會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文

1、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文范文 摘要：會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系一直以來(lái)都 飽受爭(zhēng)議。財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健型主要取決于制度環(huán)境的建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā) 展水平，但有時(shí)會(huì)忽視了文化及準(zhǔn)則差異。本文基于制度建設(shè)視角， 對(duì)會(huì)計(jì)制度變遷與穩(wěn)健性進(jìn)行深入剖析，著重分析我國(guó)需要強(qiáng)化會(huì) 計(jì)穩(wěn)健性原則的原因。強(qiáng)化會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的外在原因包括監(jiān)管盈余和 評(píng)價(jià)制度，但究其根本，則是將穩(wěn)健性作為改善企業(yè)盈余質(zhì)量的機(jī) 制以加強(qiáng)保護(hù)投資者利益。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 ; 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性 會(huì)計(jì)工作歷來(lái)崇尚穩(wěn)健性原則，要求對(duì)壞消息的報(bào)告要比好消息 更為及時(shí)與充分，為充分確定商業(yè)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，需要 運(yùn)用不同的可證實(shí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)

2、收益和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展進(jìn)入新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期與國(guó)際趨同的 雙重壓力，會(huì)計(jì)制度必須得以變遷，而穩(wěn)健性是改革中最重要的追 求目標(biāo)。政府“有形的手”的作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的原動(dòng)力，協(xié) 同證券市場(chǎng)高速發(fā)展、國(guó)有企業(yè)大面積改革以及國(guó)際軌道的趨同效 應(yīng)共同對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革起著催化劑的作用。 一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究現(xiàn)狀 （一）早期關(guān)于穩(wěn)健性的規(guī)范研究結(jié)論不一 Basu系統(tǒng)回顧了早期使用規(guī)范研究方法對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行研究 的相關(guān)成果，認(rèn)為應(yīng)立足于穩(wěn)健性的代表存貨成本與市值孰低 來(lái)進(jìn)行分析，然后在逐步拓展到穩(wěn)健性的一般原則。但是，對(duì)于規(guī) 范研究，學(xué)術(shù)界的結(jié)論并非一致。批判者認(rèn)為

3、，由穩(wěn)健性引起的確 認(rèn)損失與利潤(rùn)的不一致，將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益的高估，最終使得未來(lái) 利潤(rùn)會(huì)被高估。但支持者又持相反觀念，如蒙哥馬利認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把一 項(xiàng)支出予以資本化還是費(fèi)用化，其決定因素應(yīng)是穩(wěn)健性而非使其更 為精確。中立者則認(rèn)為，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性由于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性與其流行方 式而存在，但是，會(huì)計(jì)從業(yè)人員須使用每一時(shí)點(diǎn)適當(dāng)?shù)姆峙涫找媾c 費(fèi)用來(lái)解析穩(wěn)健性，不能因?yàn)樵?jīng)恰當(dāng)?shù)姆€(wěn)健性而對(duì)目前的報(bào)表進(jìn) 行錯(cuò)報(bào)，最終誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。 （二）近期穩(wěn)健性研究的發(fā)展：視角與方法的多樣化 隨著實(shí)證研究的不斷發(fā)展進(jìn)步，近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證研究 也不斷充實(shí)。早期關(guān)于穩(wěn)健性的實(shí)證研究有 Ball 在 1972 年做出的 會(huì)計(jì)方法

4、的激進(jìn)與否是否將誤導(dǎo)投資者決策的研究。 Basu 在 2009 年提出，自美國(guó)著名學(xué)術(shù)專(zhuān)家 Lev在1993年倡導(dǎo)對(duì)穩(wěn)健性的研究后, 致使了 90年代以來(lái)對(duì)其更為深入和廣泛性的研究。 Watts （ 1 9 9 3） 針對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性提出了具體的研究指導(dǎo)，歸納了影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的 3個(gè)因素：法律、契約、以及政府管制。隨后， 1995年和 1997年 Basu又提出了關(guān)于穩(wěn)健性的計(jì)量模型，認(rèn)為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的衡量標(biāo)準(zhǔn) 可以運(yùn)用盈余不對(duì)稱(chēng)及時(shí)性，自此以后，大批量的實(shí)證研究成果開(kāi) 始涌現(xiàn)出來(lái)。 二、會(huì)計(jì)制度改革中穩(wěn)健性原則的強(qiáng)化 （一）基于制度安排視角 在我國(guó)，上市公司在IPO過(guò)程中往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行過(guò)度包裝

