企業(yè)所得稅基本原理(共31頁(yè)).ppt

1、 基本原理基本原理 應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額的確定 征收制度征收制度 應(yīng)納稅額的計(jì)算與征管應(yīng)納稅額的計(jì)算與征管基本原理基本原理 對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得其他所得征收的所得稅。 征稅對(duì)象：純所得 計(jì)稅依據(jù)：經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額 納稅人=負(fù)稅人 國(guó)家建設(shè)國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)政資金籌集財(cái)政資金 調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)l(fā)展 促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提升盈利能力提升盈利能力征收制度征收制度（1）一般規(guī)定 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（2）納稅人的分類(lèi)及判定 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 納稅人的判

2、定納稅人的判定 類(lèi)型類(lèi)型 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn) 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 具體判定具體判定 居民企業(yè)：依法在中國(guó)成立或依照外國(guó)法律成依法在中國(guó)成立或依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；或未設(shè)構(gòu)不在中國(guó)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；或未設(shè)立卻有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè)。立卻有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè)。征收制度征收制度（1）一般規(guī)定 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（2）納稅人的分類(lèi)及判定 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)

3、象在華機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源在華機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在境外但與其及發(fā)生在境外但與其在華機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系在華機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得的所得居民企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，就其世界范圍世界范圍所得所得征稅境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得得和其他所得非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我在我國(guó)境國(guó)境內(nèi)設(shè)內(nèi)設(shè)立機(jī)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)構(gòu)場(chǎng)所所取得所得取得所得與設(shè)立機(jī)與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系聯(lián)系地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我我國(guó)的所得國(guó)的所得征稅沒(méi)有實(shí)際沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系聯(lián)系來(lái)源于我國(guó)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)境內(nèi)所所得得未在我國(guó)設(shè)立機(jī)未在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得源于我國(guó)的

4、所得（1）基本稅率 25%（2）低稅率 20% 實(shí)際征收時(shí)適用實(shí)際征收時(shí)適用10%10%（3）優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 20% 20% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15% 15% （1）居民企業(yè) 稅額式減免優(yōu)惠（減免征收、（減免征收、稅額抵免稅額抵免） 稅基式減免優(yōu)惠 加計(jì)扣除：加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)研發(fā)費(fèi)(50%)(50%)、安置工資、安置工資(100%)(100%) 減計(jì)收入減計(jì)收入: :綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品策規(guī)定的產(chǎn)品( (減按減按90%)90%) 單獨(dú)計(jì)算扣除單獨(dú)計(jì)算扣除: :創(chuàng)投

5、企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)( (投資額投資額70%)70%) 稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）（減低稅率） 購(gòu)置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專購(gòu)置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額用設(shè)備的投資額（10%）（2）非居民企業(yè)（3）其他有關(guān)行業(yè) 軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè) 證券投資基金證券投資基金（4）其他優(yōu)惠 過(guò)渡期優(yōu)惠過(guò)渡期優(yōu)惠 原外商投資企業(yè)優(yōu)惠原外商投資企業(yè)優(yōu)惠應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = = 收入總額不征稅收入免稅收收入總額不征稅收入免稅收入入 各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損 （1）含義 以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 （

6、2）收入的確認(rèn) 一般收入的確認(rèn)一般收入的確認(rèn) 特殊收入的確認(rèn) 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) （1）不征稅收入（3項(xiàng)） 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金政府性基金 其他不征稅收入其他不征稅收入（2）免稅收入（5項(xiàng)） 國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益性收益 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益益性投資收益 符合條件的

7、非營(yíng)利組織收入符合條件的非營(yíng)利組織收入 非營(yíng)利組織其他免稅收入非營(yíng)利組織其他免稅收入 （1）稅前扣除項(xiàng)目的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則定性原則 （2）扣除項(xiàng)目范圍 成本成本 費(fèi)用費(fèi)用 稅金稅金 損失損失 其他支出其他支出（3）扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支工資、薪金支出出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)他保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用利息費(fèi)用借款費(fèi)用借款費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出固定資產(chǎn)租賃費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)資產(chǎn)損失資產(chǎn)

8、損失有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用匯兌損益匯兌損益環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金資金總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用手續(xù)費(fèi)及傭金支手續(xù)費(fèi)及傭金支出出勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目項(xiàng)目項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的額度準(zhǔn)予扣除的額度超過(guò)規(guī)定比例部分超過(guò)規(guī)定比例部分的處理的處理職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)工資薪金總額工資薪金總額的的14%不得扣除不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額工資薪金總額的的2%不得扣除不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額工資薪金總額的的2.5%準(zhǔn)予在以后納稅年準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)

