財(cái)政國庫管理制度改革資金會(huì)計(jì)核算辦法

1、財(cái)政國庫管理制度改革資金會(huì)計(jì)核算方法省級(jí)財(cái)政國庫管理制度會(huì)計(jì)核算是以現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度為根底， 同時(shí)與國庫 集中支付管理改革和資金流轉(zhuǎn)變化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。 對支付管理和資金流 轉(zhuǎn)未改變的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)， 仍按現(xiàn)行?財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度? 、?行政單位會(huì)計(jì)制 度?、?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?和?國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度?執(zhí)行。省級(jí)財(cái)政國庫管理制度改革初期， 財(cái)政資金支付的實(shí)現(xiàn)采取資金清算和實(shí)撥 資金相結(jié)合的方式，會(huì)計(jì)核算分別按資金清算和實(shí)撥資金流程進(jìn)行。第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算一、資金清算方式的會(huì)計(jì)核算一直接支付財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對通過省財(cái)政廳國庫收付局直接支付的資金， 根據(jù)省財(cái)政廳 國庫收付局每日報(bào)來的按

2、部門分“類 、“款、“項(xiàng)匯總的?財(cái)政資金支出結(jié)算 清單?，與中國人民銀行武漢分行國庫和預(yù)算外資金財(cái)政專戶代理銀行劃款憑證 核對無誤后，分別列報(bào)預(yù)算內(nèi)、外支出，會(huì)計(jì)分錄為：1、預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貸：國庫存款借：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出貸：財(cái)政專戶存款例 1：2003 年 2 月 5 日省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到省財(cái)政廳國庫收付局匯總報(bào)來 的?財(cái)政資金支出結(jié)算清單? ，直接支付 2900 萬元，其中：一般預(yù)算支出 2000 萬元、基金預(yù)算支出 500萬元、預(yù)算外行政事業(yè)支出 400 萬元，經(jīng)與人民銀行國 庫部門和財(cái)政專戶代理銀行劃撥憑證核對無誤后列報(bào)預(yù)算內(nèi)外支出。會(huì)計(jì)分錄

3、 為：預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出2000 萬元貸：國庫存款2000 萬元借：基金預(yù)算支出500 萬元貸：國庫存款500 萬元預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出 400 萬元貸：財(cái)政專戶存款 400 萬元二授權(quán)支付 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對授權(quán)預(yù)算單位支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算 單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)， 與中國人民銀行武漢分行國庫和預(yù)算外資金財(cái)政專 戶代理銀行匯總劃款憑證及省財(cái)政廳國庫收付局按部門分“類 、“款、“項(xiàng)匯 總的?財(cái)政資金支出結(jié)算清單?核對無誤后，分別列報(bào)預(yù)算內(nèi)、外支出，會(huì)計(jì)分 錄為：1、預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貸：國庫存款2、預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出貸

4、：財(cái)政專戶存款例 2：2003 年 2 月 5 日省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到各代理銀行匯總的預(yù)算單位零 余額賬戶授權(quán)支付共計(jì) 650 萬元，其中：一般預(yù)算支出 600 萬元，預(yù)算外行政事 業(yè)費(fèi) 50 萬元，經(jīng)與省財(cái)政廳國庫收付局匯總報(bào)來的?財(cái)政資金支出結(jié)算清單? 核對無誤后，作以下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出600 萬元貸：國庫存款600 萬元預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出 50 萬元貸：財(cái)政專戶存款50 萬元二、實(shí)撥資金方式的會(huì)計(jì)核算根據(jù)有關(guān)資金實(shí)行專戶管理的核算需要， 在現(xiàn)行?預(yù)算外資金財(cái)政專戶核算 制度?資產(chǎn)類增設(shè)“暫付款 編號(hào) 107會(huì)計(jì)總賬科目，并按資金性質(zhì)及單位 名稱設(shè)置明細(xì)賬。財(cái)政總預(yù)

