨后到；貨先到單后到 進(jìn)行新課：進(jìn)行新課：第一節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算3農(nóng)副產(chǎn)品（p97）收購(gòu)的核算. * 農(nóng)副產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)： 農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)產(chǎn)品

16、的總稱(chēng)，包括糧、棉、油、麻、茶、藥、畜、蛋、水產(chǎn)品等. a具有分散性.（分散于廣大農(nóng)村的千家萬(wàn)戶(hù)） b季節(jié)性強(qiáng).（旺季準(zhǔn)備足夠的收購(gòu)資金） c易腐爛，易變質(zhì). 在購(gòu)進(jìn)后多一個(gè)“清選整理”環(huán)節(jié). 銷(xiāo)售方式“送貨制”.d自然損耗較大，等級(jí)數(shù)量也易發(fā)生變化.* 免稅（增值稅）農(nóng)產(chǎn)品：p98 從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（1）直接收購(gòu)：收購(gòu)企業(yè)設(shè)置收購(gòu)站或派出收購(gòu)小組直接向廣大生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品. 注：據(jù)稅法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)*扣除率（10%）.p98. 例p98 例6 （2）預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品. 例某收購(gòu)企業(yè)與某

17、生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)戶(hù)簽定某項(xiàng)農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)合同，發(fā)放預(yù)購(gòu)定金50000元. a發(fā)放定金：借：預(yù)付帳款*專(zhuān)業(yè)戶(hù) 50000 貸：銀行存款 50000 b該專(zhuān)業(yè)戶(hù)交售農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)60000元： 借：在途物資 54000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000 貸：預(yù)付帳款*專(zhuān)業(yè)戶(hù) 50000 銀行存款 10000 c入庫(kù)：借：庫(kù)存商品* 54000 貸：在途物資* 54000 5商品購(gòu)進(jìn)發(fā)生溢余短缺“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”. * 填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”p100（1）溢余（實(shí)收應(yīng)收）審批前，差額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”審批后，屬自然升溢沖減“管理費(fèi)用” 供貨方多發(fā)貨補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)或退還商品. 例1向某

18、食品廠購(gòu)進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%.a銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅. 借：在途物資某食品廠 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款 2340 b商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)收數(shù)510千克，原因待查. 借：庫(kù)存商品散裝餅干 2040 （510*4）實(shí)收貸：在途物資某食品廠 2000 應(yīng)收 待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 c日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅，則：借：在途物資某食品廠 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80同時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：在途物資某食品廠 40若為供貨方多發(fā)

19、，但購(gòu)貨方不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：庫(kù)存商品散裝餅干 40 若為購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的自然升溢，則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：管理費(fèi)用 40 作業(yè)：p140 練習(xí)二 1、2、4、5、8、（2）短缺（實(shí)收應(yīng)收）審批前，差額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”審批后： 自然損耗“管理費(fèi)用” 供貨單位少發(fā)商品由供貨方補(bǔ)發(fā)商品或退還貨款 責(zé)任事故 供應(yīng)單位責(zé)任“應(yīng)收帳款”/“應(yīng)付帳款” 責(zé)任人賠償“其他應(yīng)收款” 自然災(zāi)害“營(yíng)業(yè)外支出” 無(wú)法收回的其他損失“管理費(fèi)用” 注：非正常損耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出. 例2同上例. a同上. b商品到達(dá)，實(shí)收數(shù)為490千克，原因待查. 借：庫(kù)存商品散裝餅干

20、 1960（490*4）實(shí)收待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：在途物資某食品廠 2000 應(yīng)收 c日后，查明原因： 若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來(lái)商品：借：庫(kù)存商品散裝餅干 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 若供方同意退還貨款（包括進(jìn)價(jià)及增值稅）：借：在途物資某食品廠 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80 同時(shí)：借：在途物資某食品廠 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 若屬運(yùn)輸途中自然損耗，則：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 若屬應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的非常損失/保險(xiǎn)公司賠償：借：營(yíng)業(yè)外支出/其他應(yīng)收款 46.80 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6.80 待處理

21、財(cái)產(chǎn)損益 406商品購(gòu)進(jìn)退補(bǔ)價(jià).（由于商品價(jià)格多計(jì)或少計(jì)，或由于商品未正式定價(jià)，先按暫定價(jià)結(jié)算，日后多退少補(bǔ)等原因）.（1）進(jìn)貨退價(jià).（已付進(jìn)價(jià)實(shí)際進(jìn)價(jià)，供方退還購(gòu)方） 例：紅字沖減采購(gòu)成本、庫(kù)存商品成本.p103 例10 （2）進(jìn)貨補(bǔ)價(jià).（已付進(jìn)價(jià)實(shí)際進(jìn)價(jià)，購(gòu)方補(bǔ)付銷(xiāo)方） 例：藍(lán)字處理，增加采購(gòu)成本、庫(kù)存商品成本.p103 例117購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算. * 異地在途物資中，單貨往往到達(dá)企業(yè)的時(shí)間不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品的時(shí)間也不一致.（1）先支付貨款，后拒收商品. * 先收到結(jié)算憑證，審核無(wú)誤付款，商品到達(dá)發(fā)現(xiàn)不符，拒收商品，索回已付款項(xiàng). 例1某批發(fā)企業(yè)從外地購(gòu)

