長期負(fù)債管理及融資管理知識分析流程(共83頁).ppt

1、第十二章 長期負(fù)債 本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握：長期負(fù)債與流動負(fù)債的異通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握：長期負(fù)債與流動負(fù)債的異同；借款費(fèi)用的內(nèi)容、確認(rèn)及其會計處理；應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計提和同；借款費(fèi)用的內(nèi)容、確認(rèn)及其會計處理；應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計提和溢、折價的攤銷以及債券的償還的會計處理；債務(wù)重組的一般原則及其會計處理溢、折價的攤銷以及債券的償還的會計處理；債務(wù)重組的一般原則及其會計處理等。等。 長期負(fù)債與流動負(fù)債的比較長期負(fù)債與流動負(fù)債的比較本本 長期負(fù)債概述長期負(fù)債概述 企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊分析企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊分析 長期負(fù)債的分類長期負(fù)債的分類章章

2、借款費(fèi)用的含義及內(nèi)容借款費(fèi)用的含義及內(nèi)容 借款費(fèi)用及其會計處理借款費(fèi)用及其會計處理 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則借款費(fèi)用的確認(rèn)原則主主 借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的資本化 長期借款及其核算長期借款及其核算要要 應(yīng)付債券及其核算應(yīng)付債券及其核算 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 長期負(fù)債的核算長期負(fù)債的核算 其他長期負(fù)債的核算其他長期負(fù)債的核算 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款內(nèi)內(nèi) 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款 可轉(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的核算容容 債務(wù)重組的含義及其重組方式債務(wù)重組的含義及其重組方式 債務(wù)重組及其會計處理債務(wù)重組及其會計處理 債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組日的確定 債務(wù)重組的會計處理原則債務(wù)重組

3、的會計處理原則 各種債務(wù)重組方式的會計處理各種債務(wù)重組方式的會計處理 本章授課內(nèi)容本章授課內(nèi)容 一、長期負(fù)債概述一、長期負(fù)債概述 （一）長期負(fù)債的含義及特點(diǎn)：（一）長期負(fù)債的含義及特點(diǎn)： 長期負(fù)債是指超過一年或一個營業(yè)周期以上須予償還長期負(fù)債是指超過一年或一個營業(yè)周期以上須予償還的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。付款等。 長期負(fù)債除了具有負(fù)債的一般特征，與流動負(fù)債相比，長期負(fù)債除了具有負(fù)債的一般特征，與流動負(fù)債相比，它還有自己的特點(diǎn)：它還有自己的特點(diǎn)： 償付期不同償付期不同 舉債目的不同舉債目的不同 舉債的代價不同舉債的

4、代價不同 對利息的處理不同。對利息的處理不同。 （二）企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊分析（二）企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊分析 站在投資者的角度，與增加投入資本相比，企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊分站在投資者的角度，與增加投入資本相比，企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊分析如下：析如下： 其好處有三其好處有三：1、能有效保證企業(yè)原有股東控制企業(yè)的權(quán)力不受損害。、能有效保證企業(yè)原有股東控制企業(yè)的權(quán)力不受損害。2、資金成本較低，能發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，有利于擴(kuò)大股東盈余。、資金成本較低，能發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，有利于擴(kuò)大股東盈余。3、長期負(fù)債可使企業(yè)獲得稅收利益。、長期負(fù)債可使企業(yè)獲得稅收利益。 不利有四點(diǎn)：不利有四點(diǎn)：1、承擔(dān)固定的利息

5、支出，使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大。、承擔(dān)固定的利息支出，使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大。2、有明確的償債日，到期必須償還，影響企業(yè)的財務(wù)靈活性、有明確的償債日，到期必須償還，影響企業(yè)的財務(wù)靈活性3、會降低企業(yè)的未來舉債能力。、會降低企業(yè)的未來舉債能力。4、有可能減少股東的經(jīng)濟(jì)利益、有可能減少股東的經(jīng)濟(jì)利益(當(dāng)投資報酬率利率時）當(dāng)投資報酬率利率時） （三）、長期負(fù)債的分類（三）、長期負(fù)債的分類1、按籌資方式不同，可分為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)、按籌資方式不同，可分為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款。應(yīng)付款。2.按償還方式可分為：定期償還的長期負(fù)債、分期償還的長期負(fù)債。按償還方式可分為：定期

