存貨管理的基本概念

1、第四章第四章 存存 貨貨n第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述n第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料n第三節(jié)第三節(jié) 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品n第四節(jié)第四節(jié) 委托加工物資委托加工物資n第五節(jié)第五節(jié) 庫(kù)存商品庫(kù)存商品n第六節(jié)第六節(jié) 非貨幣性交易換入的存貨非貨幣性交易換入的存貨n第七節(jié)第七節(jié) 存貨的盤存存貨的盤存第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述n一一 存貨的概念（存貨的概念（Page 84）*n二二 存貨的分類存貨的分類（Page 8586）n三三 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)三三 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)n存貨入賬價(jià)值以歷史成本為計(jì)價(jià)原則存貨入賬價(jià)值以歷史成本為計(jì)價(jià)原則n（一）歷史成本的構(gòu)成因素（一）歷史成本的構(gòu)成

2、因素n（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)（Page 8890）n（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法n（四）期末存貨的計(jì)價(jià)（四）期末存貨的計(jì)價(jià)（一）歷史成本的構(gòu)成因素（一）歷史成本的構(gòu)成因素n1 購(gòu)貨價(jià)格：買價(jià)。（扣除商業(yè)折扣）購(gòu)貨價(jià)格：買價(jià)。（扣除商業(yè)折扣）n2 購(gòu)貨費(fèi)用：入庫(kù)前支付的各項(xiàng)雜費(fèi)。購(gòu)貨費(fèi)用：入庫(kù)前支付的各項(xiàng)雜費(fèi)。n3 稅金：稅金：n4 制造費(fèi)用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。制造費(fèi)用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。成本構(gòu)成中的稅金問(wèn)題成本構(gòu)成中的稅金問(wèn)題n1、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。n構(gòu)成存貨成本構(gòu)成存貨成本n2、價(jià)外稅：增值稅、關(guān)稅、價(jià)外稅：

3、增值稅、關(guān)稅n增值稅：增值稅：Page 8788n關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)n1、購(gòu)入存貨的成本、購(gòu)入存貨的成本n2、委托加工存貨成本、委托加工存貨成本n3、自制存貨的成本、自制存貨的成本n4、投資者投入存貨的成本、投資者投入存貨的成本n5、接受捐贈(zèng)的存貨成本、接受捐贈(zèng)的存貨成本n6、債權(quán)換入存貨的成本、債權(quán)換入存貨的成本n7、非貨幣性交易換入存貨的成本、非貨幣性交易換入存貨的成本（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法n1 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n2 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法n3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法n4 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法n5 個(gè)別計(jì)價(jià)

4、法個(gè)別計(jì)價(jià)法n6 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法n7 毛利率法毛利率法n8 零售價(jià)法零售價(jià)法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。n做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批的數(shù)量、做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先入庫(kù)先發(fā)出的單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先入庫(kù)先發(fā)出的原則計(jì)價(jià)。原則計(jì)價(jià)。n例題：例題：Page 91n缺點(diǎn)：工作量大，物價(jià)上漲時(shí)高估當(dāng)期利潤(rùn)缺點(diǎn)：工作量大，物價(jià)上漲時(shí)高估當(dāng)期利潤(rùn)后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法n原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。n做法：發(fā)出存貨時(shí)，按后入庫(kù)先發(fā)出的原則計(jì)做法：發(fā)出存貨時(shí)，按后入

5、庫(kù)先發(fā)出的原則計(jì)價(jià)。價(jià)。n例題：例題：Page 93n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n期末存貨反映早期進(jìn)貨成本。期末存貨反映早期進(jìn)貨成本。n體現(xiàn)穩(wěn)健原則。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。加權(quán)平均法加權(quán)平均法n定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨平均單位成本的方法。權(quán)數(shù)計(jì)算存貨平均單位成本的方法。n公式公式：Page 94n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n平時(shí)工作量小，月末工作量大。平時(shí)工作量小，月末工作量大。n不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法n定義：定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫(kù)存數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的后根

6、據(jù)庫(kù)存數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算出發(fā)出存貨平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算出發(fā)出存貨及期末存貨成本及期末存貨成本n公式及例題：公式及例題：Page 94n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n工作量大工作量大n能加強(qiáng)存貨的日常管理。能加強(qiáng)存貨的日常管理。個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法n定義：對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別成定義：對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別成本以實(shí)際收貨成本加以認(rèn)定。本以實(shí)際收貨成本加以認(rèn)定。n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n成本確認(rèn)最準(zhǔn)確成本確認(rèn)最準(zhǔn)確n實(shí)務(wù)上成本確認(rèn)較難。實(shí)務(wù)上成本確認(rèn)較難。計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法n定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計(jì)劃成定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計(jì)劃成本，期末計(jì)算成

