加強內(nèi)部管理控制完善企業(yè)內(nèi)部控制

1、.加強內(nèi)部管理控制完善企業(yè)內(nèi)部控制2016年2月;.加強內(nèi)部管理控制完善企業(yè)內(nèi)部控制隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展， 各種潛在的風險日益凸顯， 這對企業(yè)的管理改革也提出了內(nèi)在要求。 內(nèi)部控制在此背景下應運而生， 并成為企業(yè)管理層和員工共同實施的，旨在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標、 營運目標、資產(chǎn)目標和合規(guī)目標等實現(xiàn)的一把利器。尤其是在金融危機背景下， 身邊觸手可及的案例讓企業(yè)更加意識到內(nèi)部控制的必要性和重要性。2001 年 6 月 22 日, 財政部印發(fā)了關于內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范( 試行 ) 、內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金 ( 試行 ) 的通知?；疽?guī)范的制定從我國的實際國情出發(fā) , 充分吸收和借鑒了該文件的合理

2、成分 , 并特別強調(diào)我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設 , 應該以企業(yè)內(nèi)部會計控制為主 , 同時兼顧與會計相關的控制。 本人認為 , 要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用 , 實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標 , 僅有健全的內(nèi)部會計監(jiān)督機制是遠遠不夠的 , 還應有內(nèi)部管理控制的支持和配合。一、關于內(nèi)部管理控制內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序， 并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、 較為完整的體系。 內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制作為內(nèi)部控制的核心部分 , 指的是利用會計方法和會計信息保障企業(yè)的資產(chǎn)安全、監(jiān)督控制經(jīng)營過程 , 以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。它包括兩個方面的內(nèi)容 , 一

3、是通過會計組織控制達到對會計工作和會計信息質(zhì)量的控制 ; 二是利用會計信息對企業(yè)的經(jīng)濟活動及管理和業(yè)務過程所進行的控制 , 如進行預算控制、責任會計控制等。而企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)其整體目標 , 管理控制也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要內(nèi)部控制方式和控制過程。企業(yè)的管理控制包含的內(nèi)容很廣 , 除了會計控制外 , 其它控制都可以納入內(nèi)部管理控制的范圍。 因此 , 管理控制不僅包括與組織規(guī)劃有關的所有方法和程序 , 而且還包括與組織目標的實現(xiàn)有關的一切管理部門的職能。此外 , 管理控制也是對經(jīng)濟業(yè)務進行內(nèi)部會計控制的起點 , 其主要目的是為了保證組織目標的實現(xiàn)、 管理政策的實施、 經(jīng)營效率的提高以及為內(nèi)

4、部會計制度提供基礎。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的， 有些控制措施既可以用于會計控制， 也可用于管理控制。 但是 , 總的來說 , 我們認為管理控制主要包括三個密切聯(lián)系的方面 , 即組織控制、業(yè)務控制和人事控制。;.( 一) 組織控制企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、 執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的結構框架 , 企業(yè)組織結構的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。 例如某公司為了實現(xiàn)一定利潤目標 , 規(guī)定其每一產(chǎn)品的成本不超過 180 元, 為了達到這一目標要求 , 就需要對組織即公司的一切活動進行控制。在生產(chǎn)過程中 , 如果發(fā)現(xiàn)成本快要高出 180 元的限制標準 , 就要采取相應的

5、措施 ( 如改變原材料、 減少人工投入、 提高工作效率等 ) 以保證不要突破這一生產(chǎn)成本線。此外 , 我們還應該認識到 , 企業(yè)組織建設的一個重要任務就是權責分配 , 而企業(yè)權利和職責的劃分反映了一個企業(yè)內(nèi)部的管理體制和組織結構 , 同時又決定了企業(yè)內(nèi)部控制的過程和效果。因此 ,企業(yè)完善、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必然要求存在相適應的、 有機的組織管理系統(tǒng)和結構。( 二) 業(yè)務控制企業(yè)組織框架控制之下的是具體的業(yè)務流程控制及相應的授權批準控制制度。業(yè)務流程的內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)業(yè)務( 或交易 ) 的特點 , 確定相應的部門和人員 , 通過部門之間業(yè)務的傳遞 , 并配備相應的人員負責 , 進行相互驗證與監(jiān)