22、進(jìn)音響100臺(tái)，單價(jià)2000元，增值稅額為34000元，另供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)680元. a接銀行托收憑證，專(zhuān)用發(fā)票等票據(jù)，審核無(wú)誤后，承付貨款. 借：在途物資*單位 200680 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234680 b驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)20臺(tái)存在質(zhì)量問(wèn)題，拒收（與供方聯(lián)系，對(duì)方同意，并寄來(lái)紅字發(fā)票），其余80臺(tái)入庫(kù). 20臺(tái)：拒收商品作為代供貨單位保管的商品，不能在“庫(kù)存商品”核算，應(yīng)計(jì)入“代管商品物資”備查簿. 表外帳戶(hù)，即在資產(chǎn)負(fù)債表外單列項(xiàng)目反映，不與其他會(huì)計(jì)帳戶(hù)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即只作單式記錄： 代管商品物資（只記數(shù)量，不記金額） 收進(jìn)時(shí) 發(fā)出時(shí) 庫(kù)存的所有

23、權(quán)不屬于本單位的商品物資.a. 拒收20臺(tái)，記入“代管商品物資”借方.b. 收到紅字發(fā)票： 借：在途物資*單位 40136 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：應(yīng)付帳款*單位 46936 或 借：應(yīng)收帳款 46936 應(yīng)交稅費(fèi) 6800 貸：在途物資 40136 80臺(tái)：借：庫(kù)存商品音響 160544 貸：在途物資*單位 160544 c收到退回的款項(xiàng)： 借：銀行存款 46936貸：應(yīng)付帳款*單位/應(yīng)收帳款 46936 （2）先拒付貨款，后拒收商品.（不作帳） （記入“代管商品物資”） （3）先拒收商品，后拒付貨款.（不作帳）（“代管商品物資”）7進(jìn)貨退出的核算.（入庫(kù)后，發(fā)現(xiàn)其品種

24、、規(guī)格、質(zhì)量不符合同規(guī)定）例3p106例14.作業(yè)：p140習(xí)題二3.6.7.9.10課堂作業(yè)：p140練習(xí)一7.8.10.12引入新課：批發(fā)商品購(gòu)進(jìn) 采購(gòu)：“在途物資” 入庫(kù)：“庫(kù)存商品” 進(jìn)行新課： 第二節(jié) 批發(fā)商品銷(xiāo)售的核算（核算企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)過(guò)程與銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)情況，正確計(jì)算商品銷(xiāo)售成本，考核商品銷(xiāo)售的毛利） 一商品銷(xiāo)售概述. 同城（一）商品銷(xiāo)售 按銷(xiāo)售地點(diǎn)（銷(xiāo)售對(duì)象所在地不同）國(guó)內(nèi)商品銷(xiāo)售 異地出口商品銷(xiāo)售 按銷(xiāo)售方式（商品是否入庫(kù)） 庫(kù)存商品銷(xiāo)售 直運(yùn)商品銷(xiāo)售 按是否收現(xiàn)款 現(xiàn)款銷(xiāo)售 期款銷(xiāo)售（二）國(guó)內(nèi)商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序：p107. 1同城 提貨制、送貨制支票、商業(yè)匯票等. 2異地

25、發(fā)貨制 委托收款等二批發(fā)商品銷(xiāo)售的核算.（一）帳戶(hù)設(shè)置. 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類(lèi)） 銷(xiāo)售退回 取得收入 期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”. 明細(xì)帳：按商品類(lèi)別或品種設(shè)置. 2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類(lèi)） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本 期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”. 明細(xì)帳：按商品類(lèi)別或品種設(shè)置.（二）帳務(wù)處理. 業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)票. 1同城銷(xiāo)售.（收款發(fā)貨可同日完成 財(cái)務(wù)部門(mén)收款. ）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)貨注：（1）不逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行商品銷(xiāo)售的帳務(wù)處理，而是采用按日匯總核算辦法.（每日終了，據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)編制的“銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表”和出納員編制的“收款日?qǐng)?bào)表”及有關(guān)憑證，在核對(duì)無(wú)誤后編分錄入帳）. （2）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)，有逐日結(jié)

26、轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月末采用一定的方法計(jì)算匯總后，一次結(jié)轉(zhuǎn). 即為該商品進(jìn)價(jià)，由于多渠道進(jìn)貨，商品的進(jìn)價(jià)不一，而儲(chǔ)存難以分批存放，若隨時(shí)計(jì)算商品銷(xiāo)售成本，將增加許多工作量. 例：p110. 例. 2異地銷(xiāo)售.例：某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售給大明商場(chǎng)電池200箱，批發(fā)價(jià)60元/箱，增值稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，雙方簽定合同，兩個(gè)月后付款. a收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 14140 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 銀行存款 100 b收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14140 3預(yù)收帳款銷(xiāo)售：發(fā)出商品確認(rèn)收入.例：p111