6、償還的長期負(fù)債、分期償還的長期負(fù)債。 二、借款費(fèi)用及其會計處理二、借款費(fèi)用及其會計處理 （一）借款費(fèi)用的涵義及其包括的內(nèi)容（一）借款費(fèi)用的涵義及其包括的內(nèi)容借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括：相關(guān)成本，包括： （1）因借款而發(fā)生的利息。）因借款而發(fā)生的利息。 （2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。 （3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。用。 （4）因外幣借款

7、而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。額。 但不包括權(quán)益性融資費(fèi)用。但不包括權(quán)益性融資費(fèi)用。 （二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用予借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將每期所發(fā)生的借款以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用予以費(fèi)用化，直接計入當(dāng)期損

8、益。對此，目前形成了兩費(fèi)用予以費(fèi)用化，直接計入當(dāng)期損益。對此，目前形成了兩種截然不同的觀點(diǎn)，即費(fèi)用化觀與資本化觀。種截然不同的觀點(diǎn)，即費(fèi)用化觀與資本化觀。 主張費(fèi)用化者認(rèn)為主張費(fèi)用化者認(rèn)為，企業(yè)舉借債務(wù)所發(fā)生的利息屬于籌資，企業(yè)舉借債務(wù)所發(fā)生的利息屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無關(guān)，因而應(yīng)將過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無關(guān)，因而應(yīng)將其計入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計入購置資產(chǎn)的成本。其計入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計入購置資產(chǎn)的成本。 主張利息資本化者認(rèn)為主張利息資本化者認(rèn)為：長期負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長：長期負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長期資產(chǎn)而借入的，其利息與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它期

9、資產(chǎn)而借入的，其利息與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)上的區(qū)別，因而應(yīng)將利與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)上的區(qū)別，因而應(yīng)將利息計入所取得資產(chǎn)的成本。息計入所取得資產(chǎn)的成本。 IAS No.23-借款費(fèi)用借款費(fèi)用明確的基準(zhǔn)處理方法是明確的基準(zhǔn)處理方法是：在發(fā)：在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用；作為允許生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用；作為允許選用的處理方法是：對于那些可直接計入相關(guān)資產(chǎn)的購置、選用的處理方法是：對于那些可直接計入相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用允許予以資本化。建造或生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用允許予以資本化。 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)

10、則企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費(fèi)用借款費(fèi)用規(guī)規(guī)定定： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。（三）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍（三）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍和借款的范圍和借款的范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)范圍是指需要是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才

11、能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍包括專門借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。借款和一般借款。 專門借款是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條專門借款是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)；件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)； 一般借款是指除專門借款之外的借款。一般借款是指除專門借款之外的借款。 （四）借款費(fèi)用資本化的開始、暫（四）借款費(fèi)用資本化的開始、暫停與停止停與停止 1、借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)、借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn) 借款費(fèi)用只有在同時符合以下三個

12、條件時才能開借款費(fèi)用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：始資本化： （1）、）、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生它指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了它指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 （2）、）、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了借款費(fèi)用。借款費(fèi)用。 （3）、）、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始主要是指資主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)開始。產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)開始。企業(yè)只有

13、在上述三個條件同時滿足的情況下，企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，借款費(fèi)用才能開始資本化。借款費(fèi)用才能開始資本化。 2、借款費(fèi)用資本化的暫停、借款費(fèi)用資本化的暫停 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生程中發(fā)生非正常中斷非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。始。 如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符

14、合資本化條件的如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。 3、借款費(fèi)用資本化的停止、借款費(fèi)用資本化的停止 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如果所購建或生可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如果所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)屬于分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界產(chǎn)的資產(chǎn)屬于分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)。定借款費(fèi)用

15、停止資本化的時點(diǎn)。 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體

16、完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。工時停止借款費(fèi)用的資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)使用或者可銷售狀態(tài)的判斷：的判斷： （1 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）符合資本

17、化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成?；蛘呱a(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2 2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （3 3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。資產(chǎn)

18、上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 （4 4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?？墒褂没蛘呖射N售狀態(tài)。（五）借款費(fèi)用的計量（五）借款費(fèi)用的計量 借款費(fèi)用的計量包括借款利息資本化金額的借款費(fèi)用的計量包括借款利息資本化金額的確定和借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定。確定和借款

19、輔助費(fèi)用資本化金額的確定。 1、借款利息資本化金額的確定、借款利息資本化金額的確定 （1）專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確）專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。得的投資收益后的金額確定。 （2）一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定）一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定為購為購建

20、或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和利息之和 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一