6、督檢查。授權批準和業(yè)務流程控制能有效保證企業(yè)的業(yè)務和行為處于嚴格的組織控制之下。如對于采購與付款業(yè)務 , 其主要業(yè)務活動包括請購商品和勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收的商品存貨、編制付款憑單、確認與記錄負債、付款以及記錄現(xiàn)金和銀行存款支出 , 在實施業(yè)務控制時 , 就應該針對這每一個環(huán)節(jié)進行。( 三) 人事控制人事控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方式和內(nèi)容。 它主要包括員工的聘用與提拔、員工的考核與激勵、 員工的素質(zhì)培訓。 在現(xiàn)代企業(yè)存在的多級管理關系中 ,最能體現(xiàn)各級領導控制意志的無外乎是對員工的聘用、 評價以及相應的激勵政策 , 而人事控制的成敗與否 , 可從受托管理者和企業(yè)員工工作積極

7、還是消極、工作效率的高低以及員工素質(zhì)等方面得到反映 , 并反作用于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 因此 , 企業(yè)人事控制和職務設計方面的內(nèi)控機制對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行起雙重作用 , 其通過員工認同和參與實現(xiàn)企業(yè)的目標管理。二、加強內(nèi)部管理控制的必要性;.內(nèi)部控制是為保證企業(yè)經(jīng)濟活動正確進行所采取的一系列必要的管理措施,其目的在于保護企業(yè)財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟效益、落實既定的管理方針等。而作為內(nèi)部控制一部分的內(nèi)部管理控制, 其作用主要是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、保證組織目標的實現(xiàn)和管理政策的實施。具體來講, 內(nèi)部管理控制主要有如下幾方面的作用:( 一) 作為內(nèi)部控制的重要組成部分,

8、在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的過程中起著重要的作用關于內(nèi)部管理控制制度的規(guī)定有很多先例, 如美國的反貪污受賄法 規(guī)定 ,企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制制度, 管理層對內(nèi)部控制制度負有特殊的責任。美國之所以如此重視管理制度的建立 , 是因為他們意識到內(nèi)部管理控制在實現(xiàn)內(nèi)部控制職能的過程中所起到巨大的作用。 但是 , 我們也應該意識到 , 內(nèi)部管理控制不是孤立的 , 單獨的內(nèi)部管理控制并不能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標 , 只有與內(nèi)部會計控制相結合為一個有機整體 , 才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應有的作用 , 前面述及的付款和采購業(yè)務活動就可以很好的說明這一問題。( 二) 克服內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制在實現(xiàn)企業(yè)目標的過程中所

9、起到的作用是無可否認的, 但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權等固有限制, 其自身的作用并不能完全發(fā)揮出來。當然 , 由于這些限制是內(nèi)部控制所固有的, 并不能被完全消除 , 只有通過一些途徑來加以克服。 而加強內(nèi)部管理控制的建設在一定程度上就可以有效克服這一限制 , 如成本限制可以通過加強組織控制來加以克服。通過建立完善的組織 ,可以提高企業(yè)的運營效率, 從而降低企業(yè)的成本支出; 人為錯誤可以通過加強人事控制來加以克服。 通過有效的人事控制 , 可以提高人員素質(zhì) , 加強員工的專業(yè)水平 , 從而減少工作中的人為錯誤。( 三) 確保會計信息真實可靠企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個周而復始的過程

10、, 它有供、產(chǎn)、銷三大活動構成 , 會計核算就是記錄與這些活動相關的資金運動。 搞好內(nèi)部會計控制制度是防范和打擊財務造假的主要環(huán)節(jié) , 而會計信息失真是一個社會弊病 , 僅僅依靠財會部門是不能解決的。會計信息質(zhì)量的基本要求是真實可靠 , 但是 , 會計人員只能保證依據(jù)原始會計憑證做出的會計核算是真實的 , 而不能保證原始憑證是真實的 , 因為;.其無法控制原始憑證所反映的經(jīng)濟活動。因此, 盡管內(nèi)部管理控制與財務記錄只有間接關系 , 但我們應該認識到 , 只有將內(nèi)部會計控制建立在內(nèi)部管理控制的基礎上 , 和其相互制約、通力配合, 才能從信息源頭上充分保證會計資料真實可靠。( 四) 有利于提高企業(yè)

