采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)課件(共84頁(yè)).ppt

1、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容l第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)l第二節(jié) 涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄l第三節(jié) 關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試與管理當(dāng)局認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系定的關(guān)系 l第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)l第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)與折舊的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)與折舊的實(shí)質(zhì)性程序請(qǐng)購(gòu)商品請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)和勞務(wù)編制編制 訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收驗(yàn)收商品商品儲(chǔ)存儲(chǔ)存已驗(yàn)收已驗(yàn)收的商品的商品確認(rèn)與確認(rèn)與記錄負(fù)債記錄負(fù)債付款付款記錄記錄支出支出編制付編制付款憑單款憑單第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu) 訂貨訂貨

2、驗(yàn)收入庫(kù)存驗(yàn)收入庫(kù)存 付款付款（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 了解倉(cāng)庫(kù)或其他需求部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單情況了解倉(cāng)庫(kù)或其他需求部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單情況( (可由采購(gòu)部門(mén)可由采購(gòu)部門(mén)編制采購(gòu)預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）編制采購(gòu)預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）& 部門(mén)部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)，其他需求單位：倉(cāng)庫(kù)，其他需求單位 & 憑證憑證：請(qǐng)購(gòu)單：請(qǐng)購(gòu)單：有權(quán)編制請(qǐng)購(gòu)單的不止一個(gè)單位，所以不有權(quán)編制請(qǐng)購(gòu)單的不止一個(gè)單位，所以不 便連續(xù)編號(hào)便連續(xù)編號(hào) （一般授權(quán)和特別授權(quán)）（一般授權(quán)和特別授權(quán)）注意：注意： 1.倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理簽字審批。倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理簽字審批。2.生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常

3、經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。3.對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。4.對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。行特別授權(quán)審批。l控制措施：控制措施：請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行授權(quán)進(jìn)行授權(quán) l 審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)預(yù)算的主審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人

4、員簽字批準(zhǔn)管人員簽字批準(zhǔn)l 認(rèn)定：認(rèn)定：與與發(fā)生發(fā)生認(rèn)定有關(guān)認(rèn)定有關(guān)l 請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn) （二）編制訂購(gòu)單（二）編制訂購(gòu)單 了解采購(gòu)部門(mén)編制訂購(gòu)單情況了解采購(gòu)部門(mén)編制訂購(gòu)單情況&部門(mén)部門(mén)：采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)部門(mén)&憑證憑證：訂購(gòu)單訂購(gòu)單l注意：注意： l 1.采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單和發(fā)出訂購(gòu)單。采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單和發(fā)出訂購(gòu)單。l2.采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。l3.采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后

5、確定最佳供應(yīng)采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離;對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。ll4.采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣元以下的請(qǐng)購(gòu)元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額在人民幣金額在人民幣元至人民幣元至人民幣元元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額超過(guò)人民幣金額超過(guò)人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單需元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批。經(jīng)董事會(huì)審批。l5.采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)

6、恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單。單。采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比購(gòu)單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比3 3家）后確定最佳供應(yīng)商。家）后確定最佳供應(yīng)商。 順序編號(hào)順序編號(hào)l四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗(yàn)收，請(qǐng)購(gòu)部門(mén)四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗(yàn)收，請(qǐng)購(gòu)部門(mén)l應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商、到貨日期、采購(gòu)人員應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商、到貨日期、采購(gòu)人員l供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價(jià)格、供貨及時(shí)性、競(jìng)價(jià)方式供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價(jià)格、供貨及時(shí)性、競(jìng)

7、價(jià)方式&控制措施：控制措施：訂購(gòu)單的填寫(xiě)和傳遞訂購(gòu)單的填寫(xiě)和傳遞 預(yù)先予以預(yù)先予以編號(hào)編號(hào)并經(jīng)過(guò)被并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離。編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離。 應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。賬。 &認(rèn)定認(rèn)定: :和完整性有關(guān)和完整性有關(guān)（三）驗(yàn)收商品（三）驗(yàn)收商品了解驗(yàn)收部門(mén)編制驗(yàn)收單的情況了

8、解驗(yàn)收部門(mén)編制驗(yàn)收單的情況&部門(mén)：部門(mén)：驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收部門(mén)&憑證憑證：驗(yàn)收單（注意傳遞的過(guò)程）：驗(yàn)收單（注意傳遞的過(guò)程）l 驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。（與訂購(gòu)單相符，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。（與訂購(gòu)單核對(duì)）核對(duì)）l 驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。l順序編號(hào)順序編號(hào)l四聯(lián)：采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)、四