21、般借款本金加權(quán)平均數(shù) 即企業(yè)占用一般借款資金構(gòu)建或者生產(chǎn)符即企業(yè)占用一般借款資金構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費(fèi)用合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。 （3）借款利息資本化金額的限額）借款利息資本化金額的限額 在資在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。利息金額。借款利息資本化金額的確定舉例借款利息資本化金額的確定舉例 華遠(yuǎn)公司于華遠(yuǎn)公司于20207 7年年1 1月月1 1日

22、動工興建一辦公樓，工日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于程于20208 8年年6 6月月3030日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下：建造工程資產(chǎn)支出如下：20207 7年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元萬元20207 7年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500萬元，累計支出萬元，累計支出40004000萬元萬元20208 8年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，累計支出萬元，累計支出55005500萬元萬元 公司為建造辦

23、公樓于公司為建造辦公樓于20207 7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8。除此之外，。除此之外，無其他專門借款。無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A A銀行長期貸款銀行長期貸款20002000萬元，期限為萬元，期限為20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支付利，按年支付利息。息。發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1 1億元，發(fā)行日為億元，發(fā)行日為20206 6年年1 1月月1 1日，日，期

24、限為期限為5 5年年, , 年利率為年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為定短期投資月收益率為0.5%0.5%。 假定全年按假定全年按360360天計。天計。 計算專門借款利息資本化金額計算專門借款利息資本化金額: :20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額 =2000=20008%-5008%-5000.5%0.5%6=1456=145萬元。萬元。2 02 0 8 8 年 專 門 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 專 門 借 款 利 息 資 本 化

25、 金 額=2000=20008%8%180/360=80180/360=80萬元。萬元。計算一般借款利息資本化金額：計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年）（200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 20207 7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=2000=2000180/360=1000180/360=1000萬元。萬元。2 02 0 7 7 年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 一 般 借 款 利 息 資 本 化

26、 金 額=1000=10007.67%=76.707.67%=76.70萬元萬元20208 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（均數(shù)（2000+15002000+1500）180/360=1750180/360=1750萬元。萬元。2 02 0 8 8 年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=1750=17507.67%=134.237.67%=134.23萬元。萬元。公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額=1

27、45=14576.70=221.7076.70=221.70萬元。萬元。20208 8年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23萬元。萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：20207 7年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 217 0002 217 00020208 8年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 3002 142 300 2、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定：、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

28、： 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

29、 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 3、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 三、長期借款及其核算三、長期借款及其核算 （一）長期借款的計價與償還方式（一）長期借款的計價與償還方式 1、計價。長期借款原則上按現(xiàn)值記帳，即按債務(wù)的實(shí)際發(fā)生、計價。長期

30、借款原則上按現(xiàn)值記帳，即按債務(wù)的實(shí)際發(fā)生額計價入帳。額計價入帳。 2、償還方式、償還方式 長期借款的還款方式一般有三種：長期借款的還款方式一般有三種： 分期付息到期還本分期付息到期還本 到期一次還本付息到期一次還本付息 分期償還本息分期償還本息 （二）長期借款的核算（二）長期借款的核算 長期借款的核算一般涉及幾個環(huán)節(jié)：帳戶設(shè)置及使用；帳長期借款的核算一般涉及幾個環(huán)節(jié)：帳戶設(shè)置及使用；帳務(wù)處理包括借入、計息、償還務(wù)處理包括借入、計息、償還(分期付息到期還本、到期一次分期付息到期還本、到期一次還本付息、分期償還本息還本付息、分期償還本息)。 1、帳戶的設(shè)置及使用、帳戶的設(shè)置及使用 為了核算企業(yè)長期

31、借款的取得、歸還及付息情況，企業(yè)應(yīng)為了核算企業(yè)長期借款的取得、歸還及付息情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“長期借款長期借款”帳戶，在實(shí)際工作中，帳戶，在實(shí)際工作中，“長期借款長期借款”帳戶帳戶通常按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳戶。通常按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳戶。 2、長期借款及其帳務(wù)處理、長期借款及其帳務(wù)處理(借入、計息、償還借入、計息、償還) （1 1）借入）借入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款-* （2 2）計息）計息 由于長期借款有三種不同的償還方式，不同的償付條件由于長期借款有三種不同的償還方式，不同的償付條件直接影響到其直接影響到其“利息利息”的處理：的處理： 分期付息

32、到期還本方式下分期付息到期還本方式下，通常其付息期短于一年或一，通常其付息期短于一年或一個營業(yè)周期，故一般于直接支付利息時作帳處理，不計入個營業(yè)周期，故一般于直接支付利息時作帳處理，不計入“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 (在建工程在建工程) 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期還本付息和分期償還本息方式下，到期還本付息和分期償還本息方式下，其其“利息利息”一般一般是計入是計入“長期借款長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息”。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用(或在建工程或在建工程) 貸：長期借款貸：長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （3 3）償還）償還 分期付息，到期還本分期付息，到期還本(P)。 借：長