11、的經(jīng)營效率和貫徹管理方針政策內(nèi)部管理控制的建設主要從組織控制、業(yè)務控制和人事控制三個方面進行。以組織控制為例 , 組織是為了一個共同目標而從事活動的一種方式, 是由目標和任務維系起來的 , 是為了完成目標而設置的任務下達和職責分工。企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的結構框架, 企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。很多科學研究組織都強調(diào)組織結構對企業(yè)生產(chǎn)效率的影響。與組織控制相同, 業(yè)務控制和人事控制也分別通過設計和控制業(yè)務流程、 建立相應的激勵政策來提高企業(yè)的經(jīng)營效率和貫徹管理方針政策。三、加強內(nèi)部管理控制的對策( 一) 企業(yè)管理層應該提高對內(nèi)部管

12、理控制的認識我國當前環(huán)境下 , 部分企業(yè)的管理層并未對內(nèi)部控制制度的重要性有足夠的重視 , 即使有些企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度 , 也只是一味的強調(diào)內(nèi)部會計控制制度的建設 , 內(nèi)部會計控制固然是內(nèi)部控制的核心 , 但忽視內(nèi)部管理控制制度建設的內(nèi)部控制也是不完善的。以某集團單位為例，雖然近年來， 該單位先后榮獲先進單位稱號，也完成了上級下達的各項經(jīng)濟指標，取得了較好的工作業(yè)績， 但是在單位內(nèi)部仍然存在：科室之間缺乏溝通、各行其是，整體意識、團隊意識較差；內(nèi)部考核機制不健全，執(zhí)行力較弱；分工不明確，責任心不強，缺乏監(jiān)督機制等問題。如果能有一套完善的內(nèi)部管理控制機制， 上述問題必能得到較好的解決。而

13、要建立完善的內(nèi)部管理控制機制， 提高管理層對內(nèi)部管理控制的認識、 態(tài)度和行動對企業(yè)的經(jīng)營管理是十分重要的。具體包括管理層的思想和經(jīng)營作風 ; 企業(yè)的組織結構 ; 業(yè)務流程的建立及控制 ; 人事制度及實施狀況等。當然 , 在規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部控制制度時 , 應該將內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度結合起來 , 建立適合企業(yè)自身的制度 , 不能厚此薄彼。( 二) 內(nèi)部管理控制制度建設應注重建立適當?shù)慕M織結構、加強企業(yè)業(yè)務控制、提高人員素質(zhì);.內(nèi)部管理控制由組織控制、 業(yè)務控制和人事控制構成 , 因此 , 加強內(nèi)部管理控制的建設應注重從這三方面著手。在構建組織結構時 , 我們可以按照企業(yè)總目標目標分解組織

14、分層這樣的過程和機制進行運作, 通過分層 , 明確各層次的上下級之間在進行分權、管理、執(zhí)行、控制和服從等的關系 , 以使權利分散 , 形成相互聯(lián)系、相互制約的格局；業(yè)務流程的內(nèi)部控制應根據(jù)企業(yè)業(yè)務的特點 , 確定相應的部門和人員, 通過部門之間業(yè)務的傳遞, 并配備相應的人員負責,進行相互驗證與監(jiān)督檢查, 以保證企業(yè)業(yè)務正常運行；人員素質(zhì)的建設包括對人員良好的思想和職業(yè)道德的建設, 對人員業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技能的培養(yǎng), 同時 , 還應該注意對人員進行定期輪崗和對人員的選擇、使用、培訓等環(huán)節(jié)的控制。此外 , 在加強組織控制、業(yè)務控制和人事控制這三方面的建設時 , 我們還應將系統(tǒng)論和信息論的思想貫徹其中 , 以保證制度之間的制約性、互補性和配套性。( 三) 內(nèi)部管理控制制度的建設應在權衡成本效益原則的基礎上與企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃相結合一般來說 , 企業(yè)已有的管理控制制度都是針對那些重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的 , 因此可能會對未能預料到的業(yè)務失去控制。在現(xiàn)代社會里 , 許多企業(yè)都是處在不斷變化的環(huán)境中 , 為了便于生存和保存競爭能力, 勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略