9、聯(lián)：采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收部門(mén)各各一聯(lián)一聯(lián)l應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時(shí)間、驗(yàn)收人員應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時(shí)間、驗(yàn)收人員 &控制措施控制措施: : &(1)(1)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞& (2)驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。 (3)(3)讓倉(cāng)庫(kù)部門(mén)簽字確認(rèn)收貨讓倉(cāng)庫(kù)部門(mén)簽字確

10、認(rèn)收貨認(rèn)定：認(rèn)定：驗(yàn)收單：交易或相關(guān)負(fù)債存在和發(fā)生驗(yàn)收單：交易或相關(guān)負(fù)債存在和發(fā)生 檢查驗(yàn)收單的順序：交易完整性有關(guān)檢查驗(yàn)收單的順序：交易完整性有關(guān)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 部門(mén)部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)憑證憑證：入庫(kù)單入庫(kù)單控制措施控制措施：儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨商品存貨認(rèn)定：認(rèn)定：與存貨存在認(rèn)定相關(guān)與存貨存在認(rèn)定相關(guān)l 將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離職責(zé)相分離，可減少未，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。l 存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)

11、應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制限制無(wú)關(guān)人員接近。無(wú)關(guān)人員接近。( (五五) )編制付款憑單編制付款憑單 了解記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。了解記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。&部門(mén)：部門(mén)：應(yīng)付憑單部門(mén)（一般是負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門(mén)編制）應(yīng)付憑單部門(mén)（一般是負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門(mén)編制）&憑證：憑證：付款憑單付款憑單&控制措施：（見(jiàn)后）控制措施：（見(jiàn)后）&認(rèn)定：認(rèn)定： 經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、“完

12、整性完整性”、“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”和和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有等認(rèn)定有關(guān)。關(guān)。 （也叫付款通知書(shū)、付款單）（也叫付款通知書(shū)、付款單）控制措施控制措施：! 1 1確定供應(yīng)商發(fā)票的確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。購(gòu)單的一致性。!確定供應(yīng)商發(fā)票確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算計(jì)算的正確性。的正確性。!3 3編制有編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性，并附上支持性憑證憑證( (如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等) )。這些支。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。!4

13、4獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。!5 5在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。名稱。!6 6由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款憑單要求付款( (六六) )確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債&部門(mén)：部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)&憑證：憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬& 控制措施控制措施 1、應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加

14、以記錄。產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。 （核查的方式）（核查的方式）&2 2、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)他資產(chǎn) （1 1）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。和登記有關(guān)賬簿。 （2 2）會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的）會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性； （3 3）通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與）通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日

15、期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性（4 4）獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)入員則應(yīng)核對(duì)所記錄的）獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)入員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致?？偨痤~是否一致。&認(rèn)定：認(rèn)定：與發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定有關(guān)與發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定有關(guān)（七七）付款付款&部門(mén)：部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)( (有些單位設(shè)置專門(mén)的付款部。）有些單位設(shè)置專門(mén)的付款部。）&am

16、p;憑證：憑證：支票等支票等&控制措施：控制措施：& 1 1獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。性。 2 2、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。 3 3被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的付款憑單，并確定支票準(zhǔn)的付款憑單，并確定支票收收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致?？钊诵彰徒痤~與憑單內(nèi)容的一致。 4 4支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑

17、單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。 5 5支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票6 6支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7 7應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。的空白支票。 & 認(rèn)定：認(rèn)定： 與發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分與發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)攤認(rèn)定有關(guān)( (八八) )記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 仍以支票結(jié)算方式為

18、例，在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：部門(mén)：部門(mén)：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑證：憑證：付款記賬憑證，各種賬簿。付款記賬憑證，各種賬簿?？刂拼胧嚎刂拼胧? 1會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。 2 2

19、通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。 3 3獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。認(rèn)定：認(rèn)定：與發(fā)生、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)。與發(fā)生、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證和記錄憑證和記錄1 1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單2 2、編制訂購(gòu)單、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單3 3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單驗(yàn)收單4 4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉(cāng)庫(kù)材料保管賬、入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)材料保管賬、入庫(kù)單5 5、編制付款憑單、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、