5、，國(guó) 有企業(yè)在改制后也存在著大股東“掏空”行為，這些現(xiàn)象會(huì)致使企 業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)谏鲜泻髸?huì)明顯下滑。可以看出，我國(guó)的上市公司存在著 濃厚的高估盈余的要求。審計(jì)獨(dú)立性的欠缺以及與上市公司的串通 促使這一現(xiàn)象更為嚴(yán)重，有些地方甚至出現(xiàn)了地方政府參與企業(yè)盈 余管理的現(xiàn)象。作為對(duì)這一現(xiàn)象的回應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加深了對(duì) 對(duì)盈余穩(wěn)健性的重視程度。比如，對(duì)本屬于資本化對(duì)支出直接進(jìn)行 費(fèi)用化，縮短資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的年限，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)全面 計(jì)提，同時(shí)對(duì)于一些應(yīng)記入利潤(rùn)表的項(xiàng)目直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。與 此相對(duì)應(yīng)的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也完善了對(duì)盈余信息使用時(shí)的監(jiān)管。比如， 對(duì)于加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算原則，以扣除非經(jīng)常性損益

6、后的 凈利潤(rùn)與扣除錢(qián)凈利潤(rùn)孰低為標(biāo)準(zhǔn)。盡管這些原則的加強(qiáng)與改善降 低了對(duì)盈余高估的可能性，優(yōu)化了市場(chǎng)資源的合理配置，盡可能地 保護(hù)了投資者的 利益。但同時(shí)，以上原則的運(yùn)用必然會(huì)因交易和事 項(xiàng)不能如實(shí)地通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映而歪曲了財(cái)務(wù)報(bào)告，最終會(huì)誤導(dǎo)財(cái) 務(wù)報(bào)告使用者。目前，證券發(fā)行與監(jiān)管制度已經(jīng)逐步削弱對(duì)盈余信 息的依賴(lài)程度，這將使通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性來(lái)服務(wù)資本市場(chǎng)的做法 也被削弱。 （二）基于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量視角 縱使穩(wěn)健性原則作為一項(xiàng)不可或缺的原則對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影 響，在確認(rèn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，最重要的指標(biāo)依然是相關(guān)性和可靠性。 會(huì)計(jì)信息要為報(bào)表使用者所使用，必須滿足相關(guān)與可靠的標(biāo)準(zhǔn)，往 往這很難周全

7、，可靠性的提高可能會(huì)降低相關(guān)性，反之亦然。而財(cái) 務(wù)報(bào)告質(zhì)量取決于可靠性與相關(guān)性的制衡，外部環(huán)境的變化不會(huì)引 起其改變，并且最終也受報(bào)表使用者的需求而控制。在當(dāng)前的制度 背景下，確認(rèn)與攤銷(xiāo)程序在應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)制度下會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì) 量的內(nèi)在不確定性存在嚴(yán)重的可能性，并且，在管理者的估計(jì)與判 斷后，會(huì)計(jì)信息的可靠性也許會(huì)受到影響。同時(shí)，以往的財(cái)務(wù)報(bào)告 只披露成本信息，但現(xiàn)在開(kāi)始轉(zhuǎn)變?yōu)樵谔峁┏杀拘畔⒌幕A(chǔ)上同時(shí) 提供價(jià)值信息，這樣做的目的就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。要提高 會(huì)計(jì)相關(guān)性要求，必須要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加速確認(rèn)不完全交易。然而， 當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量無(wú)法可靠取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)在管理層遵守職業(yè)道 德的基礎(chǔ)上，

