企業(yè)所得稅概述(共59頁).ppt

1、1財(cái)稅理論與實(shí)踐財(cái)稅理論與實(shí)踐主講人主講人:黃秀清黃秀清2第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容重點(diǎn)：重點(diǎn)： 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅額扣除稅額扣除 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠3一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅。是政府對(duì)企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅。是政府對(duì)企業(yè)和公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得企業(yè)和公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得(純收入）純收入）征收的一種稅。屬于收益稅類。征收的一種稅。屬于收益稅類。

2、2007年前，實(shí)行兩套稅制年前，實(shí)行兩套稅制 1993年頒布年頒布94年起實(shí)施：年起實(shí)施：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 1991年頒布年頒布外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則和實(shí)施細(xì)則 2008年：年：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年年3月月16日通過，并將于日通過，并將于2008年年1月月1日起施行日起施行4新企業(yè)所得稅新企業(yè)所得稅 改革原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管改革原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅

3、基、低稅率、嚴(yán)征管 實(shí)現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一四個(gè)統(tǒng)一”： 內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。的新稅收優(yōu)惠體系。5二二 、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、納稅人、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)企業(yè)和其他和其他取得收入取得收入的組織的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅（以下統(tǒng)

4、稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。人，依法繳納企業(yè)所得稅。6 包括：包括： 包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。入的組織。 不包括：不包括： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)：指依照中國(guó)法律、行政法：指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 。不排除外國(guó)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)7

5、依據(jù)中國(guó)法律法規(guī)成立依據(jù)中國(guó)法律法規(guī)成立:企業(yè)：包括公司制企業(yè)和企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)（排除）其他非公司制企業(yè)（排除）。事業(yè)單位：根據(jù)事業(yè)單位：根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例事業(yè)單位登記管理暫行條例，國(guó)家為了社會(huì)公益，國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織?？萍?、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。社會(huì)團(tuán)體：根據(jù)社會(huì)團(tuán)體：根據(jù)社會(huì)團(tuán)體登記管理規(guī)定社會(huì)團(tuán)體登記管理規(guī)定，由中國(guó)公民自愿組成，由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非

6、營(yíng)利性社會(huì)組織。為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。 其他取得收入的組織其他取得收入的組織 民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位 -民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 基金會(huì)基金會(huì)-基金會(huì)管理?xiàng)l例基金會(huì)管理?xiàng)l例 商會(huì)（中國(guó)、外國(guó)）商會(huì)（中國(guó)、外國(guó)） -外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定 農(nóng)民專業(yè)合作社農(nóng)民專業(yè)合作社-中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法統(tǒng)稱企業(yè)8分居民企業(yè)和非居民企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)：是指依法在居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照，或者依照外國(guó)外國(guó)(地區(qū)地區(qū))法律成立法律成立

7、但但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源來源于于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：同時(shí)具備 三個(gè)條件第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。 即本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。 第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)

8、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)92、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象 包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得 居民企業(yè)居民企業(yè) 來源于中國(guó)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得的所得-承擔(dān)無限納稅義務(wù)承擔(dān)無限納稅義務(wù) 包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。得和其他所得。 非居民企業(yè)非居民企業(yè) （1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)）在中國(guó)境內(nèi)

9、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得（承擔(dān)無限納稅義務(wù)）的所得（承擔(dān)無限納稅義務(wù)） （2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其就其來源于中國(guó)境內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得的所得-（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）（承擔(dān)有限納稅義務(wù)） 特特 殊殊10所得來源確定依據(jù)：所得來源確定依據(jù)：銷

10、售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照按照不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地確確定定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資被投資企業(yè)企業(yè)所在地確定；所在地確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所分配所得的企業(yè)所在地確定；在地確定； 利息所得、租金所得、特