20、訂購(gòu)單、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單付款憑單6 6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賣方對(duì)賬單、存貨和資產(chǎn)明細(xì)賬賬7 7、付款、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證銀行結(jié)算憑證、付款憑證8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳第二節(jié)第二節(jié) 涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄二、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試兩個(gè)重要的內(nèi)部控制兩個(gè)重要的內(nèi)部控制 1 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款中規(guī)定中規(guī)定

21、 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 請(qǐng)購(gòu)與審批；請(qǐng)購(gòu)與審批； 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)合同的訂立與審批； 采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。 2 2、內(nèi)部核查程序、內(nèi)部核查程序 財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一采購(gòu)與付款財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一采購(gòu)與付款中。不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制中。不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的的監(jiān)督檢查制度，監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)

22、實(shí)施內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控施內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明制制度是否健全各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的確了采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容主要內(nèi)容: :（1 1）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2 2）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手況。重點(diǎn)檢

23、查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（3 3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。法性。 （4 4）有關(guān)單據(jù)、憑單和文件的使用和保管情）有關(guān)單據(jù)、憑單和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。洞?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測(cè)試，

24、并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。 驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 2會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王負(fù)責(zé)，但

25、保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議【實(shí)例解析】冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄； （2）付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可

26、能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)； （3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。l建議改進(jìn)的措施有：l（1）該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；l（2）該公司應(yīng)將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；l（3）該公司采購(gòu)部門(mén)應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 第三節(jié) 關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試與關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系一、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表一、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序一覽表案例及實(shí)訓(xùn)案例及實(shí)訓(xùn)P32 應(yīng)付賬款的審計(jì)四（一）確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整

27、性完整性權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。款是存在的。B.B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。已記錄。C.C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。位擁有或控制。D.D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。出恰當(dāng)列報(bào)。（二）實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）

28、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的：目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款總體的合理性總體的合理性。方法：方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供付

29、賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況貨商的變化，并查明異常情況的原因。的原因。（3）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。付賬款支付期的變動(dòng)情況。（5）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。明異常情況的原因。（6） 比較當(dāng)年度及以前年度比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購(gòu)信用額度和折扣及其與采購(gòu)金額的比例，并查

30、明異常情金額的比例，并查明異常情況的原因。況的原因。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE（1 1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證款進(jìn)行函證q原因：原因：購(gòu)貨發(fā)票本身就是購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬

31、款，加之注冊(cè)賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票、會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證實(shí)運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。應(yīng)付賬款的余額。（2 2）需要函證的情況）需要函證的情況q被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；較高；q某些應(yīng)付賬款賬戶金額較某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；大；q被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AC（3 3）函證對(duì)象）函證對(duì)象q金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人

32、，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。人。（4 4）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行的過(guò)程進(jìn)行控制控制，要求被，要求被函證方函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師，并根據(jù)回函情況，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用采用替代審計(jì)程序替代審計(jì)程

33、序，確定其是，確定其是否真實(shí)。否真實(shí)。q通?？梢詸z查決算日后應(yīng)通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。l函證對(duì)象選擇案例：函證對(duì)象選擇案例：l資料資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。對(duì)象客戶擬作為函

34、證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶客戶年末應(yīng)付賬款余額年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)楹Ｌ旃竞蛦⒚餍枪緫?yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)應(yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具

35、有較大年末余額的應(yīng)付賬款。付賬款。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但在，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。函證。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付計(jì)單位有無(wú)故意漏記

36、應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤(pán)存，檢查被審計(jì)單存貨盤(pán)存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。時(shí)間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)B

37、步驟九：步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。步驟六：步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。確。步驟八：步驟八：檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)

38、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E【例】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 252元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64 904 656元,期末余額為10 909 304元。 華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委

39、托，請(qǐng)協(xié)助黎平、周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?！緦?shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見(jiàn)應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。）重點(diǎn)查驗(yàn)。（見(jiàn)應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。）1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2. 對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)

40、情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8戶余額進(jìn)行函證，占期末總戶數(shù)的67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證。1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見(jiàn)上表）2. 根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。3. 對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。步驟五：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真

41、實(shí)。該執(zhí)行程序要求：1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。2. 抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實(shí)其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。 本案例對(duì)“飛宇電動(dòng)機(jī)有限公司”實(shí)施替代測(cè)試，并查驗(yàn)了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。詳見(jiàn)工作底稿F3-4-1。 步驟六：檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)或盤(pán)點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員在倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)年末從華文實(shí)業(yè)公司購(gòu)入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計(jì)調(diào)整,暫估入賬，詳見(jiàn)工作底稿F3-1。步驟七：對(duì)應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同的程序?qū)忩?yàn)其真