33、期借款借：長期借款-* 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(在建工程在建工程)(最后一期最后一期) 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期一次還本付息到期一次還本付息(F)。 借：長期借款借：長期借款-* 長期借款長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息(n-1)期的利息期的利息 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用(在建工程在建工程)(最后一期利息最后一期利息) 貸：銀行存款貸：銀行存款 分期償還本息分期償還本息分等期償還本息和不等期償還本息。分等期償還本息和不等期償還本息。 予以償還時。予以償還時。 借：長期借款借：長期借款-* 長期借款長期借款-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 （三）長期借款核算舉例（三）長期借款核算舉例 虹映公司為購

34、建一條新生產(chǎn)線，于虹映公司為購建一條新生產(chǎn)線，于1997年初向中國銀行借入四年期的年初向中國銀行借入四年期的人民幣借款人民幣借款300000元，年利率元，年利率10%，復(fù)利計息，合同規(guī)定到期一次還本付，復(fù)利計息，合同規(guī)定到期一次還本付息，該息，該 生產(chǎn)線工程于第二年未完工并交付使用。生產(chǎn)線工程于第二年未完工并交付使用。該項(xiàng)借款每年末應(yīng)計利息計算如下：該項(xiàng)借款每年末應(yīng)計利息計算如下： 時間時間 利息計算利息計算 長期借款金額長期借款金額第一年末第一年末 300000*10%=30000 330000第二年末第二年末 330000*10%=33000 363000第三年末第三年末 363000*1

35、0%=36300 399300第四年末第四年末 399300*10%=39930 439230第一年年初借入：借：銀行存款第一年年初借入：借：銀行存款 300000 貸：長期借款貸：長期借款-中國銀行（本金）中國銀行（本金）300000年終計息：借：在建工程年終計息：借：在建工程 30000 貸：長期借款貸：長期借款-中國銀行（應(yīng)計利息）中國銀行（應(yīng)計利息）30000第二年終計息。借：在建工程第二年終計息。借：在建工程 33000 貸：長期借款貸：長期借款-中國銀行（應(yīng)計利息）中國銀行（應(yīng)計利息）33000在建工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。在建工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36

36、3000 貸：在建工程貸：在建工程 363000第三年末工程完工，利息費(fèi)用化：第三年末工程完工，利息費(fèi)用化： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 36300 貸：長期借款貸：長期借款-中國銀行（應(yīng)計利息）中國銀行（應(yīng)計利息）36300第四年末，還本付息。第四年末，還本付息。 借：長期借款借：長期借款-中國銀行（借款本金）中國銀行（借款本金） 300000 （應(yīng)計利息）（應(yīng)計利息）99300 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 39930 貸：銀行存款貸：銀行存款 439230假定借款合同規(guī)定每年年終付息一次，第四年終還本。假定借款合同規(guī)定每年年終付息一次，第四年終還本。則：第一、二年終支付利息則：第一、二年終支付利息30

37、000元時：借：在建工程元時：借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000第三年終支付利息時：第三年終支付利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000第四年終還本時：第四年終還本時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 30000 長期借款長期借款-中國銀行（本金）中國銀行（本金） 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 330000四、應(yīng)付債券及其核算四、應(yīng)付債券及其核算 （一）應(yīng)付債券概述（一）應(yīng)付債券概述 1、應(yīng)付債券的性質(zhì)、應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長期負(fù)債。債券是

38、舉債公司為籌措長期資金，一種長期負(fù)債。債券是舉債公司為籌措長期資金，按法定程序報經(jīng)核準(zhǔn)，向社會大眾發(fā)行的約定在按法定程序報經(jīng)核準(zhǔn)，向社會大眾發(fā)行的約定在一定日期或期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾一定日期或期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾(或有或有價證券價證券)。 2、應(yīng)付債券的發(fā)行、應(yīng)付債券的發(fā)行。 企業(yè)發(fā)行債券前首先要根據(jù)市場供求關(guān)系、銀企業(yè)發(fā)行債券前首先要根據(jù)市場供求關(guān)系、銀行儲蓄利率等綜合因素確定發(fā)行價格。一般說來，行儲蓄利率等綜合因素確定發(fā)行價格。一般說來，有三種情況：有三種情況： 溢價發(fā)行：發(fā)行價格債券票面價值溢價發(fā)行：發(fā)行價格債券票面價值 折價發(fā)行：發(fā)行價格債券票面價值折價發(fā)行：發(fā)行價格債