11、許權(quán)使用費(fèi)所得，按照利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人個(gè)人的住所地確定；的住所地確定； 其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定113、企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅稅率 法定稅率：法定稅率：25%，20% 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%。適用居民企業(yè)和第一類非居。適用居民企業(yè)和第一類非居民企業(yè)。民企業(yè)。 非居民企業(yè)（第二類）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)（第二類）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

12、的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照照20（實(shí)際稅率優(yōu)惠至（實(shí)際稅率優(yōu)惠至10%）稅率繳納企業(yè)所得稅）稅率繳納企業(yè)所得稅 優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：20%，15% 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得稅得稅 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。12納稅人納稅人稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象征稅對(duì)象稅

13、率稅率居民企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其在世界范圍所得征稅居民企業(yè)，非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系 非居民管轄權(quán)，僅就其來自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅來源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于我國(guó)的所得13 4、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧

14、損后的余額，為入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。直接計(jì)算法：直接計(jì)算法：應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額 =收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-扣除扣除-彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 虧損：應(yīng)納稅所得額虧損：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額每一納稅年度收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各各項(xiàng)扣除，其結(jié)果小于零時(shí)。項(xiàng)扣除，其結(jié)果小于零時(shí)。 14確定應(yīng)納稅所得額的原則確定應(yīng)納稅所得額的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；

15、不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 在特定情況下，在特定情況下，實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 授權(quán)國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)授權(quán)國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作出進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定。責(zé)發(fā)生制的情形作出進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定。 例如：股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上：公允價(jià)值計(jì)價(jià)；稅法（例如：股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上：公允價(jià)值計(jì)價(jià)；稅法（所得實(shí)現(xiàn)原則）所得實(shí)現(xiàn)原則） 例如：會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法：例如：會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法：租金收入，按照合同約定的承租

16、金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制） 如實(shí)際收到受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)：如實(shí)際收到受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)當(dāng)期收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。收入和成本費(fèi)用。稅法：稅法：稅收必要資金原則稅收必要資金原則 154-1收入總額的確定收入總額的確定 企業(yè)以企業(yè)以貨幣形式貨幣形式和和非貨幣形式非貨幣形式從各種來源取得的收從各種來源取得的收入，為收入總額。入，為收入總額。 貨幣形式：貨幣形式： 現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁

17、免有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免 非貨幣形式：非貨幣形式： 存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。以及有關(guān)權(quán)益。一般收入的確認(rèn)一般收入的確認(rèn) （1）銷售貨物收入；）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)收入；）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5）利息收入；）利息收入； （6）租金收入；）租金收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （8）接受捐贈(zèng)收入；）接受捐贈(zèng)收入； （9）

18、其他收入。）其他收入。16特殊收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn) 以分期付款方式銷售貨物的以分期付款方式銷售貨物的 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過過12個(gè)月個(gè)月 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配的，應(yīng)當(dāng)視同

19、銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞者利潤(rùn)分配的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。務(wù)。17 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，視同銷售確認(rèn)收入18企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股的征稅問題（兩種情況）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股的征稅問題（兩種情況） 企業(yè)在限售股解禁后，通過二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，納企企業(yè)在限售股解禁后，通過二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，納企業(yè)所得稅；然后將余額支付給個(gè)

20、人，不再納稅；業(yè)所得稅；然后將余額支付給個(gè)人，不再納稅； 在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個(gè)人持有的股份在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個(gè)人持有的股份已經(jīng)通過證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃歸到個(gè)人名下。不視同銷售不納稅。已經(jīng)通過證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃歸到個(gè)人名下。不視同銷售不納稅。 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（兩種情況）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（兩種情況） 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 企業(yè)持有的限售股在解禁前

21、已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。19案例：案例： 假設(shè)假設(shè)A企業(yè)持有企業(yè)持有10000股限售股，成本為股限售股，成本為1元元/股，解禁日股，解禁日為為2011年年8月月31日。日。 A企業(yè)于企業(yè)于2010年年12月月10日與日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這議，轉(zhuǎn)讓這1