7、本差異并調(diào)整為實(shí)際成本。本，期末計(jì)算成本差異并調(diào)整為實(shí)際成本。n公式：公式：Page 96n賬戶：賬戶：材料成本差異材料成本差異n例題：例題： Page 96材料成本差異賬戶材料成本差異賬戶 材料成本差異材料成本差異n資產(chǎn)的附加抵減賬戶資產(chǎn)的附加抵減賬戶n按品種或類別進(jìn)行明按品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差價(jià)率。個(gè)綜合差價(jià)率。n發(fā)出材料成本差異必發(fā)出材料成本差異必須按月分?jǐn)傢毎丛路謹(jǐn)傢槻睿▽?shí)順差（實(shí)際計(jì)劃）際計(jì)劃）逆差（實(shí)際逆差（實(shí)際計(jì)劃）計(jì)劃）結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)逆差結(jié)轉(zhuǎn)逆差存貨實(shí)際存貨實(shí)際成本計(jì)成本計(jì)劃成本的劃成本的差異差異存貨實(shí)際存貨實(shí)際成本計(jì)成本計(jì)劃成本的劃

8、成本的差異差異圖示例題圖示例題 材料成本差異例題材料成本差異例題n期初原材料賬戶借方余額期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)材料成，相應(yīng)材料成本差異賬戶借余本差異賬戶借余380。（。（1）本月購(gòu)進(jìn)原材料）本月購(gòu)進(jìn)原材料實(shí)際成本實(shí)際成本5800，計(jì)劃成本，計(jì)劃成本6000。（。（2）本月）本月直接生產(chǎn)耗用原材料計(jì)劃成本直接生產(chǎn)耗用原材料計(jì)劃成本5000。n試計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。試計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。材料成本差異圖解材料成本差異圖解* 58005800 600050003804000 20080 100材料成本差異率材料成本差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

9、差異月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=50002%=100物資采購(gòu)物資采購(gòu)原材料原材料 材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本返回賬戶講解返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算返回原材料發(fā)出核算1005000 3000毛利率法毛利率法n定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際毛利率（或計(jì)劃定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際毛利率（或計(jì)劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法成本的一種方法n公式：公式：Page 96n圖示例題n例題：例題： Page 97n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n工作量小工作量小n存貨價(jià)值容易背離實(shí)際成本存貨價(jià)值容易背離實(shí)際成本*n適用：商品批發(fā)業(yè)適用：

10、商品批發(fā)業(yè)毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：則：本月商品銷售成本：200 000-80 000=120 000150 0008 000150 000 42 000120 000庫(kù)存商品庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000推算本月商品銷售毛利：推算本月商品銷售毛利： 200 00040%=80 000（毛利率（毛利率40%）本月銷售收入：本月銷售收入：8 000+150 000+42 000=200 000則：本月庫(kù)存商品發(fā)出則：本月庫(kù)存商品發(fā)出=本月商品銷售成本本月商品銷售成本=120 000零售價(jià)法零售價(jià)法n定義：定義：n用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末

11、存貨成本，用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本，然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。n內(nèi)容及公式：內(nèi)容及公式：Page 97n例題：例題： Page 98n適用：適用：商品零售業(yè)商品零售業(yè)（四）期末存貨的計(jì)價(jià)（四）期末存貨的計(jì)價(jià)n成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：n對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。中較低者計(jì)價(jià)的方法。n含義：含義：Page 99n具體運(yùn)用：具體運(yùn)用：Page 100n賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：Page 101n存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶 例題

12、：例題：Page 102課堂練習(xí)課堂練習(xí)n存貨的備抵賬戶存貨的備抵賬戶n會(huì)計(jì)期末計(jì)算應(yīng)提，會(huì)計(jì)期末計(jì)算應(yīng)提，比較應(yīng)提和已提的數(shù)比較應(yīng)提和已提的數(shù)額，進(jìn)行補(bǔ)提或沖銷。額，進(jìn)行補(bǔ)提或沖銷。n可變凈現(xiàn)值回升時(shí)，可變凈現(xiàn)值回升時(shí)，應(yīng)沖銷原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)應(yīng)沖銷原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但沖銷額最多不備，但沖銷額最多不能超過(guò)原計(jì)提數(shù)。能超過(guò)原計(jì)提數(shù)。沖銷沖銷提取提取補(bǔ)提補(bǔ)提已提的存已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)貨跌價(jià)準(zhǔn)備備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)n某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及年末及2000年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取。年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取。項(xiàng)目項(xiàng)目