5、算會(huì)計(jì)制度? “暫付款編號(hào) 111科目和?預(yù)算外資金財(cái)政專 戶核算制度?“暫付款科目，分別用于核算從國庫單一賬戶和預(yù)算外資金財(cái)政專戶劃入有關(guān)專戶的資金劃撥業(yè)務(wù)。 本科目借方， 登記財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)從國庫單 一賬戶、 預(yù)算外資金財(cái)政專戶劃入有關(guān)專戶的資金數(shù)； 本科目貸方， 登記有關(guān)專 戶的支出數(shù)；本科目借方余額反映尚未列報(bào)支出數(shù)。1、撥 款 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將資金撥付到有關(guān)專戶時(shí)，作暫付款核算，會(huì)計(jì)分錄為： 1從國庫單一賬戶撥出資金時(shí)記：借：暫付款探專戶貸：國庫存款2從預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥出資金時(shí)記：借：暫付款探專戶貸：財(cái)政專戶存款例 3： 2002 年 2 月 12 日，省財(cái)政廳國庫處根據(jù)省國庫收

6、付局直接支付資金 匯總請領(lǐng)單，將 500 萬元的工程款撥入根本建設(shè)專用賬戶，其中：預(yù)算內(nèi)資金 450 萬元，預(yù)算外資金 50萬元?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)作會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：暫付款根本建設(shè)專戶450 萬元貸：國庫存款 450 萬元預(yù)算外：借：暫付款根本建設(shè)專戶 50 萬元貸：財(cái)政專戶存款 50 萬元2、退 款財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在資金撥付中因過失發(fā)生退款時(shí)， 根據(jù)中國人民銀行武漢分 行國庫或商業(yè)銀行提交的退款通知，作相反的會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款、財(cái)政專戶存款貸：暫付款探專戶3、列 支 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)省財(cái)政廳國庫收付局報(bào)來的按部門分 “類、“款、“項(xiàng) 匯總的?財(cái)政資金支出結(jié)算清單? ，分別列報(bào)預(yù)算內(nèi)、外支出

7、，會(huì)計(jì)分錄為：1預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貸：暫付款探專戶2預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出貸：暫付款探專戶例 4： 2003 年 2 月 13 日，省國庫收付局將例 3 中 500 萬工程款從根本建設(shè) 專戶直接支付給建設(shè)商。省財(cái)政廳國庫處根據(jù)當(dāng)日的?財(cái)政資金支出結(jié)算清單? 作以下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出450 萬元貸：暫付款根本建設(shè)專戶 450 萬元預(yù)算外：借：根本建設(shè)支出50 萬元貸：暫付款根本建設(shè)專戶 50 萬元第二節(jié) 財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)省財(cái)政國庫收付局會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸， 其會(huì)計(jì)核算按 ?財(cái)政總預(yù) 算會(huì)計(jì)制度?、?預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)

8、計(jì)核算制度?執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)改革需要 增設(shè)局部會(huì)計(jì)科目。一、會(huì)計(jì)科目的增設(shè)根據(jù)財(cái)政國庫管理制度改革后支付管理的特點(diǎn)， 在現(xiàn)行?財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制 度?、?預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度? 資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè) “財(cái)政零余 額賬戶存款財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編號(hào)為 103，預(yù)算資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)編號(hào)為 106 和“已結(jié)報(bào)支出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編號(hào)為 213，預(yù)算資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)編號(hào)為 204會(huì)計(jì)總賬科目，并按相關(guān)支出的“類 、“款、“項(xiàng)及預(yù)算單位設(shè)立支出 明細(xì)賬根本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類支出要記錄到工程 ?！柏?cái)政零余額賬戶存款 科目系資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目， 用于核算省財(cái)政廳國庫收 付局直接辦理資金支付的業(yè)務(wù)。

