會計學(xué)原理與實踐第十章會計核算程序

1、會計核算組織程序概述會計核算組織程序概述記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序 會計主體會計主體 采用的會計憑證、采用的會計憑證、 賬簿、報表的種類和賬簿、報表的種類和 格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。 第一節(jié)第一節(jié) 會計核算組織會計核算組織 程序的意義、原則程序的意義、原則二、二、 會計核算形式會計核算形式 三、會計核算組織程序三、會計核算組織程序 的意義的意義 規(guī)范會計核算組織工作規(guī)范會計核算組織工作 保證會計核算工作質(zhì)量保證會計核算工作質(zhì)量 提高會計核算工作效率提高會

2、計核算工作效率 節(jié)約會計核算工作成本節(jié)約會計核算工作成本發(fā)揮會計核算工作作用發(fā)揮會計核算工作作用 四、四、 設(shè)計會計核算設(shè)計會計核算 組織程序的原則組織程序的原則 結(jié)合實際，滿足需要結(jié)合實際，滿足需要 保證質(zhì)量，提高效率保證質(zhì)量，提高效率 力求簡化，降低成本力求簡化，降低成本五、會計核算組織程序的種類五、會計核算組織程序的種類 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序 科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序 日記總賬核算組織程序日記總賬核算組織程序 分錄日記賬核算組織程序分錄日記賬核算組織程序第二節(jié)第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算

3、組織程序記賬憑證核算組織程序的特點記賬憑證核算組織程序的特點賬務(wù)處理步驟賬務(wù)處理步驟憑證與賬簿種類憑證與賬簿種類 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 根據(jù)每張記賬憑證根據(jù)每張記賬憑證 直接逐筆直接逐筆 登記總賬登記總賬 一、記賬憑證核算一、記賬憑證核算 組織程序的特點組織程序的特點二、二、 記賬憑證核算組織程記賬憑證核算組織程序下的賬務(wù)處理步驟序下的賬務(wù)處理步驟 會會計計報報表表現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬 三、 記賬憑證核算組織程序下的憑證與賬簿種類 記賬記賬 憑證憑證專用記賬憑證專用記賬

4、憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 會計會計 賬簿賬簿（借、貸、余三欄式）（借、貸、余三欄式）匯總記賬憑證匯總記賬憑證（收、付、余三欄式）（收、付、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（借、貸、余三欄式）（數(shù)量金額式）（數(shù)量金額式）（多欄式）（多欄式）總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬日記賬日記賬 四、 記賬憑證核算記賬憑證核算 組織程序的優(yōu)缺點組織程序的優(yōu)缺點 記賬憑證上能夠清晰的反映記賬憑證上能夠清晰的反映 賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 總賬比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?？傎~比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 總賬登記方法簡單，易于掌握?？傎~登記方法簡單，易于掌握。 總賬登

5、記工作量過大。總賬登記工作量過大。 賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。優(yōu)優(yōu)點點缺缺點點適適用用范范圍圍 規(guī)模較小、規(guī)模較小、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)量小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量小、 憑證不多的憑證不多的 會計主體。會計主體。五、五、 記賬憑證核算記賬憑證核算組織程序的適用范圍組織程序的適用范圍第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序科目匯總表核算組織程序的特點科目匯總表核算組織程序的特點賬務(wù)處理步驟賬務(wù)處理步驟憑證與賬簿種類憑證與賬簿種類 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法定期根據(jù)所有記賬憑證定期根據(jù)所有記賬憑證 編制科目匯總表

6、編制科目匯總表 登記總賬登記總賬 一、科目匯總表核算一、科目匯總表核算 組織程序的特點組織程序的特點二、二、 科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法其他業(yè)務(wù)現(xiàn)收現(xiàn)收6-三、科目匯總表核算組織三、科目匯總表核算組織程序下的賬務(wù)處理步驟程序下的賬務(wù)處理步驟 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細(xì)賬明細(xì)賬科目科目匯總匯總表表總總 賬賬會會計計報報表表銀行存款銀行存款日記賬日記賬四、 科目匯總核算組織程序下的憑證與賬簿種類五、 科目匯總表核算科目匯總表核算 組織程序的優(yōu)缺點組織程序的優(yōu)缺點 匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶 發(fā)生額的相等關(guān)

7、系，可用以試算平衡。發(fā)生額的相等關(guān)系，可用以試算平衡。 在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。 可大大減少了登記總賬的工作量?？纱蟠鬁p少了登記總賬的工作量。 適用性強。適用性強。 編制科目匯總表的工作量較大。編制科目匯總表的工作量較大。 科目匯總表上不能夠清晰的反映科目匯總表上不能夠清晰的反映 賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 優(yōu)優(yōu)點點缺缺點點六、 科目匯總表核算科目匯總表核算 組織程序的適用范圍組織程序的適用范圍大、中、小型大、中、小型 的會計主體的會計主體 都可以采用。都可以采用。適適用用范范圍圍第四節(jié)第四節(jié) 匯總記賬憑證匯總記

8、賬憑證 核算組織程序核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序的特點匯總記賬憑證核算組織程序的特點賬務(wù)處理步驟賬務(wù)處理步驟憑證與賬簿種類憑證與賬簿種類 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 編制方法編制方法 定期將全部記賬憑證定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，根據(jù)憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，根據(jù) 各種匯總的記賬憑證各種匯總的記賬憑證 登記總賬登記總賬 一一 匯總記賬憑證匯總記賬憑證核算組織程序的特點核算組織程序的特點二、二、 匯總記賬憑證的編制方匯總記賬憑證的編制方法法 匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證