39、券票面價值 面值發(fā)行：發(fā)行價格面值發(fā)行：發(fā)行價格=債券票面價值債券票面價值 3、應(yīng)付債券的分類、應(yīng)付債券的分類 債券的分類方法主要有以下四種：債券的分類方法主要有以下四種： 按有無擔(dān)保分為按有無擔(dān)保分為：有擔(dān)保債券：包括不動產(chǎn)抵押：有擔(dān)保債券：包括不動產(chǎn)抵押債券、動產(chǎn)抵押債券債券、動產(chǎn)抵押債券 (以其他債券或股票擔(dān)保以其他債券或股票擔(dān)保)和信和信用債券用債券(無擔(dān)保債券無擔(dān)保債券)； 按償還方式分為按償還方式分為：一次還本付息債券、分期還本：一次還本付息債券、分期還本債券、通知還本債券、可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。債券、通知還本債券、可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。 按是否記名發(fā)行分為按是否記名發(fā)行分

40、為：記名公司債券、無記名債：記名公司債券、無記名債券。券。 按發(fā)行價值分類按發(fā)行價值分類：折價發(fā)行債券、溢價發(fā)行債券、：折價發(fā)行債券、溢價發(fā)行債券、面值發(fā)行債券。面值發(fā)行債券。 4、我國公司法對企業(yè)發(fā)行債券的有關(guān)規(guī)定：、我國公司法對企業(yè)發(fā)行債券的有關(guān)規(guī)定： 我國公司法對公司制企業(yè)發(fā)行債券，在發(fā)行條件、發(fā)行程我國公司法對公司制企業(yè)發(fā)行債券，在發(fā)行條件、發(fā)行程序以及債券種類等方面都作了明確規(guī)定：序以及債券種類等方面都作了明確規(guī)定：發(fā)行條件：發(fā)行條件：發(fā)行公司債券必須符合下列條件：發(fā)行公司債券必須符合下列條件： 股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)

41、萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6000萬元。萬元。 累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的40%。 最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息。最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息。 籌集的資金投向必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策?；I集的資金投向必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策。 債券的利率不得超過國務(wù)院規(guī)定的利率水平。債券的利率不得超過國務(wù)院規(guī)定的利率水平。 國務(wù)院規(guī)定的其他條件。國務(wù)院規(guī)定的其他條件。 對于前一次發(fā)行的公司債券，尚未募足的或有違約或延對于前一次發(fā)行的公司債券，尚未募足的或有違約或延遲支付利息事實(shí)的公司，不得再次發(fā)行公

42、司債券。遲支付利息事實(shí)的公司，不得再次發(fā)行公司債券。 發(fā)行程序發(fā)行程序 由企業(yè)決策機(jī)構(gòu)作出發(fā)行債券的決議或決定由企業(yè)決策機(jī)構(gòu)作出發(fā)行債券的決議或決定 向國家證券主管部門提出申請向國家證券主管部門提出申請 得到批準(zhǔn)后發(fā)行債券（公告?zhèn)技k法，委得到批準(zhǔn)后發(fā)行債券（公告?zhèn)技k法，委托證券機(jī)構(gòu)發(fā)售，交付債券、收繳債券款、登記托證券機(jī)構(gòu)發(fā)售，交付債券、收繳債券款、登記債券存根簿。）債券存根簿。） 債券種類：債券種類： 企業(yè)可發(fā)行記名債券和無記名債券企業(yè)可發(fā)行記名債券和無記名債券 上市公司經(jīng)股東大會決議可發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債上市公司經(jīng)股東大會決議可發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。券。 （二）應(yīng)付債券的核算（二）應(yīng)

43、付債券的核算 應(yīng)付債券的核算往往因債券的付息方式不同而有所區(qū)別，而應(yīng)付債券的核算往往因債券的付息方式不同而有所區(qū)別，而債券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息兩種。為了理債券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息兩種。為了理解上的方便，這里先介紹一下應(yīng)付債券核算所需要的帳戶設(shè)置解上的方便，這里先介紹一下應(yīng)付債券核算所需要的帳戶設(shè)置及使用，然后再分別介紹分期付息到期還本債券、到期一次還及使用，然后再分別介紹分期付息到期還本債券、到期一次還本付息債券和可轉(zhuǎn)換債券的具體核算。本付息債券和可轉(zhuǎn)換債券的具體核算。 1、帳戶的設(shè)置及使用、帳戶的設(shè)置及使用 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，為了核算企業(yè)發(fā)行的長期債券