22、0000股限售股給股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9元元/股股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向企業(yè)隨即向A支付了支付了90000元元。 在限售股解禁后，在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于企業(yè)的指令，于2011年年10月月15日按日按15元元/股的價(jià)格將股的價(jià)格將10000股股票通過二級(jí)市場(chǎng)公股股票通過二級(jí)市場(chǎng)公開轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為開轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為1。20 第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 第二，第二，A企業(yè)

23、這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入150000元，根據(jù)稅法元，根據(jù)稅法的規(guī)定，直接并入的規(guī)定，直接并入A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入讓收入150000元，轉(zhuǎn)讓成本元，轉(zhuǎn)讓成本10000元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花稅和傭金為稅和傭金為300元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為額為139700元（元（15000010000300），應(yīng)納企業(yè)所得），應(yīng)納企業(yè)所得稅稅34925元（元（13970025%）。）。 第三，轉(zhuǎn)付余額的計(jì)算，實(shí)際上不是稅法規(guī)定的范疇，一第三，轉(zhuǎn)付余額的計(jì)算，實(shí)際上不是稅法

24、規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。不過從合理性角度看，應(yīng)按如下方式計(jì)般應(yīng)依雙方約定。不過從合理性角度看，應(yīng)按如下方式計(jì)算，即算，即A企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由B企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)后的余額支付給后的余額支付給B。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為150000元，轉(zhuǎn)讓成元，轉(zhuǎn)讓成本為本為90000元（元（910000），轉(zhuǎn)讓費(fèi)用合計(jì)），轉(zhuǎn)讓費(fèi)用合計(jì)300元。元。B企業(yè)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅額（應(yīng)承擔(dān)稅額（15000090000300）25%14925（元）。元）。A企業(yè)轉(zhuǎn)付企業(yè)轉(zhuǎn)付B企業(yè)的余額應(yīng)為企業(yè)的余額應(yīng)為134775元（元（15000030014925）。）。21224

25、-2不征稅收入不征稅收入 收入總額中不征稅收入：收入總額中不征稅收入： （一）財(cái)政撥款：是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)（一）財(cái)政撥款：是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 234-3 免稅收入免稅收入 國(guó)債利息收入（不包括。）國(guó)債利息收入（不包

26、括。） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。收益。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括。）紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括。） 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（不包括。）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（不包括。）244-4 稅前扣除的項(xiàng)目稅前扣除的項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出包括成本、

27、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則/配比原則配比原則/相關(guān)性相關(guān)性原則原則/確定性原則確定性原則/合合理性理性原則原則 區(qū)分為收益性支出和資本性支出：其中，收益性支出區(qū)分為收益性支出和資本性支出：其中，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 25準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目范圍準(zhǔn)

28、予扣除項(xiàng)目范圍 成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi) 費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的費(fèi)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的費(fèi)用除外用除外 稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加金及其附加 消費(fèi)稅消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅/土地增值稅土地增值稅/資源稅資源稅/關(guān)稅關(guān)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)教育費(fèi)附加附加 計(jì)入管理費(fèi)用中的稅（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花計(jì)入管理費(fèi)用中的稅（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅）稅） 損失損失:

29、包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失和其他包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失和其他損失損失 其他支出：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)其他支出：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。的、合理的支出。26具體：具體：1、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出工資薪金支出 必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出；必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出； 工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工 工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度； 工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和

30、非現(xiàn)金形式；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；2、 三項(xiàng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除三項(xiàng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工福利費(fèi)：不超過工資、薪金總額的職工福利費(fèi)：不超過工資、薪金總額的14%部分部分 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資、薪金總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資、薪金總額的2%部分部分 教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資、薪金總額的教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資、薪金總額的2.5%部分可以扣部分可以扣除，除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 273、保險(xiǎn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用 “五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”扣除扣除 基本社會(huì)保險(xiǎn)：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工基本社會(huì)保險(xiǎn)：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