9、 本科目貸方， 登記省財(cái)政廳國庫收付局當(dāng)日辦理 的資金支付數(shù)； 本科目借方，登記當(dāng)日國庫單一賬戶和預(yù)算外資金財(cái)政專戶劃入 沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零?！耙呀Y(jié)報(bào)支出 科目系負(fù)債類會(huì)計(jì)科目， 用于核算財(cái)政國庫資金和預(yù)算外資 金財(cái)政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)額。 當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后， 本科目余額應(yīng)等于預(yù)算內(nèi)一般預(yù)算支出、 基金預(yù)算支出與預(yù)算外行政事業(yè)支出、 專項(xiàng)支出、 根本建設(shè) 支出科目之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出 、 “基金預(yù)算支出 、“行政事業(yè)支出、“專項(xiàng)支出、“根本建設(shè)支出科目。二、資金清算的會(huì)計(jì)核算一直接支付1、支 付省財(cái)政廳國庫收付局為預(yù)算單位直接支

10、付款項(xiàng)時(shí)， 根據(jù)財(cái)政直接支付憑證第 二聯(lián)回單聯(lián)，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金，按部門分“類 、“款、“項(xiàng)列報(bào)預(yù)算 內(nèi)、外支出，會(huì)計(jì)分錄為：1支付預(yù)算內(nèi)資金時(shí)記： 借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政零余額賬戶存款2支付預(yù)算外資金時(shí)記：借：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政零余額賬戶存款例 5： 2003年 2月 5日，省財(cái)政廳國庫收付局審核某省直行政單位 A 局的直接支付申請無誤后， 將該單位 550 萬的專用設(shè)備政府采購款直接支付給貨物供應(yīng)商。其中：預(yù)算內(nèi)資金 500萬元，預(yù)算外資金 50 萬元。作以下會(huì)計(jì)分錄： 預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 500 萬

11、元預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出財(cái)政直接支付50 萬元貸：財(cái)政零余額賬戶存款 50 萬元2、結(jié) 算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門分“類 、“款、“項(xiàng)匯總的?財(cái)政資 金支出結(jié)算清單? 與中國人民銀行武漢分行國庫和預(yù)算外資金財(cái)政專戶代理銀行 匯總劃款憑證核對無誤后，送財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：1預(yù)算內(nèi)：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出預(yù)算內(nèi)財(cái)政直接支付2預(yù)算外：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出預(yù)算外財(cái)政直接支付例6：2003年2月 5日，省財(cái)政廳國庫收付局共發(fā)生直接支付款項(xiàng) 2900萬 元，其中：一般預(yù)算支出 2000 萬元、基金預(yù)算支出 500 萬元、預(yù)算外行政事業(yè) 支出 400

12、萬元，經(jīng)與人民銀行國庫部門和財(cái)政專戶代理銀行劃撥憑證核對無誤后 送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金。作以下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：財(cái)政零余額賬戶存款 2500 萬元貸：已結(jié)報(bào)支出預(yù)算內(nèi)財(cái)政直接支付2500 萬元預(yù)算外：借：財(cái)政零余額賬戶存款 400 萬元 貸：已結(jié)報(bào)支出預(yù)算外財(cái)政直接支付 400 萬元二授權(quán)支付 省財(cái)政廳國庫收付局對于授權(quán)預(yù)算單位支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來的?財(cái)政支出日報(bào)表?，與中國人民銀行武漢分行國庫和預(yù)算外資金財(cái)政專戶代理 銀行匯總劃款憑證核對無誤后， 列報(bào)預(yù)算內(nèi)、 外支出， 并登記預(yù)算單位支出明細(xì) 賬，會(huì)計(jì)分錄為：1、預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 貸：已結(jié)報(bào)

13、支出財(cái)政授權(quán)支付2、預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出單位零余額賬戶額度 貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付省財(cái)政廳國庫收付局對省財(cái)政廳批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額 度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。例 7：某代理銀行向省財(cái)政廳國庫收付局報(bào)來 2003 年 2 月 5 日的?財(cái)政支 出日報(bào)表?，報(bào)表顯示授權(quán)支付款項(xiàng)為 25 萬元，其中：行政單位 A 局零星支出 15萬元，事業(yè)單位 B 局購置支出 10萬元。國庫收付局與中國人民銀行武漢分行 國庫劃款憑證核對無誤后， 列報(bào)預(yù)算內(nèi)支出， 并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬。 會(huì)計(jì) 分錄為：借：一般預(yù)算支出 A 局零余額賬戶 15 萬元般預(yù)算

