收入確認舞弊跡象

1、一、被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段有哪些？答：了解被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段，有助于注冊會計師更加有針對性地實施審計程序。被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段舉例如下：（一）為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入1.利用與未披露關聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構交易。2.通過未披露的關聯(lián)方進行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關聯(lián)方銷售商品。3.通過出售關聯(lián)方的股權，使之從形式上不再構成關聯(lián)方，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關聯(lián)方進行顯失公允的交易。（間接控制形成關聯(lián)方）4.通過虛開商品銷售發(fā)票虛增收入，而將貨款掛在應收賬款中， 并可能在以

2、后期間計提壞賬準備，或在期后沖銷。5.為了虛構銷售收入，將商品從某一地點移送至另一地點，憑出庫單和運輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。6.在與商品相關的風險和報酬尚未全部轉移給客戶之前確認銷售收入。例如，銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內有權無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入。（類似試用且無條件退貨的交付貨物時，會計上暫不確認為收入，作為預收款處理）7.通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入。（會計上不確認為收入處理）8.采用完工百分比法確認勞務收入時，故意低估預計總成本或多計實際發(fā)生的成本，以通過高估完工百分比的

3、方法實現(xiàn)當期多確認收入。9.在采用代理商的銷售模式時，在代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務的情況下，按照相關購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費等）確認收入。10.當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法。11.選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策。（二）為了達到報告期內降低稅負或轉移利潤等目的而少計收入或延后確認收入1.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉入本單位以外的其他賬戶。2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入。3.在提供勞

4、務或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，不在資產負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入。（這個比較普通）二、通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象有哪些？答：舞弊風險跡象，是注冊會計師在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對舞弊風險警覺的事實或情況。存在舞弊風險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產生警覺，從而更有針對性地采取應對措施。通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象舉例如下：1.注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉售給

5、第三方（如經銷商）；（3）被審計單位能否滿足特定的重要條件。2.未經客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。3.未經客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點。4.被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶。5.在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或實際未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。6.對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認相關收入。7.實際銷售情況與定單不符，或者根據(jù)已取消的定單發(fā)貨或重復發(fā)貨。8.已經銷售給貨運代理人的商品，在期后有大量退回。9.銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。10.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交

6、易。11.交易之后長期不進行結算。12.在被審計單位業(yè)務或其他相關事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。13.發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉及往來，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況。（稅法涉嫌虛開發(fā)票）14.應收款款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。（稅法涉嫌虛開發(fā)票）15.交易標的對交易對手而言不具有合理用途。16.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。三、注冊會計師如何應對評估的與收入確認相關的重大錯報風險？答：根據(jù)中國注冊會計師審計準則第 1141 號-財務報表審計中與舞弊相關的責任和中國注冊會計師審計準則第 1231 號

7、-針對評估的重大錯報風險采取的應對措施的規(guī)定，注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為特別風險，并專門針對該風險實施實質性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試。在應對該特別風險時，如果注冊會計師擬信賴管理層針對該風險實施的控制，應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性。在實施實質性程序時，注冊會計師需要根據(jù)交易的經濟實質判斷被審計單位收入確認的政策是否恰當，特別是那些與復雜交易相關的政策。注冊會計師應當設計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在選擇和實施審計程序時注意融入更多的不可預見因素。<中國注冊會計師審計準則第 1141

8、 號財務報表審計中與舞弊相關的責任>應用指南附錄2 列示了應對評估的由于舞弊導致的重大錯報風險的審計程序示例，包括增加審計程序不可預見性的示例。注冊會計師可以采取的應對措施舉例如下：1.針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質性分析程序。例如，按照月份、產品線或業(yè)務分部將本期收入與可比期間收入進行比較。 利用計算機輔助審計技術可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預期到的收入關系或交易。本問題解答問題四對分析程序作出進一步解釋。2.向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。因為相關的會計處理是否適當，往往會受到這些合同條款 或協(xié)議的影響。例如，商品接受標準、交貨與付款條件、不承擔期后

9、或持續(xù)性的賣方義務、退貨權、保證轉售金額以及撤銷或退款等條款在此種情形下通常是相關的。3.向被審計單位負責銷售和市場開發(fā)的人員詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，向被審計單位內部法律顧問詢問臨近期末簽訂的銷售合同是否存在異常的合同條款或條件。4.期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的商品情況（或待處理的退貨），并實施其他適當?shù)匿N售及存貨截止測試。5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易已真實發(fā)生并得到適當?shù)赜涗浱峁┍ＷC。6.調查重要交易對方的背景信息，詢問直接參與交易的員工交易對方是否與被審計單位存在關聯(lián)方關系

10、，必要時，考慮是否實地走訪存在疑慮的客戶或供應商。7.如果被審計單位采用完工百分比法確認與提供勞務或建造合同相關的收入，注冊會計師需要檢查相關合同或其他文件，以發(fā)現(xiàn)確認完工百分比的方法是否合理，與從被審計單位內部獲取的資料中相 關信息是否一致，以及完成的工作能否取得被審計單位客戶的確認，能否得到監(jiān)理報告、被審計單位與客戶的結算單據(jù)等外部證據(jù)的驗證，必要時可以利用專家的工作。8.如果被審計單位采用經銷商的銷售模式，注冊會計師需要關注主要的經銷商與被審計單位之間是否存在關聯(lián)方關系，并通過檢查被審計單位與經銷商之間的協(xié)議或銷售合同，出庫單、貨運單、商品驗 收單等相關支持性憑證，以確定是否滿足收入確認

11、的條件。此外，注冊會計師還可以關注經銷商布局的合理性、被審計單位頻繁發(fā)生經銷商加入和退出的情況，以及被審計單位對不穩(wěn)定經銷商的收入確認是否適當、退換貨損失的處理是否適當?shù)取?.如果被審計單位采用代理商的銷售模式，注冊會計師需要檢查被審計單位與代理商之間的協(xié)議或合同，確定是否確實存在委托與代理關系，并檢查被審計單位收入確認是否有代理商的銷售清單、貨物最終銷售的證明等支持性憑據(jù)。10.如果存在被審計單位關聯(lián)方注銷及非關聯(lián)化的情況，注冊會計師需要關注被審計單位將原關聯(lián)方非關聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易的真實性、公允性。11.檢查已記錄的大額現(xiàn)金收入，關注其是否有真實的商業(yè)背景；檢查銀行對賬單和大額現(xiàn)金交

12、易，關注是否存在異常的資金流動。12.結合出庫單及銷售費用中運輸費等明細，檢查貨物運輸單，關注貨物的流動是否真實存在，從而確定交易的真實性。13.結合銷售合同中與收款、驗收相關的主要條款，對于大額應收賬款長期未收回的客戶，分析被審計單位仍向其進行銷售的合理性和真實性。14.瀏覽被審計單位的總賬、應收賬款明細賬、收入明細賬，以發(fā)現(xiàn)可能的異常活動。15.檢查收入明細賬或類似記錄的計算準確性，追查將收入過入總賬的過程。16.分析和檢查預收賬款等賬戶期末余額，確定不存在應在本期確認收入而未確認的情況。17.分析和檢查資產負債表日以后的貸項通知單和應收賬款其他調整事項。18.將臨近期末發(fā)生的大額交易或異常交易與原始憑證相核對。19.詳細復核被審計單位在臨近期末編制的調整分錄，調查性質或金額異常的項目。20.檢查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同