31、保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 住房公積金，準(zhǔn)予扣除。住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 可扣可扣: 特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不可扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不可扣除 企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可扣。企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可扣。2

32、84、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；發(fā)行債券的利息支出；可據(jù)實(shí)扣除可據(jù)實(shí)扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除 企業(yè)向自然人借款的利息支

33、出企業(yè)向自然人借款的利息支出5、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除 資本化的費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本計(jì)提扣除資本化的費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本計(jì)提扣除6、匯兌損失、匯兌損失297、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的的5。8、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以

34、后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢?；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 9、用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金、用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金10、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)11、租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 分分經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃和和融資租賃融資租賃12、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出3013、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。定計(jì)算的年

35、度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15、非居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用、非居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用16、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)損失17、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用18、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出31在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物

36、的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）非公益性捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；（五）非公益性捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)； （六）贊助支出；（六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金和（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 （九）與取得收入無關(guān)的其他支出。（九）與取得收入無關(guān)的其他支出。 324-4虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)納稅

37、年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過過5年。年。 虧損：稅法上的虧損虧損：稅法上的虧損 不同于會(huì)計(jì)計(jì)算的虧損不同于會(huì)計(jì)計(jì)算的虧損應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額 = =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -扣除扣除- -彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損5、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 存貨存貨 投資資產(chǎn)投資資產(chǎn) 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理336、資產(chǎn)損失的稅前扣除、資產(chǎn)損失的稅前扣除 資產(chǎn)損失：

38、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。造成的損失以及其他損失。 符合規(guī)定的，經(jīng)納稅人符合規(guī)定的，經(jīng)納稅人申報(bào)申報(bào)可以扣除可以扣除347、企業(yè)重組的所得稅處理、企業(yè)重組的所得稅處理 企業(yè)重組企業(yè)重組 企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組

39、、股權(quán)重組、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)重組、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立合并、分立 原則上，應(yīng)將其分解為兩項(xiàng)交易原則上，應(yīng)將其分解為兩項(xiàng)交易 按按公允價(jià)值公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)（包括股權(quán)）轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)（包括股權(quán)） 按按舊資產(chǎn)公允價(jià)值舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~相當(dāng)?shù)慕痤~購(gòu)置購(gòu)置新資產(chǎn)（包括投資）新資產(chǎn)（包括投資）35 一般性稅務(wù)處理方式一般性稅務(wù)處理方式 企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒆?cè)地轉(zhuǎn)移至境外組織，或?qū)⒆?cè)地轉(zhuǎn)移至境外-視同清算、分配視同清算、分配 其他法律形式簡(jiǎn)單改變的其他法律形式

40、簡(jiǎn)單改變的 企業(yè)債務(wù)重組企業(yè)債務(wù)重組 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣資產(chǎn)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣資產(chǎn)，按相關(guān)非貨幣資產(chǎn)市價(jià)清償債務(wù)，按相關(guān)非貨幣資產(chǎn)市價(jià)清償債務(wù) 債轉(zhuǎn)股，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資債轉(zhuǎn)股，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資 股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu) 被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 收購(gòu)方按公允價(jià)值計(jì)算股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)價(jià)收購(gòu)方按公允價(jià)值計(jì)算股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)價(jià)36 企業(yè)合并企業(yè)合并 合并企業(yè)按合并企業(yè)按公允價(jià)值公允價(jià)值確定確定接受的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)接受的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 被合并企業(yè)及股東被合并企業(yè)及股東按照清算進(jìn)行按照