14、支出 B 局零余額賬戶 10 萬元貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付 25 萬元三年終轉(zhuǎn)賬年終，省財(cái)政廳國庫收付局將預(yù)算內(nèi)、 外支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：1、預(yù)算內(nèi)：借：已結(jié)報(bào)支出貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出2、預(yù)算外：借：已結(jié)報(bào)支出貸：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出三、實(shí)撥資金的會(huì)計(jì)核算根據(jù)專戶資金直接支付管理的核算需要，在現(xiàn)行?財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度? 、 ?預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度?收入類分別增設(shè)“撥入預(yù)算資金 編號(hào) 426和“撥入預(yù)算外資金 編號(hào) 403會(huì)計(jì)總賬科目，并按相關(guān)支出的“類 、 “款、“項(xiàng)及預(yù)算單位設(shè)立支出明細(xì)賬。“撥入預(yù)算資金 科目用于核算從國庫單一賬

15、戶撥來的預(yù)算內(nèi)資金。 本科目 貸方，登記省財(cái)政廳國庫收付局收到省財(cái)政廳撥來的一般預(yù)算資金和政府性基 金；本科目借方，登記列報(bào)支出沖銷數(shù)；本科目貸方余額反映未列報(bào)支出數(shù)?！皳苋腩A(yù)算外資金科目用于核算從預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥來的預(yù)算外資 金。本科目貸方， 登記省財(cái)政廳國庫收付局收到省財(cái)政廳撥來的預(yù)算外資金； 本 科目借方，登記列報(bào)支出沖銷數(shù)；本科目貸方余額反映未列報(bào)支出數(shù)。一收 款省財(cái)政廳國庫收付局收到省財(cái)政廳從國庫單一賬戶和預(yù)算資金財(cái)政專戶撥 來的資金時(shí)，根據(jù)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外撥款憑證第三聯(lián)收款通知聯(lián)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算，會(huì)計(jì)分錄為：1、收到預(yù)算內(nèi)資金時(shí)記：借：其他財(cái)政存款一一探專戶貸：撥入預(yù)算資金2、

16、收到預(yù)算外資金時(shí)記：借：其他財(cái)政存款一一探專戶貸：撥入預(yù)算外資金例 8：如例 3 所示， 2002 年 2 月 12 日省財(cái)政廳國庫處將 500 萬元工程款撥 入根本建設(shè)專用賬戶，其中：預(yù)算內(nèi)資金 450 萬元，預(yù)算外資金 50萬元。國庫 收付局根據(jù)有關(guān)原始憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：其他財(cái)政存款根本建設(shè)專戶 450 萬元貸：撥入預(yù)算資金 450 萬元預(yù)算外：借：其他財(cái)政存款根本建設(shè)專戶 50 萬元貸：撥入預(yù)算外資金 50 萬元二支 付省財(cái)政廳國庫收付局從有關(guān)專戶直接支付款項(xiàng)時(shí)， 根據(jù)財(cái)政直接支付憑證第 二聯(lián)回單聯(lián)，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄為：1、支付預(yù)算內(nèi)資金時(shí)記：借：一

17、般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貸：其他財(cái)政存款探專戶2、支付預(yù)算外資金時(shí)記：借：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出貸：其他財(cái)政存款探專戶例 9： 2003 年 2 月 13 日，省國庫收付局將上例 500 萬工程款由根本建設(shè)專戶直接支付給工程建設(shè)商，根據(jù)原始憑證作以下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出 450 萬元貸：其他財(cái)政存款根本建設(shè)專戶 450 萬元預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出50 萬元貸：其他財(cái)政存款根本建設(shè)專戶 50 萬元三年終轉(zhuǎn)賬年終，省財(cái)政廳國庫收付局將“撥入預(yù)算資金科目與“一般預(yù)算支出 “基金預(yù)算支出科目， “撥入預(yù)算外資金科目與“行政事業(yè)支出 、“專項(xiàng)支 出、“根本建設(shè)支出科目相互沖

