企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)(共28頁(yè)).ppt

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范2010年年9月月企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 o切實(shí)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制自我提切實(shí)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升升 財(cái)政部o周易：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無(wú)咎。” o企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 o“控制自我評(píng)估”，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。（董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）o其基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同

2、進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可度。o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象p內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。p內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則p全面性原則：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，企業(yè)及其所 屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)p重要性原則：關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重

3、大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域p客觀性原則：準(zhǔn)確揭示風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制的有效性企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排 第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。o有關(guān)方面在內(nèi)部

4、控制評(píng)價(jià)中的職責(zé)和任務(wù)無(wú)論采取何種組織形式，董事會(huì)、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職能作用不會(huì)發(fā)生本質(zhì)的變化。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、各項(xiàng)應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作底稿內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作底稿o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作

5、底稿可以是通過一系列評(píng)價(jià)表格加以實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序o一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等?，F(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等。o主要分為：準(zhǔn)備階段（）制定評(píng)價(jià)工作方案。主要分為：準(zhǔn)備階段（）制定評(píng)價(jià)工作方案。（）組成評(píng)價(jià)工作組。實(shí)施階段（）了解被評(píng)（）組成評(píng)價(jià)工作組。實(shí)施階段（）了解被評(píng)價(jià)單位基本情況。（）確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。價(jià)單位基本情況。（）確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。（）開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制評(píng)（）開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試。匯總評(píng)價(jià)結(jié)

6、果、編制評(píng)價(jià)報(bào)告階段價(jià)報(bào)告階段 報(bào)告反饋和跟蹤階段報(bào)告反饋和跟蹤階段企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的頻率內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的頻率o企業(yè)每年每年應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并予以披露。o內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。o如果內(nèi)部監(jiān)督程序無(wú)效，或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加增加評(píng)價(jià)的頻率。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、

7、調(diào)查問卷、專題討論、穿個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。研究分析內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制缺陷的定義與分類內(nèi)部控制缺陷的定義與分類 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)o由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重 要程度來(lái)確定，這種重要程度主要取決于兩方面因

8、素：第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；第二，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)p重大缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。-存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷 無(wú)效p重要缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。p一般缺

9、陷：不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)p重大缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。-存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷 無(wú)效p重要缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。p一般缺陷：不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。企業(yè)

10、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)p參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定定性和定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度認(rèn)定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。p定量標(biāo)準(zhǔn)，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財(cái)產(chǎn)損失絕對(duì)金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤(rùn)等的比率確定；p定性標(biāo)準(zhǔn)，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴(yán)重程度，可根據(jù)其直接或潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)p以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（）國(guó)有企業(yè)缺乏

11、民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（）企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；（）違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；（）媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；（）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見（針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應(yīng)當(dāng)反映缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體影響），并以適當(dāng)?shù)男问较?/p>

12、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定事會(huì)予以最終認(rèn)定。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 p內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式，可以單獨(dú)報(bào)告，也可以作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。p一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期（至少每年）報(bào)告，重大缺陷應(yīng)立即報(bào)告。p對(duì)于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。p對(duì)于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要

13、向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限o企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取整改措施，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。o企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報(bào)經(jīng)理層、董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)批準(zhǔn)。獲批后，應(yīng)制定切實(shí)可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標(biāo)應(yīng)明確近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及相應(yīng)的整改工作內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 p企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)外報(bào)告一般內(nèi)容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)外報(bào)告一般內(nèi)容p董事會(huì)聲明。p內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。p內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。p內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。p內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。p內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。p內(nèi)部控制缺陷的整改情況。p內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 評(píng)價(jià)報(bào)告的編制o時(shí)間:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分為定期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和非定期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。o主體:包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 o內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)