27、例17 作業(yè)：p141 練習(xí)三引入新課：引入新課： 批發(fā)商品銷(xiāo)售 同城 異地進(jìn)行新課：進(jìn)行新課：4直運(yùn)商品銷(xiāo)售：批發(fā)企業(yè)所購(gòu)商品不經(jīng)倉(cāng)庫(kù)而直接發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方.購(gòu)貨單位供貨單位 特點(diǎn)：（1）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生. （2）不需設(shè)置“庫(kù)存商品”帳戶(hù). （3）隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：在途物資 課堂練習(xí)：某批發(fā)企業(yè)從重慶針織廠購(gòu)進(jìn)女式羊毛衫2000件，進(jìn)貨單價(jià)為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，直運(yùn)到上海大世界商廈，售價(jià)為125元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為42500元，代墊運(yùn)費(fèi)500元，合同規(guī)定企業(yè)和購(gòu)貨單位各負(fù)擔(dān)250元. 批發(fā)企業(yè) 上海大世界商廈 a銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證，專(zhuān)用發(fā)票，代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，

28、經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款. 借：在途物資重慶針織廠 200232.50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34017.50（34000+17.50）應(yīng)收帳款上海大世界商廈 250 貸：銀行存款 234500 b收到采購(gòu)員寄回的向購(gòu)貨單位托收款項(xiàng)的回單. 借：應(yīng)收帳款上海大世界商廈 292750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 42500 應(yīng)收帳款代墊運(yùn)費(fèi) 250同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：在途物資重慶針織廠 200000 c收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位已付貨款的收款通知. 借：銀行存款 292750 貸：應(yīng)收帳款上海大世界商廈 292750 5分期收款商品銷(xiāo)售. 注：（

29、1）以合同規(guī)定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間. （2）銷(xiāo)售成本隨銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn). （3） 分期收款發(fā)出商品（資產(chǎn)類(lèi)） 發(fā)出商品時(shí) 各期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本 尚未收回貨款的發(fā)出商品. 例：某批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售200輛自行車(chē)（原進(jìn)價(jià)360元）給興業(yè)商廈，合同規(guī)定單位售價(jià)為390元，分三個(gè)月付清全部貨款，每月30日付三分之一. a發(fā)出商品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品興業(yè)賞廈 72000（進(jìn)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品自行車(chē) 72000 b第1個(gè)月30日收到部分貨款.（銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)） 借：銀行存款 30420 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 26000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4420 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24

30、000（200*360/30） 貸：分期收款發(fā)出商品興業(yè)商廈 24000 c第2、3個(gè)月30日分錄同b. 作業(yè)：p142 習(xí)題四 2.3.8.9.引入新課： 1直運(yùn)商品銷(xiāo)售的核算 2分期收款銷(xiāo)售的核算 進(jìn)行新課：6銷(xiāo)售折扣與折讓的核算. （1）銷(xiāo)售折扣： 現(xiàn)金折扣：鼓勵(lì)債務(wù)人早日付款，發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”. 商業(yè)折扣：為促銷(xiāo)，收入按凈價(jià)入帳. 例：某企業(yè)在1997年5月1日銷(xiāo)售一批商品200件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定：2/10、1/20、n/30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）. a5月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款b企業(yè)

31、23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400 b若5月18日買(mǎi)方付清貨款：借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款b企業(yè) 23400 c若買(mǎi)方在5月底才付款：借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收帳款b企業(yè) 23400 （2）銷(xiāo)售折讓?zhuān)阂蚴鄢錾唐返馁|(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓. * 發(fā)生在收入確認(rèn)之前，處理同商業(yè)折扣. 發(fā)生在收入確認(rèn)之后，沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入. 例：甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為80000元，增值稅為13600元。貨到后購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的

32、索取折讓證明單，并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票. a銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款*企業(yè) 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 13600 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） b發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：應(yīng)收帳款*企業(yè) 9360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1360 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） c收到銷(xiāo)售商品款時(shí)：借：銀行存款 82240 借：應(yīng)收帳款*企業(yè) 822407銷(xiāo)貨退回.（沖減銷(xiāo)售收入及成本） 注：p119 例：倉(cāng)庫(kù)送來(lái)入庫(kù)單，上月售給百貨大樓乙商品一批，售價(jià)5000元，增值稅850元，因不適銷(xiāo)，同意退貨，商品已由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，業(yè)務(wù)部門(mén)送來(lái)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票退款，經(jīng)查，該批商品原進(jìn)

33、價(jià)4600元.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 銀行存款 5850借：庫(kù)存商品乙商品 4600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46008銷(xiāo)貨退補(bǔ)價(jià) 退價(jià)：退還多收的價(jià)稅款. 補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)收少收的價(jià)稅款. 例：某批發(fā)企業(yè)已售出的甲商品為1000千克，因價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，每千克多收2元，共多收貨款2000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340元.（退價(jià)） *業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 貸：銀行存款 2340 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 注：不存在沖減銷(xiāo)售成本，因?yàn)槭鞘蹆r(jià)多計(jì)，與進(jìn)價(jià)無(wú)關(guān).例：某批發(fā)企業(yè)已售出乙商品100件，每件少收貨款1.50元，計(jì)150元，