18、抵，會(huì)計(jì)分錄為：1、預(yù)算內(nèi)：借：撥入預(yù)算資金貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出2、預(yù)算外：借：撥入預(yù)算外資金貸：行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出、根本建設(shè)支出第三節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)科目的增設(shè)實(shí)行財(cái)政國庫管理制度改革后， 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍執(zhí)行現(xiàn)行 ?行政單位會(huì) 計(jì)制度?、?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度? ，并根據(jù)支付改革會(huì)計(jì)核算的需要，在?行政單 位會(huì)計(jì)制度?、?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度 行政 單位編號(hào) 107，事業(yè)單位編號(hào) 103會(huì)計(jì)總賬科目。“零余額賬戶用款額度 科目用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi) 辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。 本科目借方， 登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；

19、本科目 貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權(quán)支付額度。增設(shè)“零余額賬戶用款額度科目以后，原資產(chǎn)類“銀行存款科目核算內(nèi) 容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款等。二、行政事業(yè)單位賬務(wù)處理一直接支付對財(cái)政直接支付的支出， 預(yù)算單位根據(jù)省財(cái)政廳國庫收付局委托代理銀行轉(zhuǎn) 來的?財(cái)政直接支付入賬通知書?及原始憑證 “工資支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表 ，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄為：1、預(yù)算內(nèi)：1行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付2事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付2、預(yù)算外：1行政單位：借

20、：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政直接支付2事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：事業(yè)收入財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支付局部的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn) 賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金例 10：2003年 2月 5日，省國庫收付局將省直行政單位 A 局 550萬專用設(shè)備政府采購款直接支付給貨物供給商， 其中：預(yù)算內(nèi)資金 500 萬元，預(yù)算外資金50萬元。設(shè)備已由A局驗(yàn)收。A局收到代理銀行轉(zhuǎn)來的?財(cái)政直接支付入賬通 知書?及原始憑證后，作如下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算內(nèi)：借：經(jīng)費(fèi)支出 500 萬元 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付 500 萬元預(yù)算外：借：經(jīng)費(fèi)支出 50 萬元貸：預(yù)算外

21、資金收入財(cái)政直接支付 50 萬元 同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬：借：固定資產(chǎn) 550 萬元貸：固定基金 550 萬元二授權(quán)支付1、登記入賬對財(cái)政授權(quán)支付， 預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的 ?財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書?，與分月用款方案核對，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金登記入賬，會(huì)計(jì)分錄為：1預(yù)算內(nèi)：行政單位： 借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付2預(yù)算外：行政單位：借：零余額賬戶用款額度貸：預(yù)算外資金收入財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入財(cái)政授權(quán)支付例 11：2003 年 1 月 20 日，省直事業(yè)單位 B 局收到代理銀行的?財(cái)政授權(quán)

22、支付額度到賬通知書? ，確定 2 月授權(quán)支付額度為 30 萬元，其中：預(yù)算內(nèi)資金 20 萬元，預(yù)算外資金 10 萬元。經(jīng)與分月用款方案核對無誤后， 作以下會(huì)計(jì)分錄： 預(yù)算內(nèi)：借：零余額賬戶用款額度 20 萬元貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付 20 萬元預(yù)算外：借：零余額賬戶用款額度 10 萬元貸：事業(yè)收入財(cái)政授權(quán)支付 10 萬元2、轉(zhuǎn)賬支付預(yù)算單位從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度2事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等 貸：零余額賬戶用款額度例12: 2003年2月5日，B局向代理銀行開具授權(quán)支付憑證10萬元，用于 購置科研用設(shè)備。 代理銀行審核無誤后