41、清算進(jìn)行所得稅處理所得稅處理 被合并企業(yè)的虧損不能在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損不能在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 企業(yè)分立企業(yè)分立 被分立企業(yè)對(duì)被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)分立出去的資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失讓所得或損失 分立企業(yè)按分立企業(yè)按公允價(jià)值公允價(jià)值確認(rèn)接收資產(chǎn)確認(rèn)接收資產(chǎn) 被分立企業(yè)續(xù)存，股東取得的對(duì)價(jià)視同被分立企業(yè)被分立企業(yè)續(xù)存，股東取得的對(duì)價(jià)視同被分立企業(yè)分分配配進(jìn)行處理；非續(xù)存，則被分立企業(yè)及股東按進(jìn)行處理；非續(xù)存，則被分立企業(yè)及股東按清算清算進(jìn)進(jìn)行處理行處理 分立中相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)分立中相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)37企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)

42、處理企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 適用適用特殊性特殊性稅務(wù)處理的條件稅務(wù)處理的條件 具有合理的商業(yè)目的，且不以避稅為目的具有合理的商業(yè)目的，且不以避稅為目的 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例比例 重組后重組后1年內(nèi)不改變實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年內(nèi)不改變實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例 重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后1年內(nèi)，不年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)得轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)38 例如：股權(quán)收購(gòu)例如：股權(quán)收購(gòu) 甲公司共有股權(quán)甲公司共有股權(quán)1000

43、萬股，為發(fā)展，將萬股，為發(fā)展，將80%的股權(quán)讓的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，成為乙的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每乙公司收購(gòu)，成為乙的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7元，每股公允價(jià)值元，每股公允價(jià)值9元，在收購(gòu)對(duì)價(jià)元，在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付萬元，以銀行存款支付720萬元。萬元。 兩公司相關(guān)的稅務(wù)處理？?jī)晒鞠嚓P(guān)的稅務(wù)處理？ 解答：解答： 乙收購(gòu)甲乙收購(gòu)甲80%股權(quán)股權(quán)75%規(guī)定比例，對(duì)價(jià)支付規(guī)定比例，對(duì)價(jià)支付6480元，元，6480/（6480+720）=90%85%的規(guī)定比例的規(guī)定比例 甲公司收到對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：甲公司

44、收到對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：8007=5600萬萬 乙公司收到股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：乙公司收到股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：8007=5600萬萬 甲公司收到現(xiàn)金支付：甲公司收到現(xiàn)金支付：720/9=80萬股，萬股，80萬股的計(jì)稅基礎(chǔ)萬股的計(jì)稅基礎(chǔ)560萬，甲公司實(shí)現(xiàn)股權(quán)出讓收益萬，甲公司實(shí)現(xiàn)股權(quán)出讓收益=720-560=160萬（確認(rèn)應(yīng)納稅萬（確認(rèn)應(yīng)納稅所得）所得） 其他股權(quán)對(duì)價(jià)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益或損失。其他股權(quán)對(duì)價(jià)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益或損失。39408、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠方式：優(yōu)惠方式： 免稅、減稅免稅、減稅 加計(jì)扣除加計(jì)扣除 加速折舊加速折舊 減計(jì)收入減計(jì)收入 稅額抵免等稅額抵免等41減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠

45、企業(yè)的下列收入，可免征、減征企業(yè)的下列收入，可免征、減征 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括減征和免征從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括減征和免征兩部分。兩部分。 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；得； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 非居民企業(yè)的境外所得，非居民企業(yè)的境外所得，10 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)

46、所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?？梢詻Q定減征或者免征。 42降低稅率優(yōu)惠降低稅率優(yōu)惠 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15 高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定（15%） 符合條件的小型微利企業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)，20% 43加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入 企業(yè)的下列支出，可加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出，可加計(jì)扣除 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用支出開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用支出 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)

47、實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)50%扣除；形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的扣除；形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷攤銷 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除。扣除。 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)算收入）計(jì)算收入）44 抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以

48、按創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額。 縮短折舊年限或加速折舊縮短折舊年限或加速折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 稅額抵免稅額抵免 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按額，可以按10%實(shí)行稅額抵免。實(shí)行稅額抵免。 其他有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠其他有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠 如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)