34、增值稅25.50元，購(gòu)貨方已開(kāi)具支票一張存入銀行.（補(bǔ)價(jià)） 借：銀行存款 175.50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25.50 9購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品. * 當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)接到購(gòu)貨單位的“拒付理由書(shū)”時(shí)，應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門(mén)，及時(shí)查明原因，盡快與購(gòu)方聯(lián)系，協(xié)商解決，有以下幾種情況： 銷(xiāo)貨退回例：p121 例25 銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)貨退價(jià) 作業(yè)：p142 練習(xí)四 1.4.5.6.7.第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算* 貨幣 商品 貨幣 購(gòu) 存 銷(xiāo) 商品儲(chǔ)存：指商品流通企業(yè)已購(gòu)進(jìn)而尚未銷(xiāo)售的商品. *為了反映商品儲(chǔ)存的情況，我們就應(yīng)掌握“庫(kù)存商品”這一帳戶(hù)，本章講的“批發(fā)商品流轉(zhuǎn)

35、的核算”，即“庫(kù)存商品”均以商品的購(gòu)進(jìn)原價(jià)計(jì)價(jià)，既核算數(shù)量又核算金額，有完整的“庫(kù)存商品帳體系”.（總帳類(lèi)目帳明細(xì)帳） 只記金額 金額（p126） 數(shù)量一庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算. 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 永續(xù)盤(pán)存制 （一）庫(kù)存商品明細(xì)帳的分戶(hù)方法：p123124. 按商品品名、等級(jí)、規(guī)格設(shè)置，只記數(shù)量.（二）庫(kù)存商品明細(xì)分類(lèi)帳的設(shè)置. * 業(yè)務(wù)部門(mén)“庫(kù)存商品調(diào)撥帳”.（掌握商品可調(diào)撥的銷(xiāo)售數(shù)量） 倉(cāng)庫(kù)“商品保管帳”.（掌握實(shí)存數(shù)量，以明確保管責(zé)任） 財(cái)會(huì)“庫(kù)存商品明細(xì)帳”.（為了了解和分析商品資金占用情況） 數(shù)量金額式，按商品品名、等級(jí)、規(guī)格設(shè)置，登記數(shù)量和金額.p123三帳分設(shè)：p125.兩帳合一

36、：p125.三帳合一：p125. 二庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)的核算. 1清查方式：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法. * 應(yīng)填制“商品盤(pán)點(diǎn)表”（p127）. 2帳務(wù)處理“待處理財(cái)產(chǎn)損益”. （1）溢余：（實(shí)帳） 審批前：借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用（自然升溢） 庫(kù)存商品（銷(xiāo)售時(shí)少發(fā)，當(dāng)即補(bǔ)發(fā)） （2）短缺：（實(shí)帳） 未查明原因前：溢余部分按進(jìn)價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”. 查明原因后： a供貨方多發(fā)商品 本企業(yè)同意作購(gòu)進(jìn)：補(bǔ)付商品價(jià)款. 本企業(yè)不同意：退還商品，沖減“庫(kù)存商品”和“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”. b途中自然升溢：沖減“管理費(fèi)用”.例某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)粉絲5000千克，進(jìn)貨

37、單價(jià)2.40元，專(zhuān)用發(fā)票上列明貨款12000元，增值稅額為2040元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)100元，粉絲的銷(xiāo)售單價(jià)為3.15元（含稅），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算.a接托收憑證，承付貨款. 借：材料采購(gòu)*批發(fā)企業(yè) 12093 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2047 貸：銀行存款 14140 b上述粉絲運(yùn)到，交食雜柜驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)溢余210千克，原因待查.借：庫(kù)存商品食雜柜 16411.50 貸：材料采購(gòu)*批發(fā)企業(yè) 12093 待處理財(cái)產(chǎn)損益 504（210*2.40） 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3814.50a經(jīng)查，有200千克系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意作購(gòu)進(jìn)處理，供貨方補(bǔ)來(lái)發(fā)貨票，貨款已匯付，其余10千克系自然升

38、溢.借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 480（200*2.40） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81.60（480*17%） 貸：銀行存款 561.60借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 24（10*2.40） 貸：管理費(fèi)用 24（2）短缺. 未查明原因：短缺部分按進(jìn)價(jià)金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”. 查明原因：a供貨方少發(fā)，補(bǔ)貨或?qū)Ψ酵丝? b自然損耗或無(wú)法收回的其他損失記入“管理費(fèi)用”. c供貨單位賠償“應(yīng)收帳款”/“應(yīng)付帳款”. 其他過(guò)失人賠償“其他應(yīng)收款”. d自然災(zāi)害“營(yíng)業(yè)外支出”. 例2同上例. a接托收憑證，承付.（分錄同上例） b上述粉絲運(yùn)到，交食雜柜驗(yàn)收，實(shí)收3900千克，短缺1100千克，原因待查.借：庫(kù)