23、轉(zhuǎn)賬付訖。 B 局收到有關(guān)原始憑證并驗(yàn)收 設(shè)備后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出 10 萬元貸：零余額賬戶用款額度 10萬元借：固定資產(chǎn) 10 萬元貸：固定基金 10 萬元3、現(xiàn)金支付預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：1 行政單位：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金例13: 2003年2月5日，B局向代理銀行開具授權(quán)支付憑證 2000元，用于 提取現(xiàn)金支付差旅費(fèi)。 代理銀行審核無誤后現(xiàn)金付訖。 B 局收到有關(guān)原始憑證后 作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金 2000 元貸：零余額賬戶用款額度 2000元借：事業(yè)支出 2000 元

24、貸：現(xiàn)金2000元第四節(jié) 建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)科目的增設(shè) 實(shí)行財(cái)政國庫管理制度改革后， 建設(shè)單位會(huì)計(jì)仍執(zhí)行現(xiàn)行 ?國有建設(shè)單位會(huì) 計(jì)制度?，并根據(jù)支付改革會(huì)計(jì)核算的需要，在?國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度?資產(chǎn) 類增設(shè)“零余額賬戶用款額度 編號(hào) 234會(huì)計(jì)總賬科目?！傲阌囝~賬戶用款額度 科目用于核算建設(shè)單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi) 辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。 本科目借方， 登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度； 本科目 貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權(quán)支付額度。、建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算一直接支付對財(cái)政直接支付的支出， 建設(shè)單位根據(jù)省財(cái)政廳國庫收付局委托代理銀行轉(zhuǎn)來的?財(cái)政直接支付入賬通知書?

25、及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：基建撥款本年基建基金撥款等財(cái)政直接支付例 14：2003年 2月 18日，省財(cái)政廳國庫收付局將 100萬元工程款直接支付到某基層建設(shè)單位。建設(shè)單位作以下會(huì)計(jì)分錄：借：建筑安裝工程投資 100 萬元貸：基建撥款本年基建基金撥款財(cái)政直接支付 100 萬元二授權(quán)支付1、登記入賬對財(cái)政授權(quán)支付的支出， 建設(shè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的 ?財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書?，與分月用款方案核對后登記入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款本年基建基金撥款等財(cái)政授權(quán)支付2、轉(zhuǎn)賬支付建設(shè)單位從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材

26、采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶用款額度例 15： 2003 年 2 月 26 日，某基層建設(shè)單位向代理銀行開具授權(quán)支付憑證10 萬元，用于購置建設(shè)材料。代理銀行審核無誤后轉(zhuǎn)賬付訖。建設(shè)單位在收到 付款憑證后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：器材采購 10 萬元貸：零余額賬戶用款額度 10 萬元材料入庫后：借：庫存材料 10 萬元貸：器材采購 10 萬元3、現(xiàn)金支付建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：待攤投資等貸：現(xiàn)金第五節(jié) 預(yù)算單位年終結(jié)余資金的處理一、年終結(jié)余資金的概念預(yù)算單位年終結(jié)余資金， 是指按照有關(guān)財(cái)政、 財(cái)務(wù)制度的規(guī)定， 核準(zhǔn)預(yù)算單

27、 位跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金， 包括行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余、 政府采購資金結(jié)余、 留 歸預(yù)算單位使用的工程經(jīng)費(fèi)結(jié)余、根本建設(shè)竣工結(jié)余等。經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，預(yù)算單位年終結(jié)余資金轉(zhuǎn)入下年使用。二、年終結(jié)余資金的審批程序一當(dāng)年 12 月 31日工作日結(jié)束時(shí)，代理銀行按規(guī)定將各基層預(yù)算單位零 余額賬戶的余額注銷， 并向基層預(yù)算單位提供對賬單。 代理銀行下年度第三個(gè)工 作日將注銷的額度報(bào)省財(cái)政廳國庫收付局。二各基層預(yù)算單位將本單位授權(quán)支付額度余額與代理銀行提供的對賬單 核對一致后，與財(cái)政直接支付指標(biāo)結(jié)余一起分類、款、項(xiàng)根本建設(shè)支出、科技 三項(xiàng)費(fèi)用列到工程，填寫?財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)單位年終結(jié)余資金申報(bào) 表