42、實(shí)性并決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。 本例對(duì)“三匯材料廠”的借方余額實(shí)施了函證程序，并查驗(yàn)了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項(xiàng)是預(yù)付貨款后，建議進(jìn)行重分類調(diào)整。l步驟八：檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定做出相應(yīng)的處理。l 本例中，恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費(fèi)用掛賬的負(fù)債，余額是隱匿的利潤(rùn)，建議進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。l步驟九：編制應(yīng)付賬款審定表，得出審計(jì)結(jié)論。（三）應(yīng)付賬款常見(jiàn)的舞弊：l將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；及暫收款列入應(yīng)付賬款；l應(yīng)付賬款

43、的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；l虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；l利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，）在發(fā)放錢物時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）l用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金金增值稅的情況。增值稅的情況。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸

44、：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）l某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)年終以車間修理為名，虛列提地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為應(yīng)付萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下：款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下：l借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 200 000l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司工程公司 200 000l從而使當(dāng)年從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了月的產(chǎn)品成本增加了20萬(wàn)元。若萬(wàn)元。若12月

45、月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了60%，則，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的中虛列的60%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn) 12萬(wàn)元，相應(yīng)萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅也偷漏了所得稅 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）l因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200 000l 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80 000l 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 120 000l借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30 0

46、00l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 30 000l借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 90 000l 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 90 000l提取盈余公積等略提取盈余公積等略（一）確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)三審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。產(chǎn)是存在的。B.B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。已記錄。C.C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。位擁有

47、或控制。D.D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E.E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。出恰當(dāng)列報(bào)。（二）實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類 匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)累計(jì)折舊折舊 類別類別期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額

48、余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額 合計(jì)合計(jì)此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序l目的主要在于確定固定目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問(wèn)資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問(wèn)題。如題。如:q(1)通過(guò)計(jì)算通過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題；產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題；q(2)通過(guò)計(jì)算通過(guò)計(jì)算本期本期計(jì)提計(jì)提折舊額折舊額與固定資產(chǎn)總成本與固定資產(chǎn)總成本的比率，

49、的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；q(3)通過(guò)計(jì)算通過(guò)計(jì)算累計(jì)折舊與累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本固定資產(chǎn)總成本的比率，的比率，將此比率同上期比較，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；的錯(cuò)誤；q(4)通過(guò)比較通過(guò)比較本期與以前本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和各期的固定資產(chǎn)增加和減少減少，以判斷固定資產(chǎn)，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；增加和減少的合理性； 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD步驟三：步驟三： 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)l目的：目的：在于確定所記錄在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或的固

50、定資產(chǎn)是否存在或有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn)。有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn)。l主要有兩種程序：主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)產(chǎn)是否確實(shí)存在存在，并了，并了解其目前的使用狀況；解其目前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一，選取一定的實(shí)物追查至固定資定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均均已入賬已入賬的證據(jù)。的證據(jù)。 如為首次接受審計(jì)，應(yīng)如為

51、首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍 。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)A步驟四：步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同房地產(chǎn)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)C步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加途徑增加途徑檢查方法檢查方法外購(gòu)?fù)赓?gòu)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)

52、單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)

53、，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。否及時(shí)調(diào)整。投資者投入投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的檢查增加的原

54、值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。否齊全。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正

55、確，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4. 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門(mén)的審批。2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。3. 租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。4. 租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、無(wú)人過(guò)問(wèn)，有無(wú)變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合

56、同中是否有約定。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD步驟八：檢查累計(jì)折舊 1. 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2. 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3. 3. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核

57、本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。4. 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用?；蛸M(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適

58、當(dāng)調(diào)整。5. 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2. 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5. 檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。6. 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有轉(zhuǎn)

59、回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說(shuō)明：財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說(shuō)明： 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法； 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率； 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額； 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用； 對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于

60、擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；定資產(chǎn)賬面價(jià)值； 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E【例】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)逸飛公司實(shí)業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18 563 304.32元、累計(jì)折舊期初余額5 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.00元、累計(jì)折舊本期提取增加1 214 925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.16元、累計(jì)折舊本期減少2 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 698.16元、累計(jì)折舊期末余額4 400 695.50元，當(dāng)期沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的