44、，應(yīng)設(shè)置總分類我國企業(yè)會計制度規(guī)定，為了核算企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置總分類帳帳“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目，并同時在科目，并同時在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“面值面值”、“利息利息調(diào)整調(diào)整”和和“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”三個明細(xì)科目。三個明細(xì)科目。 2、到期一次還本付息債券的核算、到期一次還本付息債券的核算 到期一次還本付息債券的核算具體包括到期一次還本付息債到期一次還本付息債券的核算具體包括到期一次還本付息債券的發(fā)行、利息費(fèi)用的確認(rèn)及利息額的調(diào)整、到期償還等幾個券的發(fā)行、利息費(fèi)用的確認(rèn)及利息額的調(diào)整、到期償還等幾個環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)。 （1）到期一次還本付息債券發(fā)行的核算）到期一次還本付息債券

45、發(fā)行的核算 到期一次還本付息債券發(fā)行的核算包括發(fā)行收款和發(fā)行費(fèi)用到期一次還本付息債券發(fā)行的核算包括發(fā)行收款和發(fā)行費(fèi)用的會計處理。的會計處理。到期一次還本付息債券發(fā)行收款的帳務(wù)處理到期一次還本付息債券發(fā)行收款的帳務(wù)處理 假定面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況都是在計息日發(fā)行，則假定面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況都是在計息日發(fā)行，則三種發(fā)行方式的會計處理如下表：三種發(fā)行方式的會計處理如下表：發(fā)行方式發(fā)行方式 適用條件適用條件 帳務(wù)處理帳務(wù)處理 收款時：收款時： 平價發(fā)行平價發(fā)行 票面利率票面利率= =市場利率市場利率 借：銀行存款借：銀行存款 A A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 A

46、 A 收款時：收款時：溢價發(fā)行溢價發(fā)行 票面利率市場利率票面利率市場利率 借：銀行存款借：銀行存款 A+BA+B 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 A A 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 B B 收款時：收款時：折價發(fā)行折價發(fā)行 票面利率市場利率票面利率市場利率 借：銀行存款借：銀行存款 A-BA-B 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 B B 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-債券面值債券面值 A A 特別地，當(dāng)債券延遲發(fā)行導(dǎo)致發(fā)行日與付特別地，當(dāng)債券延遲發(fā)行導(dǎo)致發(fā)行日與付息日不一致時，息日不一致時，債券購買者債券購買者(投資者投資者)除了要支付債除了要支付債券的買價外，還要加付從原發(fā)行日券的

47、買價外，還要加付從原發(fā)行日(或上個付息日或上個付息日)至至債券購買日之間的應(yīng)計利息，而對發(fā)債公司來講，債券購買日之間的應(yīng)計利息，而對發(fā)債公司來講，應(yīng)計利息是一項(xiàng)長期負(fù)債。應(yīng)計利息是一項(xiàng)長期負(fù)債。 舉例：舉例：設(shè)某公司在設(shè)某公司在1993年年3月月1日平價發(fā)行當(dāng)年日平價發(fā)行當(dāng)年1月月1日計息的日計息的5年期年期到期一次還本付息債券、年利率為到期一次還本付息債券、年利率為10%的債券的債券500000元，計息日是每年元，計息日是每年1月月1日和日和7月月1日。那么，日。那么，債券的出售價格債券的出售價格=500000*(1+10%*2/12)=508333元元發(fā)行時：借：銀行存款發(fā)行時：借：銀行存

48、款 508333 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 500000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 83331/7日計息時：借：財務(wù)費(fèi)用日計息時：借：財務(wù)費(fèi)用16667（ 500000*10%*4/12 ） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 16667 債券發(fā)行成本債券發(fā)行成本(費(fèi)用費(fèi)用)的會計處理的會計處理 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理： 如果發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入如果發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，其差，其差額據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途進(jìn)行處理：屬于用于固定資產(chǎn)額據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途進(jìn)行處

49、理：屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按借款費(fèi)用資本化處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)項(xiàng)目的，按借款費(fèi)用資本化處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。期財務(wù)費(fèi)用。 如果發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入如果發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，其差，其差額視同發(fā)行債券的溢價收入在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時攤額視同發(fā)行債券的溢價收入在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時攤銷，其攤銷的費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理。銷，其攤銷的費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 溢價時溢價時，不需單獨(dú)作帳，不需單獨(dú)作帳 折價時折價時， 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 （2