28、?以下簡稱“?申報(bào)表?逐級(jí)匯總上報(bào)一級(jí)預(yù)算單位，一級(jí)預(yù)算單位匯總后 于新年度 1 月 15 日前節(jié)假日順延，下同之前，按一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算 單位，分別報(bào)省財(cái)政廳國庫收付局與部門預(yù)算管理處。三省財(cái)政廳國庫收付局于新年度 1 月 20 日前將各部門匯總上報(bào)的?申 報(bào)表?與銀行對賬單核對一致后出具審核意見， 按一級(jí)預(yù)算單位和所屬基層預(yù)算 單位，將?申報(bào)表?送財(cái)政廳國庫處。財(cái)政廳國庫處對?申報(bào)表?進(jìn)行復(fù)核后， 于新年度 1 月 25 日前將復(fù)核意見送預(yù)算處與部門預(yù)算管理處。四省財(cái)政廳部門預(yù)算管理處根據(jù)掌握的預(yù)算指標(biāo)與相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī) 定，根據(jù)國庫處的復(fù)核意見，于新年度 1 月 30日前將預(yù)算單位

29、結(jié)余指標(biāo)以正式 文件附核準(zhǔn)的?申報(bào)表? 下達(dá)各預(yù)算單位，并送財(cái)政廳國庫處與預(yù)算處。五各基層預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政廳核批的結(jié)余指標(biāo)連同下年度預(yù)算數(shù)合并編 報(bào)用款方案，逐級(jí)匯總報(bào)財(cái)政廳批復(fù)使用。三、年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，行政事業(yè)單位、 建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行對賬單作相關(guān)注銷賬 務(wù)會(huì)計(jì)處理。一行政單位賬務(wù)處理 借：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度二事業(yè)單位賬務(wù)處理 借：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度三建設(shè)單位賬務(wù)處理 借：基建撥款本年基建基金撥款等財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度例16: 2004年1月2日，A局的代理銀行將該局授權(quán)支付額度結(jié)余 5萬元 注銷，并將

30、對賬單提供給 A局。A局收到對賬單核對無誤后作以下會(huì)計(jì)分錄：借：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付5 萬元貸：零余額賬戶用款額度5 萬元第六節(jié) 對賬與報(bào)表編制省財(cái)政廳國庫處、 省財(cái)政廳國庫收付局、 預(yù)算單位、 代理銀行應(yīng)建立全面的 對賬制度， 在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的根底上， 定期、及時(shí)地與有關(guān)部門和單位核對 賬務(wù)。一、對 賬一省財(cái)政廳國庫處在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與中國人民銀行武漢分行國庫處、預(yù)算外資金財(cái)政專戶代理銀行和省財(cái)政廳國庫收付局核對賬務(wù)1、與中國人民銀行武漢分行國庫處核對月末國庫存款余額，對賬單由中國 人民銀行武漢分行國庫處提供，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶收入數(shù)、支出數(shù)、 結(jié)存數(shù)。2、與預(yù)算外資金財(cái)政

31、專戶代理銀行核對月末財(cái)政專戶存款余額，對賬單由 代理銀行提供，對賬內(nèi)容為預(yù)算外資金財(cái)政專戶收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。3、與省財(cái)政廳國庫收付局核對財(cái)政性資金支出數(shù)，對賬表由省財(cái)政廳國庫 收付局提供，對賬內(nèi)容為按部門分“類 、“款、“項(xiàng)的預(yù)算內(nèi)、外支出數(shù)。二省財(cái)政廳國庫收付局在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與省財(cái)政廳國庫處、 代理銀行和一級(jí)預(yù)算單位核對賬務(wù)。1、與省財(cái)政廳國庫處核對按部門分“類 、“款、“項(xiàng)的財(cái)政性資金支出 數(shù)，對賬單由省財(cái)政廳國庫收付局提供，內(nèi)容主要包括分“類 、“款、“項(xiàng)的 財(cái)政性資金支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)。2、與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶當(dāng)月 分“