49、業(yè)的優(yōu)惠政策如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策459、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 直接計(jì)算直接計(jì)算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 間接計(jì)算間接計(jì)算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額46例題：例題： 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，

50、發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；萬元）；管理費(fèi)用管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用用60萬元萬元 銷售稅金銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120萬元）萬元） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入80萬元，營(yíng)業(yè)外支出萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益萬元（含通過公益性社團(tuán)向貧困山區(qū)捐款性社團(tuán)向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6萬元）萬元） 計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工萬元

51、、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi)7萬元。萬元。 計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)2011年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？47 間接計(jì)算法間接計(jì)算法 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬萬 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000*15%=50萬萬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25*60%=10萬元萬元 4000*5%0=20萬萬25*60%=15萬萬 捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額=30-

52、80*12%=20.4萬萬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增=5-200*2%=1萬萬 職工福利費(fèi)調(diào)增職工福利費(fèi)調(diào)增=31-200*14%=3萬萬 職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增=7-200*2.5%=2萬萬 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 =80+50+10+20.4+6（滯納金）（滯納金）+1+3+2=172.4萬萬2011年應(yīng)納所得稅年應(yīng)納所得稅=172.4*25%=43.1萬萬境外所得的抵扣稅額的計(jì)算境外所得的抵扣稅額的計(jì)算 抵免稅額：以下兩項(xiàng)收入已在境外繳納稅額抵免稅額：以下兩項(xiàng)收入已在境外繳納稅額 居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)

53、構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 4849已納稅額 抵免原則：分國(guó)不分項(xiàng)抵免原則：分國(guó)不分項(xiàng) 抵免限額抵免限額=應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額X某國(guó)應(yīng)稅所得額占比某國(guó)應(yīng)稅所得額占比 其中：應(yīng)納稅總額指企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得按其中：應(yīng)納稅總額指企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 占比：來源于某國(guó)（地區(qū)）應(yīng)稅所得額占中國(guó)境內(nèi)、境占比：來源于某國(guó)（地區(qū)）應(yīng)稅所得額占中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得額總額的比重外應(yīng)稅所得額總額的比重 超過抵免限

54、額超過抵免限額抵免限額應(yīng)抵稅額抵免限額0 年 連續(xù)1-5年5010、特別納稅調(diào)整、特別納稅調(diào)整 調(diào)整范圍調(diào)整范圍 指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)方來，不符合獨(dú)立交易原則而減少指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)方來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。合理方法調(diào)整。 具體的，特別納稅調(diào)整涉及具體的，特別納稅調(diào)整涉及 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià) 資本弱化資本弱化 避稅港避稅避稅港避稅 其他避稅其他避稅51 我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企

55、業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)）號(hào)） 1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；或以上的； 2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額或以上，或企業(yè)借貸資金總額的的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事

56、是企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；等）才能正常進(jìn)行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；所供應(yīng)并控制的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是

57、由另一企業(yè)所控制的；8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。家族、親屬關(guān)系等。52關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法，者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法，在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。獨(dú)立交易原則：獨(dú)立交易原則： 沒有關(guān)

58、聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。遵循的原則。 適用范圍：有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融適用范圍：有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金；提供勞務(wù)通資金；提供勞務(wù) 如商品交易中高進(jìn)低出或低進(jìn)高出；通過貸款利率的高低轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；提如商品交易中高進(jìn)低出或低進(jìn)高出；通過貸款利率的高低轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；提供勞務(wù)，將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移等，以擴(kuò)大材料免稅額，達(dá)到少納稅供勞務(wù)，將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移等，以擴(kuò)大材料免稅額，達(dá)到少納稅款的目的。款的目的。企業(yè)A企業(yè)B收入費(fèi)用稅率低稅率高53防范避稅地避稅防范避稅地避稅 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制控制的設(shè)立在實(shí)的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（25%）的）的50%的國(guó)家的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的分配或者減少分配的，上述利