8、根據(jù)其判斷與估計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求報(bào)告的數(shù)字進(jìn)行 確認(rèn)。但是，在這種做法中如果控制不好管理層機(jī)會(huì)主義行為，管 理層對(duì)數(shù)據(jù)存在可以的高估和低谷，計(jì)量存在誤差，會(huì)引起未來(lái)使 用者做出錯(cuò)誤的假設(shè)。 這種誤差若大批量發(fā)生， 將會(huì)降低會(huì)計(jì)信息 的可靠性，勢(shì)必也會(huì)削弱其相關(guān)性。一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)法避免的 內(nèi)在局限性以及目前財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，使得管理層的判斷成為企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告與其它交易事項(xiàng)不可或缺的部分。但另一方面，這種判斷 權(quán)若使用不好，引發(fā)管理層機(jī)會(huì)主義行為，加之與投資者與身俱來(lái) 存在的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，會(huì)使得管理層對(duì)報(bào)表進(jìn)行操縱以實(shí)現(xiàn)自身 利益最大化的目的?；谀壳暗母鞣N制度安排，如激勵(lì)契約、債務(wù) 契約、業(yè)

9、績(jī)考核、薪酬體系、以及監(jiān)管體系等，都是以業(yè)績(jī)指標(biāo)為 導(dǎo)向， 這就對(duì)激勵(lì)效應(yīng)實(shí)現(xiàn)了更高的反饋， 為管理層盈余操縱提供 了借口。盡管對(duì)會(huì)計(jì)信息的正式契約還處于缺乏階段，不對(duì)稱(chēng)的損 失函數(shù)也使得管理者存在動(dòng)機(jī)利用個(gè)人信息操縱財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)預(yù)股票價(jià) 格，目的就是將股東的利益轉(zhuǎn)移給自己。美國(guó)證券交易委員會(huì)主席 考克斯在年會(huì)上做出演講報(bào)告，明確主題“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：符 合全球投資者利益的透明度和可比性承諾”。他提出，準(zhǔn)則是否能 為投資者的利益而擬定是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則成功與否的關(guān)鍵因素。 近年來(lái)，隨著安然事件的東窗事發(fā)，一系列財(cái)務(wù)欺詐案件浮上水面， 究其本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的損害是由于對(duì)信息可靠性的忽視而 引

10、起，這一現(xiàn)象打破了資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，最終使得投資者 蒙受了巨額損失。而外部投資者的關(guān)注點(diǎn)，開(kāi)始逐步發(fā)展為自身利 益的保護(hù)，而非以往的財(cái)報(bào)信息的相關(guān)性。目前，財(cái)務(wù)報(bào)告和投資 者遇到的一大難題，就是對(duì)激進(jìn)會(huì)計(jì)造成顯著錯(cuò)報(bào)的識(shí)別能力。針 對(duì)報(bào)表使用者需求的不同，制定準(zhǔn)則的相關(guān)機(jī)構(gòu)需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審 時(shí)度勢(shì)，定期重新審視準(zhǔn)則，唯有如此才能全面迎戰(zhàn)會(huì)計(jì)內(nèi)在局限 性與財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展所帶來(lái)的挑戰(zhàn)?？傊?，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則對(duì)改善財(cái) 務(wù)報(bào)告質(zhì)量起著不可忽視的作用，這是我國(guó)需要不斷強(qiáng)化穩(wěn)健性原 則最根本的原因，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期以來(lái)要求全面貫徹會(huì)計(jì)穩(wěn) 健性的內(nèi)在原因。 三、總結(jié) 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適應(yīng)國(guó)際軌道的進(jìn)程中，不能忘了我國(guó)特殊的經(jīng) 濟(jì)環(huán)境。目前，對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究，我國(guó)學(xué)者主要還是通過(guò)借 鑒國(guó)外學(xué)者的實(shí)證模型，收集我國(guó)上市公司數(shù)據(jù)，對(duì)穩(wěn)健性與企業(yè) 治理、盈余管理等變量在之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性 結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制一直缺乏深入的剖析。如此，穩(wěn)健性制度的有效 實(shí)施，必須充分理解其屬性，在穩(wěn)健性制度從非正式化向正式化演 變的過(guò)程中完善其運(yùn)行機(jī)