32、類、“款、“項(xiàng)的財(cái)政性資金支出數(shù)和對預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同 時(shí)，與各代理銀行核對各預(yù)算單位 “財(cái)政授權(quán)支付額度 、“財(cái)政授權(quán)支付額度支 用數(shù)和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù) ，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的各預(yù)算單位 零余額賬戶銀行分“類 、“款、“項(xiàng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。3、與一級(jí)預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為該一級(jí)預(yù)算單位及所屬各級(jí)預(yù)算單位 匯總的分“類、“款、“項(xiàng)的財(cái)政性資金支出數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、 財(cái)政授權(quán)支付 零余額賬戶 的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬表由省財(cái)政廳國庫 收付局提供。三預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶與代理銀行核對財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結(jié)余數(shù)，對賬單由代理銀行

33、提供。經(jīng)雙方 簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、 現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)， 并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報(bào)表 。四年終，省財(cái)政廳和預(yù)算單位設(shè)置 10 天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng) 等事宜。在整理期結(jié)束后，省財(cái)政廳國庫處、省財(cái)政廳國庫收付局、預(yù)算單位之 間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)省財(cái)政廳國庫收付局、 一級(jí)預(yù)算單位及所屬預(yù)算單位要建立健全會(huì)計(jì)報(bào)表制度，在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)按規(guī)定格式編制月、季、年報(bào)表。一省財(cái)政廳國庫收付局按日向省財(cái)政廳國庫處報(bào)送財(cái)政性

34、資金庫存余額 情況表，內(nèi)容包括各賬戶的收入、支出、余額數(shù)。二省財(cái)政廳國庫收付局按規(guī)定向省財(cái)政廳國庫處報(bào)送分別預(yù)算內(nèi)、外資 金，按政府預(yù)算支出科目“類 、“款、“項(xiàng)分部門的匯總支出月、季執(zhí)行情況 報(bào)表，并附文字分析報(bào)告。三一級(jí)預(yù)算單位按規(guī)定向省財(cái)政廳報(bào)送匯總所屬單位的月、季、年財(cái)政 支出報(bào)表。1、一級(jí)預(yù)算單位于每月 10 日、季末 15日內(nèi)，以?預(yù)算單位財(cái)政支出匯總月季報(bào)表?的格式含電子文檔 ，匯總所屬各級(jí)預(yù)算單位上月上季財(cái)政性資金支出情況， 并按季寫出分析報(bào)告， 報(bào)省財(cái)政廳國庫處和省財(cái)政廳國庫收 付局?；鶎宇A(yù)算單位按一級(jí)預(yù)算單位規(guī)定的時(shí)間， 以?基層預(yù)算單位財(cái)政支出月季報(bào)表?的格式，向上級(jí)主管

35、單位逐級(jí)匯總報(bào)送上月上季財(cái)政性資金支 出情況。基層預(yù)算單位報(bào)送的?基層預(yù)算單位財(cái)政支出月季報(bào)表?由其上級(jí) 主管單位做匯總依據(jù)并由一級(jí)預(yù)算單位匯總留存。2、年度報(bào)表即年終決算報(bào)表。預(yù)算單位年終決算仍由預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制。 各預(yù)算單位根據(jù)省財(cái)政廳的統(tǒng)一布置， 按規(guī)定格式編制并逐級(jí)報(bào)送至一級(jí)預(yù)算單 位審核匯總后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送省財(cái)政廳。對于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付， 主管部門和上級(jí)單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表 時(shí)，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，而不作將上級(jí)的“撥出經(jīng)費(fèi)與下級(jí)的“撥入 經(jīng)費(fèi)相抵沖的處理。第七節(jié) 核算中假設(shè)干具體問題的處理一、過失、調(diào)整會(huì)計(jì)處理一代理銀行尚未支付之前發(fā)生退票的，假設(shè)預(yù)算單位已經(jīng)記賬，可紅字沖 減已作會(huì)計(jì)分錄；預(yù)算單位未記賬的，可不作賬務(wù)處理。二資金由代理銀