9、的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 1.1.匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法 按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個貸方（按旬等）匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中?？颇亢嫌嫈?shù)，填入?yún)R總收款憑證中。 匯總收款憑證匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)借方科目：現(xiàn) 金金 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號10號號 11號號15號號 其他應(yīng)收款 18

10、0 320 400 900 其他業(yè)務(wù)收入 2 700 2 700 應(yīng)收賬款 200 200 合合 計計 3 080 320 400 3 800例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置按借方科目設(shè)置現(xiàn)收現(xiàn)收1借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 150 現(xiàn)收現(xiàn)收5借：現(xiàn)金 200 貸：應(yīng)收賬款 200現(xiàn)收現(xiàn)收4借：現(xiàn)金 30 貸：其他應(yīng)收款 30現(xiàn)收現(xiàn)收3借：現(xiàn)金 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300現(xiàn)收現(xiàn)收2借：現(xiàn)金 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000現(xiàn)收現(xiàn)收6借：現(xiàn)金 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400按貸方科目匯總按貸方科目匯總月月終終合合計計記記入入總

11、總賬賬合計合計 借方借方 貸方貸方匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法 注意事項注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。 多借一貸分錄：多借一貸分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收

12、款 2 000 匯總收款憑證時匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。系不夠清晰。 在編制匯總收在編制匯總收款憑證時，收款憑款憑證時，收款憑證會被反復(fù)使用，證會被反復(fù)使用，容易出錯。容易出錯。 按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。中。2.2.匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法匯總付

13、款憑證的編制方法 匯總付款憑證匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款貸方科目：銀行存款 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號9號號 10號號14號號 應(yīng)付賬款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定資產(chǎn) 53 200 53 200 現(xiàn)金 3 000 3 000 應(yīng)交稅金 4 000 4 000 合合 計計 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置銀付銀付1借：應(yīng)付賬款 1 5

14、00 貸：銀行存款 1 500銀付銀付5借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000銀付銀付4借：現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付銀付3借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付銀付2借：應(yīng)交稅金 1 000 貸：銀行存款 1 000銀付銀付6借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200按借方科目匯總按借方科目匯總月月終終合合計計記記入入總總賬賬合計合計 借方借方 貸方貸方3.3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（

15、按旬等）匯總，計算出每一個借期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：貸方科目： 原材料原材料 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 借方科目借方科目 1 -10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6 號號 7號號10號號 11號號16號號 生產(chǎn)成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造費用 1 200 1 200 管理費用 400 400 營業(yè)費用 200 200 合 計 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬

16、業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5借：管理費用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3借：營業(yè)費用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2借：制造費用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)6借：制造費用 200 貸：原材料 200按借方科目匯總按借方科目匯總記記入入總總賬賬月月終終合合計計合合 計計 借方借方 貸方貸方匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 注意事項：注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是

17、一在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 貸：制造費用貸：制造費用 8 000多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：制造費用借：制造費用 1 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 800 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 200 匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。關(guān)系不夠清晰。 在

18、編制匯總轉(zhuǎn)賬在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容會被反復(fù)使用，容易出錯。易出錯。三、三、 匯總記賬憑證核算程序匯總記賬憑證核算程序 的財務(wù)處理步驟的財務(wù)處理步驟 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證明細(xì)賬明細(xì)賬匯總收款憑證匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證匯總付款憑證總總 賬賬會會計計報報表表銀行存款銀行存款日記賬日記賬 五、 匯總記賬憑證核算匯總記賬憑證核算 組織程序的優(yōu)缺點組織程序的優(yōu)缺點 匯總記賬憑證上能夠清晰的匯總記賬憑證上能夠清晰的 反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 大大減少了登記

19、總賬的工作量。大大減少了登記總賬的工作量。 定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。定期編制匯總記賬憑證的工作量較大。 對匯總過程中可能存在的錯誤不易發(fā)現(xiàn)。對匯總過程中可能存在的錯誤不易發(fā)現(xiàn)。 優(yōu)優(yōu)點點缺缺點點六、 匯總記賬憑證核算匯總記賬憑證核算 組織程序的適用范圍組織程序的適用范圍規(guī)模較大、規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較多、經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多記賬憑證也比較多的會計主體。的會計主體。適適用用范范圍圍五 日記總賬核算組織程序1.日記總賬核算組織程序下的憑證與賬簿種類261頁頁或三欄式或三欄式2.日記總賬的格式與登記方法3.日記總賬核算組織程序下的賬務(wù)處理步驟 4.日記總賬核算組織程序的基本特點

20、 以日記總賬替代總分類帳根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記日記根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記日記總賬?？傎~。 會計報表會計報表現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證收款憑證收款憑證原始原始憑證憑證日記總賬日記總賬明細(xì)賬明細(xì)賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬5.日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍將將日記賬和總分類賬結(jié)合在一起。日記賬和總分類賬結(jié)合在一起。日記總賬上能夠清晰的反映會計科目之間的對應(yīng)日記總賬上能夠清晰的反映會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。登記日記總賬的工作量大登記日記總賬的工作量大。賬頁過大，不便于登記和業(yè)務(wù)分工。賬頁過大，不便于登記和業(yè)務(wù)分工。規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、使用會計科目不多的會規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、使用會計科目不多的會計主體。計主體。優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點適用范圍適用范圍六 分錄日記賬核算組織程序1. 1. 分錄日記賬核算組織程