13、1999年末年末2000年末年末成本成本可 變 現(xiàn)可 變 現(xiàn)凈值凈值存貨跌存貨跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備成本成本可 變 現(xiàn)可 變 現(xiàn)凈值凈值存貨跌存貨跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備五金五金20 000 21 50024 00023 900電線電線 12 000 11 00013 00012 800開(kāi)關(guān)開(kāi)關(guān) 8 0009 50011 00011 100日用品日用品14 000 13 50019 00019 800肥皂肥皂 6 0007 50011 50011 000毛巾毛巾 8 0006 0007 5008 800合計(jì)合計(jì)34 000 35 00043 00042 80005005001000100分錄分錄分錄解答n199

14、9年末：年末：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500n2000年末：年末：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 400第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料n定義：企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要定義：企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。n一一 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算n材料的明細(xì)賬、總賬，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料的明細(xì)賬、總賬，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。n二二 按計(jì)劃成本

15、計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算n明細(xì)賬、總賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。明細(xì)賬、總賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。一一 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算n開(kāi)設(shè)賬戶：開(kāi)設(shè)賬戶：原材料原材料 在途物資在途物資 n收入原材料的核算：收入原材料的核算：n發(fā)出原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：原材料賬戶原材料賬戶n按材料的保管地點(diǎn)、按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。置明細(xì)賬。n借方登記外購(gòu)、自制、借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、盤盈委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。等原因增加的原材料。n貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的

16、原材損等原因減少的原材料。料。收入、收入、盤盈盤盈發(fā)出發(fā)出盤虧、毀損盤虧、毀損原材料原材料庫(kù)存原材料庫(kù)存原材料在途物資賬戶在途物資賬戶n原材料采用實(shí)際成本原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)開(kāi)設(shè)本賬戶。計(jì)價(jià)時(shí)開(kāi)設(shè)本賬戶。n本賬戶核算已付款或本賬戶核算已付款或已開(kāi)出承兌的匯票但已開(kāi)出承兌的匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際成本。材料物資的實(shí)際成本。n按供貨單位設(shè)明細(xì)賬按供貨單位設(shè)明細(xì)賬已支付或已已支付或已承兌的材料承兌的材料物資貨款物資貨款驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)在途物資在途物資已支付未入已支付未入庫(kù)材料庫(kù)材料收入原材料的核算收入原材料的核算n1 外購(gòu)?fù)赓?gòu)n2 自制或委托加工自制或委托加工n3

17、 接受投資者投資接受投資者投資n4 接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)n5 債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得n6 非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得n7 盤盈盤盈1 外購(gòu)n（1）單貨同到單貨同到n（2）單到貨未到單到貨未到n（3）貨到單未到貨到單未到n（4）預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)單貨同到單貨同到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款單到貨未到單到貨未到貨到單未到貨到單未到預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)單到貨未到單到貨未到單到：借：在途物資單到：借：在途物資對(duì)方單位對(duì)方單位 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存

18、款貨到：借：原材料貨到：借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資對(duì)方單位對(duì)方單位貨到單未到貨到單未到預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)貨到單未到貨到單未到平時(shí)：平時(shí)：不做處理，等單到一并處理。不做處理，等單到一并處理。 如逢月末單仍未到： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初紅字沖回單到：?jiǎn)蔚剑和皢呜浲絾呜浲健鳖A(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付：預(yù)付：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收貨：收貨：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付：補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀

19、行存款退款：退款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款自制或委托加工收回自制或委托加工收回自制：自制：借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本委托加工收回：委托加工收回：借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 接受投資者投資接受投資者投資接受投資者投資接受投資者投資借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)借：原材料借：原材料 10 000+300 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 10 000*33%=3300 貸：資本公積貸：資本公積 10 00

20、0-3300=6700 貸：銀行存款貸：銀行存款 （相關(guān)稅費(fèi)）（相關(guān)稅費(fèi)） 300債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得借：原材料借：原材料 （ 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款賬面價(jià)值進(jìn)項(xiàng)稅額 +相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)）相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 （該應(yīng)收賬款已提準(zhǔn)備）（該應(yīng)收賬款已提準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 銀行存款銀行存款 （支付有關(guān)費(fèi)用）（支付有關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 （應(yīng)交有關(guān)稅金（應(yīng)交有關(guān)稅金）非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得銀行存款銀行存款 如涉及收到補(bǔ)價(jià)如涉及收到補(bǔ)價(jià) 銀行