39、存商品食雜柜 3900*3.15=12285 待處理財(cái)產(chǎn)損益 1100*2.40=2640 貸：材料采購(gòu)*批發(fā)企業(yè) 12093 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2832c經(jīng)查，500千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意退價(jià)稅款；有500千克屬運(yùn)輸途中非常損失，除獲賠款600元外，其余由企業(yè)負(fù)擔(dān)；其余100千克系自然損耗.借：應(yīng)收帳款*批發(fā)企業(yè)（應(yīng)付帳款/銀行存款）1404（含稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1200*17%=204 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1200 借：其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門(mén) 600 營(yíng)業(yè)外支出 804 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500*2.40=1200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204借：管理費(fèi)用

40、240 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2404包裝物超重或減重的核算.（1）包裝物超重：包裝物的實(shí)際重量高出原標(biāo)準(zhǔn)重量或估計(jì)的重量的部分. * 說(shuō)明驗(yàn)收時(shí)庫(kù)存商品的實(shí)際重量不足，發(fā)生商品的短缺. 例：p153 （2）包裝物減重：包裝物的實(shí)際重量低于原標(biāo)準(zhǔn)重量或估計(jì)的重量的部分. * 說(shuō)明驗(yàn)收時(shí)庫(kù)存商品的實(shí)際重量增多，發(fā)生商品的溢余.例：p153 只更正進(jìn)價(jià)5進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算. 既更正進(jìn)價(jià)又更正售價(jià)進(jìn)貨退價(jià)：對(duì)方退還多收的價(jià)稅款.進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)付少付的價(jià)稅款. 例：p154. 例9、10 作業(yè)：p181. 練習(xí)一 6-10.第二節(jié) 零售商品銷(xiāo)售的核算* 銷(xiāo)售對(duì)象：消費(fèi)者. 銷(xiāo)售方式：現(xiàn)款交易. 收款方式 直

41、接收款：營(yíng)業(yè)員一手錢(qián)、一手貨. 優(yōu)缺點(diǎn)：p155. 集中收款：設(shè)收銀臺(tái)由收銀員收款. 優(yōu)缺點(diǎn)：p156. 一業(yè)務(wù)程序：p156-157. 二帳戶(hù)設(shè)置.1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（損益類(lèi)）：平時(shí)按含稅售價(jià)記入，月末將銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出. 2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（損益類(lèi)）：平時(shí)按售價(jià)記入，月末按一定方法計(jì)算還原銷(xiāo)售成本，即進(jìn)價(jià).三帳務(wù)處理.例1：各柜送來(lái)商品進(jìn)銷(xiāo)存報(bào)告單與送款單回單，本日銷(xiāo)售收入如下：百貨柜12000元，家電柜18000元，銷(xiāo)售款已送存銀行. 借：銀行存款 30000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百貨柜 12000 家電柜 18000 同時(shí)：（結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，減輕實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本百貨柜 1

42、2000 家電柜 18000 貸：庫(kù)存商品百貨柜 12000 家電柜 18000例2某零售商店本日服裝柜組銷(xiāo)售2750元，實(shí)收銷(xiāo)貨款2772元，長(zhǎng)款20元；百貨柜組銷(xiāo)售4240元，實(shí)收銷(xiāo)貨款4200元，短款40元，原因待查. 借：銀行存款 2772（實(shí)收款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入服裝柜 2752（應(yīng)收款） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 20 借：銀行存款 4200 待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百貨柜 4240 同時(shí)：（結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，減輕實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本服裝柜 2752 百貨柜 4240 貸：庫(kù)存商品服裝柜 2752 百貨柜 4240例3數(shù)日后，原因查明，服裝柜長(zhǎng)款20元，其中1

43、5元系柜臺(tái)銷(xiāo)貨記錄錯(cuò)誤（少記收入），5元系收款時(shí)多收；百貨柜短款40元，其中18元系銷(xiāo)貨記錄錯(cuò)誤（多計(jì)收入），22元系收款時(shí)少收，由收銀員賠償. 長(zhǎng)款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入服裝柜 15 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本服裝柜 15 貸：庫(kù)存商品服裝柜 15 短款：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入百貨柜 18 其他應(yīng)收款 22 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本百貨柜 18 貸：庫(kù)存商品百貨柜 18 作業(yè)：p182 練習(xí)二 四商品銷(xiāo)售收入、成本的月末調(diào)整.（一）商品銷(xiāo)售收入的還原.* 據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按不含稅售價(jià)反映.1計(jì)算公式： 不含稅銷(xiāo)售額 = 含稅

