對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)計(jì)處理及改進(jìn)建議

1、對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)計(jì)處理及改進(jìn)建議 目前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未達(dá)賬項(xiàng)的票據(jù)在企業(yè)結(jié)賬時(shí)還未到達(dá)企業(yè)的狀況下，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的正確反映造成影響，本文針對(duì)這種影響進(jìn)行分析，然后提出改進(jìn)建議。 一、現(xiàn)行未達(dá)賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在期末收到銀行對(duì)賬單時(shí)，僅僅是通過(guò)銀行存款余額調(diào)整表來(lái)核對(duì)銀行存款的實(shí)際余額，以檢查銀行存款記錄的正確性，會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表上均不作反映，只有等銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)后，未達(dá)賬項(xiàng)才能進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。然而，根據(jù)現(xiàn)行的這種會(huì)計(jì)處理方法，期末銀行已記賬而企業(yè)未記賬的未達(dá)賬項(xiàng)必定會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

2、營(yíng)成果的正確反映，在大部分狀況下也會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確反映。舉例如下： 2005年12月31日甲企業(yè)收到銀行對(duì)賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業(yè)未記賬的業(yè)務(wù)：1.收到A企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款8萬(wàn)元；2.收到B企業(yè)所欠貨款20萬(wàn)元，付款時(shí)間在甲企業(yè)的折扣期內(nèi)，折扣比例為2%；（甲企業(yè)年底對(duì)應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬預(yù)備）3.銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)12萬(wàn)元，其中，行政管理部門使用2萬(wàn)元，生產(chǎn)車間使用10萬(wàn)元（假定使用此項(xiàng)費(fèi)用生產(chǎn)的產(chǎn)品20%尚未出售）；4.銀行代企業(yè)支付給H企業(yè)所欠購(gòu)買材料款8萬(wàn)元。 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，在票據(jù)未到達(dá)企業(yè)時(shí)，企業(yè)不作賬務(wù)處理，這樣甲企業(yè)2005年底未達(dá)賬

3、項(xiàng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有如下影響： （一）影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有：1.期末銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的未達(dá)賬項(xiàng)。收到A企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款8萬(wàn)元，讓甲企業(yè)同時(shí)少記了預(yù)收賬款和銀行存款各8萬(wàn)元。2.期末銀行代企業(yè)已經(jīng)支付而企業(yè)尚未收到付款通知的未達(dá)賬項(xiàng)。銀行代企業(yè)支付給H企業(yè)所欠購(gòu)買材料款8萬(wàn)元，讓甲企業(yè)銀行存款和應(yīng)付賬款各多記了8萬(wàn)元。 （二）既影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，又影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有：1.期末銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的未達(dá)賬項(xiàng)。收到B企業(yè)所欠貨款20萬(wàn)元，讓甲企業(yè)少記了銀行存款20萬(wàn)元，多記了應(yīng)收賬款20萬(wàn)元；由于期末要對(duì)應(yīng)收賬款記提壞賬預(yù)備，多記管理費(fèi)用1萬(wàn)元，少記利潤(rùn)總額1萬(wàn)元；又由于B企業(yè)

4、在折扣期內(nèi)付款，少記了財(cái)務(wù)費(fèi)用0.4萬(wàn)元，多記利潤(rùn)總額0.4萬(wàn)元；此業(yè)務(wù)利潤(rùn)總額合計(jì)少記0.6萬(wàn)元。2.期末銀行代企業(yè)已經(jīng)支付而企業(yè)尚未收到付款通知的未達(dá)賬項(xiàng)。銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)12萬(wàn)元，讓甲企業(yè)多記了銀行存款12萬(wàn)元，少記了生產(chǎn)成本2萬(wàn)元，少記了行政管理費(fèi)用2萬(wàn)元，少記了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬(wàn)元，利潤(rùn)總額合計(jì)多記10萬(wàn)元。 二、對(duì)我國(guó)未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議 為了客觀公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，筆者建議對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)的會(huì)計(jì)處理程序?yàn)椋浩谀┮罁?jù)銀行存款余額調(diào)整表先將企業(yè)未記錄的未達(dá)賬項(xiàng)登記入賬，下期期初再將其轉(zhuǎn)回，當(dāng)未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng)時(shí)再處理。仍舊以甲企業(yè)2005年底的未達(dá)賬項(xiàng)為例，建議改進(jìn)的會(huì)計(jì)處理為： （一）2005年底作以下會(huì)計(jì)處理。 1.收到A企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款8萬(wàn)元。 借：銀行存款8萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款8萬(wàn) 2.收到B企業(yè)所欠貨款20萬(wàn)元。 借：銀行存款20萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款20萬(wàn) 3.銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)12萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用2萬(wàn) 生產(chǎn)成本10萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬(wàn)元 貸：銀行存款12萬(wàn) 生產(chǎn)成本8萬(wàn) 4.銀行代企業(yè)支付給H企業(yè)所欠購(gòu)買材料款8萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款8萬(wàn) 貸：銀行存款8萬(wàn) （二）2006年初對(duì)甲企業(yè)2005年底未達(dá)賬項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理依次全部轉(zhuǎn)回，其后，