21、存款銀行存款 （如涉及支付補(bǔ)價(jià)）（如涉及支付補(bǔ)價(jià)）非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：換出資產(chǎn)貸：換出資產(chǎn) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 返回返回78頁(yè)頁(yè)盤盈的原材料盤盈的原材料換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款銀行存款 （支付有關(guān)費(fèi)用）（支付有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 （應(yīng)交有關(guān)稅金）（應(yīng)交有關(guān)稅金）+有關(guān)稅費(fèi)有關(guān)稅費(fèi)（銀行存款（銀行存款 收到補(bǔ)價(jià)）收到補(bǔ)價(jià)）（營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益 ）銀行存款銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)）（支付補(bǔ)價(jià)）+補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) （+收

22、益收益-收到補(bǔ)價(jià)）收到補(bǔ)價(jià)）盤盈的原材料盤盈的原材料借：原材料借：原材料 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢*實(shí)際成本為同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際成本為同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的核算n生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加工領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加工領(lǐng)用n基建福利領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用n出售出售生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加工領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 委托加工物資委托加工物資 貸：原材料貸：原材料基建福利領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用基建福利領(lǐng)

23、用基建福利領(lǐng)用借：在建工程借：在建工程 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出售出售出售出售借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料貸：原材料原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算n開(kāi)設(shè)賬戶：開(kāi)設(shè)賬戶：n原材料原材料 物資采購(gòu)物資采購(gòu) 材料成本差異材料成本差異 n收入原材料的核算收入原材料的核算：n發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的核算：原材料原材料賬戶賬戶n按

24、材料的保管地點(diǎn)、類按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。n借方登記外購(gòu)、自制、借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、盤盈等委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料原因增加的原材料計(jì)劃計(jì)劃成本成本。n貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料等原因減少的原材料計(jì)計(jì)劃成本劃成本。收入、盤盈收入、盤盈原材料的計(jì)原材料的計(jì)劃成本劃成本發(fā)出、盤虧、發(fā)出、盤虧、毀損原材料毀損原材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本原材料原材料庫(kù)存原材庫(kù)存原材料的計(jì)劃料的計(jì)劃成本成本物資采購(gòu)物資采購(gòu)賬戶賬戶n按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬。賬。n月

25、末若貨到單未到，月末若貨到單未到，按暫估價(jià)格入帳，并按暫估價(jià)格入帳，并在下月初紅字沖回。在下月初紅字沖回。入庫(kù)入庫(kù)途中損失途中損失損失應(yīng)收賠償損失應(yīng)收賠償支付價(jià)款和支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)物資采購(gòu)物資采購(gòu)在途物資在途物資收入原材料的核算收入原材料的核算n外購(gòu)?fù)赓?gòu)n單貨同到單貨同到n單到貨未到單到貨未到n貨到單未到貨到單未到n途中損耗途中損耗n自制材料、委托加工、接受捐贈(zèng)等。自制材料、委托加工、接受捐贈(zèng)等。n除多了“材料成本差異”外，其余同實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算單貨同到（計(jì)劃成本）單貨同到（計(jì)劃成本）借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

26、進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （實(shí)際成本（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）* 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）*若若 實(shí)際成本實(shí)際成本-計(jì)劃成本計(jì)劃成本0，材料成本差異記貸方，材料成本差異記貸方單到貨未到單到貨未到單到貨未到（計(jì)劃成本）單到貨未到（計(jì)劃成本）借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款貨到時(shí)：貨到時(shí)：借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （實(shí)際成本（實(shí)際成

27、本-計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）* 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）*若若 實(shí)際成本實(shí)際成本-計(jì)劃成本計(jì)劃成本0，材料成本差異記貸方，材料成本差異記貸方貨貨到到單單未到未到貨到單未到（計(jì)劃成本）貨到單未到（計(jì)劃成本）n貨到時(shí)暫不入賬貨到時(shí)暫不入賬n單到時(shí)同單到時(shí)同“單貨同到單貨同到”n若月末單未到，按暫估款（合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)）入若月末單未到，按暫估款（合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)）入賬：賬：借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款n下月初紅字沖回下月初紅字沖回途中損耗途中損耗n查明原因前：查明原因前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：物資采購(gòu)貸：物資采購(gòu)n查明原