44、銷(xiāo)售額 / （1+增值稅率） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 不含稅銷(xiāo)售額 * 增值稅率 2帳務(wù)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 例：本月，企業(yè)百貨柜的含稅銷(xiāo)售額為125000元，家電柜為340000元，平時(shí)均已按含稅銷(xiāo)售額作了收入，月末，按規(guī)定將含稅收入調(diào)整為不含稅銷(xiāo)售額. 答案：百貨柜稅額：18162. 家電柜稅額：49402.（二）商品銷(xiāo)售成本的還原.（已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算） * 目的：將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本，即售價(jià)-進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=進(jìn)價(jià). 計(jì)算方法： 1綜合差價(jià)率計(jì)算法. 計(jì)算公式：p162. 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便. 缺點(diǎn)：準(zhǔn)確性差.（若經(jīng)營(yíng)品種多，而各商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)不同，銷(xiāo)售比重

45、不同，全部按同一差價(jià)率計(jì)算，其結(jié)果必然與實(shí)際偏差.） 例：某零售企業(yè)月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額為120000元，月末“庫(kù)存商品”余額220000元，本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額580000元. 綜合差價(jià)率=120000 /（220000+580000）=15% 本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=580000*15%=87000 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 870000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000 2分類(lèi)（組）差價(jià)率計(jì)算法.（與綜合差價(jià)率計(jì)算法基本相同，只是縮小了計(jì)算差價(jià)率的范圍，按商品類(lèi)別或柜組計(jì)算.） 注：各帳戶(hù)（收入、成本、差價(jià)帳戶(hù)）均應(yīng)按營(yíng)業(yè)柜組（類(lèi)別）設(shè)置明細(xì)帳. 例：p162 例14資

46、料. 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果較接近實(shí)際.（廣泛采用） 缺點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)煩瑣. 3盤(pán)存差價(jià)計(jì)算法：p164. 計(jì)算程序：p164. 例：某零售企業(yè)年末經(jīng)盤(pán)點(diǎn)計(jì)算，結(jié)存商品售價(jià)總金額為35000元，進(jìn)價(jià)總金額為30100元，“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”結(jié)存前帳戶(hù)余額為9280元. 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ？ 9280 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 9280-4900=4380 35000-30100=4900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4380 若為4000元，說(shuō)明平時(shí)多轉(zhuǎn)了已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，多計(jì)了成本，應(yīng)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確. 缺點(diǎn)：計(jì)算工作量較大.（要查找每種商品的原進(jìn)價(jià)） 注：實(shí)際差價(jià)計(jì)算法只適用于年終決

47、算時(shí)，差價(jià)率法一般適用于平時(shí)月份. 作業(yè)：p183 練習(xí)三.第三節(jié) 零售商品儲(chǔ)存的核算一商品調(diào)價(jià)的核算.（將庫(kù)存商品調(diào)整售價(jià)） 1售價(jià)調(diào)高. 借：庫(kù)存商品 *（新售價(jià)與原售價(jià)的差額） 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) * 2售價(jià)調(diào)低. 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) * 貸：庫(kù)存商品 * 二商品削價(jià)的核算 （新售價(jià)進(jìn)價(jià)，發(fā)生削價(jià)損失。 1. 調(diào)低售價(jià) 2 .計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備三庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)的核算.* 零售企業(yè)一般不設(shè)商品數(shù)量帳（除貴重商品或需要控制數(shù)量的商品外），因此，庫(kù)存商品的實(shí)有數(shù)和帳面金額是否相等，只有通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，才能得以核實(shí).1清查方式：定期的全面清查.（每月一次） 2核算. 查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”.（進(jìn)

48、價(jià)=售價(jià)*（1-上月差價(jià)率） 查明原因后，據(jù)不同情況處理. 例某零售商店某月末盤(pán)點(diǎn)，百貨柜商品短少200元，副食柜溢余100元，原因待查，上月百貨柜差價(jià)率為30%，副食柜40%.借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 140（進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)百貨柜 200*30%=60 貸：庫(kù)存商品百貨柜 200（售價(jià)）借：庫(kù)存商品副食柜 100 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)副食柜 100*40%=40 待處理財(cái)產(chǎn)損益 60例經(jīng)查，百貨柜商品短少系營(yíng)業(yè)員發(fā)貨差錯(cuò)，責(zé)成賠償50%，副食柜溢余商品系自然升溢.借：其他應(yīng)收款 81.90（140+23.80）/2） 銷(xiāo)售費(fèi)用 81.90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 140 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

49、轉(zhuǎn)出） 23.80借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 60 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 60三商品內(nèi)部調(diào)撥的核算.（商品在實(shí)物負(fù)責(zé)人之間的轉(zhuǎn)移）1使用的憑證：“商品內(nèi)部調(diào)撥單”p171. 2帳務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品調(diào)入部門(mén) *（售價(jià)） 貸：庫(kù)存商品調(diào)出部門(mén) * 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)調(diào)出部門(mén) * 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)調(diào)入部門(mén) * 注：p171 四零售商品儲(chǔ)存的明細(xì)分類(lèi)核算.（p172174）庫(kù)存商品明細(xì)帳：按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置，按售價(jià)記帳，只記金額不記數(shù)量.（p172） 注：也可用“商品進(jìn)銷(xiāo)存報(bào)告單（日?qǐng)?bào)表）”代替.（p173） 練習(xí)：p183 練習(xí)四. 引入新課：零售商品經(jīng)營(yíng)的商品種類(lèi)除工業(yè)品外，在一些副食品企業(yè)，還經(jīng)營(yíng)蔬菜、瓜果、魚(yú)