9、保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金（可扣）商業(yè)保險(xiǎn)財(cái)險(xiǎn)壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣）個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣）符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣）其他壽險(xiǎn)（不可扣）利息費(fèi)用利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出金融企業(yè)借款的利息支出、金融企、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)借款的利息支出，金金融企業(yè)融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利

10、率同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額計(jì)算的數(shù)額例：某公司例：某公司09年度年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，包括年賬戶中利息，包括年利率利率8%向銀行借入的向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元的借款利息。該公萬(wàn)元的借款利息。該公司可扣除的利息費(fèi)用為司可扣除的利息費(fèi)用為_(kāi)萬(wàn)元。萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)min (發(fā)生額的發(fā)生額的60%，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收

11、入15%，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷(xiāo)售銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入視同銷(xiāo)售收入視同銷(xiāo)售收入公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額12%銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入減：減： 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本期間費(fèi)用（銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）期間費(fèi)用（銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：加：公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益投資收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：加： 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入減：減： 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額例：例：2009年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年某居民

12、企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出贈(zèng)支出50萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。2009年度該企業(yè)應(yīng)繳納稅所得額年度該企業(yè)應(yīng)繳納稅所得額_萬(wàn)元。萬(wàn)元。解：解：會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)= =5000+80-4100-700-60=2205000+80-4100-700-60=220（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 扣除限額扣除限額= =22022012%=26.41

13、2%=26.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)納稅所得額= =220+220+( (50-26.450-26.4) )=2=24 43.63.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4）不得扣除項(xiàng)目（9項(xiàng)） 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金稅收滯納金 罰金、罰金、罰款罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失和被沒(méi)收財(cái)物的損失 超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出 贊助支出贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)支付的租金

14、和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出年度年度2003200320042004200520052006200620072007 20082008 20092009應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額- 100- 1001010- 20- 203030202030306060 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年五年 （1）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)

15、處理 存貨的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額 參照當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)的收入額和利潤(rùn)率參照當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)的收入額和利潤(rùn)率 成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn) 耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算 其他合理的方法其他合理的方法 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理 可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法 再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法 成本加成法成本加成法 其其他辦法（交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法）他辦法（交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法） 應(yīng)納稅額的計(jì)算與應(yīng)納稅額的計(jì)算與征管征管應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅所得額稅率應(yīng)稅所得額稅

16、率- -減免稅額減免稅額- -抵免稅額抵免稅額 直接計(jì)算法直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣除金額各項(xiàng)扣除金額- -彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 間接計(jì)算法間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+ +納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額例：某企業(yè)為居民企業(yè)，例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元萬(wàn)元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元萬(wàn)元（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（廣告費(fèi)萬(wàn)元（廣告費(fèi)650萬(wàn)元

17、），管理萬(wàn)元），管理費(fèi)用費(fèi)用480萬(wàn)元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元萬(wàn)元（4）銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）萬(wàn)元）（5）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，支付稅收滯納萬(wàn)元，支付稅收滯納金金6萬(wàn)元）萬(wàn)元）（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、職工萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)萬(wàn)元、職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元萬(wàn)元 要求：計(jì)算該企業(yè)要求：

18、計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：解：（1 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-=4000+80-2600-770-480-60-（160-120160-120）-50=80-50=80（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 扣除限額扣除限額=4000=400015%=60065015%=600650，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=650-600=50=650-600=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3 3）業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：務(wù)招待費(fèi)： 扣除限額：扣除限額：252560%=15 400060%=1

19、5 40005=205=20，扣除限額，扣除限額=1525=1525，調(diào)增應(yīng)稅所得，調(diào)增應(yīng)稅所得額額=25-15=10=25-15=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4 4）捐贈(zèng)支出：捐贈(zèng)支出： 扣除限額扣除限額=80=8012%=9.63012%=9.630，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=30-9.6=20.4=30-9.6=20.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（5 5）稅收滯納金稅收滯納金不得扣除，調(diào)增應(yīng)稅所得額不得扣除，調(diào)增應(yīng)稅所得額6 6萬(wàn)元萬(wàn)元（6 6）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)： 職工福利費(fèi)扣除限額職工福利費(fèi)扣除限額=200=20014%=283114%=2831，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=31-28=3=31-28=3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200=2002%=452%=45，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=5-4=1=5-4=1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200=2002.5%=572.5%=560%=42 （5600+8005600+800）5=325=32