50、）到期一次還本付息債券利息費(fèi)用）到期一次還本付息債券利息費(fèi)用的處理的處理 到期一次還本付息債券的利息費(fèi)用處理主到期一次還本付息債券的利息費(fèi)用處理主要涉及三個問題：一是各期利息費(fèi)用的確認(rèn)，要涉及三個問題：一是各期利息費(fèi)用的確認(rèn)，二是利息調(diào)整額的攤銷方法，三是債券計息二是利息調(diào)整額的攤銷方法，三是債券計息日與公司結(jié)帳日不一致時，利息費(fèi)用的調(diào)整日與公司結(jié)帳日不一致時，利息費(fèi)用的調(diào)整處理。處理。 到期一次還本付息債券各期利息費(fèi)到期一次還本付息債券各期利息費(fèi)用的確認(rèn)用的確認(rèn) 企業(yè)債券發(fā)行之后，應(yīng)按期確認(rèn)債券利息。企業(yè)債券發(fā)行之后，應(yīng)按期確認(rèn)債券利息。 發(fā)行方式發(fā)行方式 各期應(yīng)確認(rèn)的債券利息費(fèi)用各期應(yīng)確認(rèn)

51、的債券利息費(fèi)用 帳務(wù)處理帳務(wù)處理 平價發(fā)行平價發(fā)行 面值面值票面利率票面利率 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用(在建工程在建工程) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 溢價發(fā)行溢價發(fā)行 面值面值票面利率票面利率-溢價攤銷額溢價攤銷額 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用(在建工程在建工程) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 折價發(fā)行折價發(fā)行 面值面值票面利率票面利率+折價攤銷額折價攤銷額 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用(在建工程在建工程) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 由上表我們可清楚地看出，債券的溢折價實(shí)質(zhì)上是以市

52、場利率為基礎(chǔ)平由上表我們可清楚地看出，債券的溢折價實(shí)質(zhì)上是以市場利率為基礎(chǔ)平衡投資者與債券發(fā)行者利息收益的一種方式。溢價表明債券發(fā)行企業(yè)以后多衡投資者與債券發(fā)行者利息收益的一種方式。溢價表明債券發(fā)行企業(yè)以后多付利息的一種事先補(bǔ)償，折價則表明債券發(fā)行企業(yè)以后少付利息的一種代價。付利息的一種事先補(bǔ)償，折價則表明債券發(fā)行企業(yè)以后少付利息的一種代價。而當(dāng)計息日與公司結(jié)帳日一致時，債券利息費(fèi)用確認(rèn)的關(guān)鍵是溢折價的攤銷。而當(dāng)計息日與公司結(jié)帳日一致時，債券利息費(fèi)用確認(rèn)的關(guān)鍵是溢折價的攤銷。 債券溢、折價的攤銷方法債券溢、折價的攤銷方法 企業(yè)債券折價與溢價的攤銷一般有兩種方法：企業(yè)債券折價與溢價的攤銷一般有兩

53、種方法：即直線法與實(shí)際利率法。即直線法與實(shí)際利率法。 、直線法、直線法 直線法是將債券溢價或折價額平均分?jǐn)傆趥饔嬒⑵诘囊环N攤銷方直線法是將債券溢價或折價額平均分?jǐn)傆趥饔嬒⑵诘囊环N攤銷方法。該法下：法。該法下： 溢溢(折折)價總額價總額每期溢折價的攤銷額每期溢折價的攤銷額=- 債券持有期數(shù)債券持有期數(shù) 舉例舉例(溢價溢價)：設(shè)某企業(yè)：設(shè)某企業(yè)19*1年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值年期面值為為500萬元的到期一次還本付息債券，票面利率為年萬元的到期一次還本付息債券，票面利率為年率率10%，企業(yè)按，企業(yè)按510萬元的價格出售。那么：萬元的價格出售。那么：收到發(fā)行債券款時：借：銀行存款收到

54、發(fā)行債券款時：借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-債券面值債券面值 5000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 10000019*1年底計提利息并攤銷溢價時：年底計提利息并攤銷溢價時：每年應(yīng)計利息額每年應(yīng)計利息額=5000000*10%=500000每年應(yīng)攤銷溢價額每年應(yīng)攤銷溢價額=100000/5=20000每年的利息費(fèi)用每年的利息費(fèi)用=500000-20000=480000 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 480000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 20000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 500000 后四年分錄同上。后四年分錄同上。 、實(shí)際利率