50、類(lèi)、肉、禽、蛋等鮮活商品. 進(jìn)行新課：第四節(jié) 鮮活商品的核算一鮮活商品經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn).p174. * 這些特點(diǎn)，使鮮活商品一般采用“進(jìn)價(jià)金額核算法”. 二鮮活商品的核算方法. * 具體做法有兩種：（一）“進(jìn)價(jià)記帳，盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)”：指對(duì)購(gòu)進(jìn)的商品按進(jìn)價(jià)記帳，期末通過(guò)盤(pán)存商品，倒擠已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本的一種核算方法. 1具體內(nèi)容：p174.2帳務(wù)處理： 例1某肉食品零售商品某月初庫(kù)存鮮肉400元，本月購(gòu)進(jìn)48000元，增值稅8160元，本月銷(xiāo)售收入70200元（含稅），月末盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存商品總值800元. （1）商品購(gòu)進(jìn)時(shí)： 借：在途物資 48000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8160 貸：銀行存款 561

51、60 同時(shí)：借：庫(kù)存商品 48000 貸：在途物資 48000 （2）商品銷(xiāo)售后： 借：銀行存款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70200（含稅） （3）月末，計(jì)提應(yīng)交增值稅： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 （4）月末，倒擠本月銷(xiāo)售成本=400+48000-800=47600. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 47600 貸：庫(kù)存商品 47600 該肉食品店本期毛利額=（70200-10200）-47600=12400.3優(yōu)點(diǎn)：有利于銷(xiāo)售（可隨時(shí)調(diào)整商品售價(jià)） 缺點(diǎn)：即期末盤(pán)存，以存計(jì)銷(xiāo)的實(shí)地盤(pán)存制的特點(diǎn).（手續(xù)不嚴(yán)密，平時(shí)發(fā)生的商品損耗和差錯(cuò)事故，無(wú)法控制，

52、容易產(chǎn)生弊端. （二）“進(jìn)價(jià)記帳，售價(jià)控制”：在上述方法的基礎(chǔ)上，為彌補(bǔ)其缺陷而考慮設(shè)計(jì)的. 主要內(nèi)容：p176. 作業(yè)：p184 練習(xí)五.引入新課：商業(yè)企業(yè)除了批發(fā)和零售商品的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，還有一些其他業(yè)務(wù) 進(jìn)行新課： 第七章 加工業(yè)務(wù)、代銷(xiāo)業(yè)務(wù)及出租商品的核算 第一節(jié) 委托加工物資業(yè)務(wù)的核算加工業(yè)務(wù)：商業(yè)企業(yè)將原庫(kù)存的商品、原商品等作為原料，進(jìn)行再加工改制成另一種商品. * 加工形式 委托加工：p186. 自行加工：p185.一委托加工業(yè)務(wù)的核算帳戶(hù)設(shè)置： 委托加工物資（資產(chǎn)類(lèi)） 企業(yè)發(fā)出加工的庫(kù)存商品、支付 收回加工成品及退回剩余的 加工費(fèi)用、稅金及附加等. （消費(fèi)稅） 原料. 正在加工的

53、商品 * 業(yè)務(wù)：撥出商品作為原料，支付加工費(fèi)及應(yīng)納稅金，到期收回成品.例12日撥付給某加工廠委托加工服裝商品1500米，進(jìn)價(jià)35元，共計(jì)52500元，加工服裝600套. 借：委托加工物資 52500 貸：庫(kù)存商品 52500 例310日以轉(zhuǎn)帳支票支付加工費(fèi)18000元. 借：委托加工物資 18000 貸：銀行存款 18000例420日按加工費(fèi)用的17%交納增值稅. 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3077 貸：銀行存款 3077 例525日，委托加工物資完成入庫(kù). 借：庫(kù)存商品 70600 貸：委托加工物資 70600二自行委托加工物資的核算.* 在所屬加工廠完成，即同一會(huì)計(jì)主體的不同部門(mén)

54、的內(nèi)部交易.1領(lǐng)用企業(yè)商品進(jìn)行加工： 借：委托加工物資 貸：庫(kù)存商品 2發(fā)生加工費(fèi).（記入“其他業(yè)務(wù)支出”）3結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資加工費(fèi)用. 借：委托加工物資 貸：其他業(yè)務(wù)支出 4委托加工物資完成入庫(kù). 借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資 課堂作業(yè)：p197 練習(xí)一. 委托加工商品委托加工商品 自行加工商品自行加工商品 簽訂代銷(xiāo)合同，列明代銷(xiāo)商品的品種、規(guī)格、簽訂代銷(xiāo)合同，列明代銷(xiāo)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價(jià)、代銷(xiāo)方法、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式、數(shù)量、售價(jià)、代銷(xiāo)方法、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式、保管商品責(zé)任等方面的內(nèi)容。保管商品責(zé)任等方面的內(nèi)容。1.視同買(mǎi)斷：由委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款

55、，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有.2.收取手續(xù)費(fèi)：受托方根據(jù)所代銷(xiāo)商品數(shù)量向委托方 收取手續(xù)費(fèi)，其主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià). .委托方 受托方委托方受托方受托方 增設(shè)科目增設(shè)科目“委托代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)商品”（資產(chǎn)類(lèi)），按受（資產(chǎn)類(lèi)），按受托代銷(xiāo)單位設(shè)明細(xì)托代銷(xiāo)單位設(shè)明細(xì). 收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本認(rèn)收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本.1. 將臺(tái)扇交付給乙企業(yè)時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品乙企業(yè) 30000 貸：庫(kù)存商品臺(tái)扇 300002. 收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，臺(tái)扇已全

56、部售出，甲企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：應(yīng)收帳款乙企業(yè) 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800 3. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：委托代銷(xiāo)商品乙企業(yè) 30000 4. 收到乙企業(yè)匯來(lái)的價(jià)稅款：借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收帳款乙企業(yè) 46800受托方 增設(shè)增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品”（資產(chǎn)類(lèi)），（資產(chǎn)類(lèi)），“代銷(xiāo)商品代銷(xiāo)商品款款”（負(fù)債類(lèi)）科目，均按委托單位設(shè)置明細(xì)（負(fù)債類(lèi)）科目，均按委托單位設(shè)置明細(xì). 實(shí)際出售代銷(xiāo)商品時(shí)，確認(rèn)收入（實(shí)際售價(jià)）實(shí)際出售代銷(xiāo)商品時(shí)，確認(rèn)收入（實(shí)際售價(jià)），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本。，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代

57、銷(xiāo)商品成本。 收到委托單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，補(bǔ)作收到委托單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)（協(xié)議價(jià)）購(gòu)進(jìn)（協(xié)議價(jià)）.受托方：乙企業(yè)受托方：乙企業(yè) 1. 收到甲企業(yè)的臺(tái)扇時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品甲企業(yè) 40000 貸：代銷(xiāo)商品款甲企業(yè) 400002. 實(shí)際銷(xiāo)售，據(jù)有關(guān)代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售憑證及銀行進(jìn)賬單：借：銀行存款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500 3.結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：受托代銷(xiāo)商品甲企業(yè) 400004. 收到甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 借：代銷(xiāo)商品款甲企業(yè) 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800

58、貸：應(yīng)付帳款甲企業(yè) 46800 5. 按照合同協(xié)議將款項(xiàng)支付給甲企業(yè)： 借：應(yīng)付帳款甲企業(yè) 46800 貸：銀行存款 46800委托方三. 收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)商品的核算 特點(diǎn)： 受托方通常應(yīng)該按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。三. 收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)商品的核算 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷(xiāo)售電扇100臺(tái)，原進(jìn)價(jià)每臺(tái)50元，協(xié)議價(jià)每臺(tái)80元，按協(xié)議價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)。受托方委托方1.委托方:甲企業(yè) 增設(shè)科目“委托代銷(xiāo)商品”(資產(chǎn)類(lèi)),按受托單位設(shè)置明細(xì)帳. 收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本.支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”.1. 將電扇交付給乙企業(yè)時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品乙

59、企業(yè) 5000 貸：庫(kù)存商品電扇 50002. 收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，臺(tái)扇已全部售出，甲企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：應(yīng)收帳款乙企業(yè) 9360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360 3. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000 貸：委托代銷(xiāo)商品乙企業(yè) 5000 5. 收到乙企業(yè)匯來(lái)的價(jià)稅款：借：銀行存款 8560 貸：應(yīng)收帳款乙企業(yè) 8560受托方4. 計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 800 貸：應(yīng)收帳款乙企業(yè) 8002 2. . 受托方：乙企業(yè)受托方：乙企業(yè) 增設(shè)增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品”（資產(chǎn)類(lèi)），（資產(chǎn)類(lèi)），“代銷(xiāo)代銷(xiāo)商品款商品款

60、”（負(fù)債類(lèi)）科目，均按委托單位設(shè)置（負(fù)債類(lèi)）科目，均按委托單位設(shè)置明細(xì)明細(xì). 應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)，實(shí)際出售代銷(xiāo)商品時(shí)，不作為銷(xiāo)售處理價(jià)，實(shí)際出售代銷(xiāo)商品時(shí)，不作為銷(xiāo)售處理. 代銷(xiāo)的手續(xù)費(fèi)，記入代銷(xiāo)的手續(xù)費(fèi)，記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”. .受托方：乙企業(yè)受托方：乙企業(yè) 1. 收到甲企業(yè)的電扇時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品甲企業(yè) 8000 貸：代銷(xiāo)商品款甲企業(yè) 80002. 實(shí)際銷(xiāo)售，據(jù)有關(guān)代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售憑證及銀行進(jìn)賬單：借：銀行存款 9360 貸：應(yīng)付帳款甲企業(yè) 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360 3.注銷(xiāo)代銷(xiāo)商品：借：