55、法：、實(shí)際利率法：是指在每個計息日以期初債券帳面價值是指在每個計息日以期初債券帳面價值（面值減去未攤銷折價或加上未攤銷溢價）和發(fā)行債券時的（面值減去未攤銷折價或加上未攤銷溢價）和發(fā)行債券時的市場利率計算的利息確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期市場利率計算的利息確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價或溢價的一種方法。實(shí)際利率法下：價或溢價的一種方法。實(shí)際利率法下：各期利息費(fèi)用各期利息費(fèi)用=各期期初應(yīng)付債券帳面價值各期期初應(yīng)付債券帳面價值債券發(fā)行時的市場利率債券發(fā)行時的市場利率每期溢價攤銷額每期溢

56、價攤銷額=債券面值債券面值票面利率票面利率期初債券帳面價值期初債券帳面價值發(fā)行時的市場利率發(fā)行時的市場利率每期折價攤銷額每期折價攤銷額=期初債券帳面價值期初債券帳面價值發(fā)行時的市場利率發(fā)行時的市場利率債券面值債券面值票面利率票面利率 可見，實(shí)際利率法它克服了直線法平均分?jǐn)偟娜秉c(diǎn)。采用可見，實(shí)際利率法它克服了直線法平均分?jǐn)偟娜秉c(diǎn)。采用實(shí)際利率法，在溢價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期減少，實(shí)際利率法，在溢價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之減少；在折價發(fā)行的情況下，債券帳面價利息費(fèi)用也就隨之減少；在折價發(fā)行的情況下，債券帳面價值逐期增加，利息費(fèi)用也因此逐期增加，最終債券帳面價值值

57、逐期增加，利息費(fèi)用也因此逐期增加，最終債券帳面價值與其面值一致。與其面值一致。 舉例舉例：某企業(yè)發(fā)行某企業(yè)發(fā)行3年期到期一次還本付息債券。年期到期一次還本付息債券。面值面值500000元，年利率元，年利率10%，發(fā)行時的市場利率，發(fā)行時的市場利率8%，溢價，溢價25770元，以元，以525770元出售。請按實(shí)際利元出售。請按實(shí)際利率法計算各期攤銷額。率法計算各期攤銷額。 第一年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用第一年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5257708%=420628%=42062 應(yīng)攤銷的溢價應(yīng)攤銷的溢價= 500000= 50000010%-10%-5257708%=79388%=7938 第一年攤銷時：第一年

58、攤銷時： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 42062 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 7938 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50000 債券計息日與結(jié)帳日不一致時應(yīng)計利息的調(diào)整處理債券計息日與結(jié)帳日不一致時應(yīng)計利息的調(diào)整處理 前面我們講的債券利息的會計處理，都假定債券計息日與公司結(jié)帳日前面我們講的債券利息的會計處理，都假定債券計息日與公司結(jié)帳日恰好一致，在實(shí)踐中，這種情況畢竟很少。當(dāng)二者不一致時，正確的作法恰好一致，在實(shí)踐中，這種情況畢竟很少。當(dāng)二者不一致時，正確的作法是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度終了時，編制調(diào)整分錄，確認(rèn)上一計息日是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在年度終了時，編制調(diào)整分錄

59、，確認(rèn)上一計息日至?xí)嬆甓冉Y(jié)賬日的債券應(yīng)計利息，連同溢價或折價的攤銷額一并調(diào)整入至?xí)嬆甓冉Y(jié)賬日的債券應(yīng)計利息，連同溢價或折價的攤銷額一并調(diào)整入帳，以便正確地反映各個會計期間的應(yīng)計利息和利息費(fèi)用。帳，以便正確地反映各個會計期間的應(yīng)計利息和利息費(fèi)用。 舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè)94年年9月月1日溢價發(fā)行日溢價發(fā)行5年期到期一次還本付息債券，計息年期到期一次還本付息債券，計息日為日為1/3和和1/9日，發(fā)行價格為日，發(fā)行價格為108530元，溢價元，溢價8530元，半年期的票面利元，半年期的票面利率率4%，按直線法攤銷。則：，按直線法攤銷。則：94年年12月月31日：應(yīng)調(diào)整自發(fā)行日至年終日：應(yīng)調(diào)整自

60、發(fā)行日至年終4個月的應(yīng)計利息入帳。個月的應(yīng)計利息入帳。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 2098 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 569 （8530/104/6） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 2667（1000004%4/6）至至95年年3月月1日時，再確認(rèn)其它日時，再確認(rèn)其它2個月的利息費(fèi)用。個月的利息費(fèi)用。 即：即： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1049 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 284(8532/6) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 1333 （3 3）、到期一次還本付息債券的償還）、到期一次還本付息債券的償還 債券的償還主要有到期償還、提前贖回償還、舉新債