28、因后處理：查明原因后處理：n定額內(nèi)合理?yè)p耗：采購(gòu)成本定額內(nèi)合理?yè)p耗：采購(gòu)成本n責(zé)任索賠：其他應(yīng)收款責(zé)任索賠：其他應(yīng)收款n自然災(zāi)害：營(yíng)業(yè)外支出自然災(zāi)害：營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失n無(wú)法收回其他損失：管理費(fèi)用無(wú)法收回其他損失：管理費(fèi)用發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的核算n平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 貸：原材料貸：原材料（材料成本差異）（材料成本差異）n月末分?jǐn)偝杀静町恘按月分?jǐn)偘丛路謹(jǐn)俷一般使用當(dāng)月實(shí)際成本差異率一般使用當(dāng)月實(shí)際成本差異率n圖解圖解第三節(jié)第三節(jié) 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品n一一 包裝物包裝物n包裝物范圍包裝物范圍Page 113n包裝物的

29、核算包裝物的核算n二二 低值易耗品低值易耗品n低值易耗品范圍低值易耗品范圍Page 117n低值易耗品的核算低值易耗品的核算包裝物的核算n賬戶：賬戶：包裝物包裝物n具體核算具體核算n收入的核算：比照收入的核算：比照“原材料原材料”核算核算n發(fā)出的核算發(fā)出的核算n生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用n出售出售n出租出借出租出借n課堂習(xí)題課堂習(xí)題包裝物賬戶包裝物賬戶 n按包裝物品種設(shè)置明細(xì)按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。賬。n包裝物數(shù)量不多，可將包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。此科目并入原材料賬戶。n如采用計(jì)劃成本核算，如采用計(jì)劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。差異。收入收入發(fā)出發(fā)出攤銷攤銷

30、*結(jié)存包裝結(jié)存包裝物凈值物凈值包裝物包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物出售包裝物的核算出售包裝物的核算n隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同材料隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同材料借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物貸：包裝物n隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物貸：包裝物出租出借包裝物的核算出租出借包裝物的核算n領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí)n押金押金n逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物押金n租金及報(bào)廢租金及報(bào)廢n例題：例題：Page 116包裝物課堂習(xí)題n2001年年3

31、月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：n5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價(jià)收日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價(jià)收取押金取押金1 500元，即存銀行。元，即存銀行。n13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本2 000元。元。n16日，出售商品一批，隨同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物日，出售商品一批，隨同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物500元，成本為元，成本為200元。元。n20日，收回出借包裝物，其中日，收回出借包裝物，其中1 000元退回押金，元退回押金，其余其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫(kù)，元因損壞，不予退還。收回的包裝物

32、入庫(kù)，退回的押金以現(xiàn)金支付。退回的押金以現(xiàn)金支付。n25日，出借用包裝物報(bào)廢，原值日，出借用包裝物報(bào)廢，原值300，殘料收入原，殘料收入原材料庫(kù)，估價(jià)材料庫(kù)，估價(jià)20。n要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄包裝物課堂習(xí)題解答1.借：銀行存款借：銀行存款 1 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款花信商店花信商店 1 5002.借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：包裝物貸：包裝物 2 0003.借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 200 貸：包裝物貸：包裝物 200 借：銀行存款借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 427 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

33、銷）應(yīng)交增值稅（銷） 73包裝物課堂習(xí)題解答（2）4. 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款花信商店花信商店 1 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 427 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 735.借：原材料借：原材料 20 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借） 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：包裝物貸：包裝物 （包裝物數(shù)額較大時(shí)）（包裝物數(shù)額較大時(shí)）押金押金出租出借包裝物押金押金收到押金：收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等借：銀行存款現(xiàn)金等 貸：其他

34、應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退回押金：退回押金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物沒(méi)收的押金逾期未退包裝物沒(méi)收的押金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅*沒(méi)收的加收押金：沒(méi)收的加收押金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費(fèi)稅） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入租金及報(bào)廢租金及報(bào)廢租金及報(bào)廢租金及報(bào)廢租金：租金：報(bào)廢：報(bào)廢：即：殘

35、料收入沖減其他業(yè)務(wù)支出及營(yíng)業(yè)費(fèi)用即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)支出及營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借：現(xiàn)金銀行存款等借：現(xiàn)金銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：原材料等借：原材料等 （殘料收入）（殘料收入） 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出 （出租）（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （出借）（出借）低值易耗品的核算n賬戶：賬戶：低值易耗品低值易耗品n攤銷方法攤銷方法n具體核算具體核算n一次攤銷法一次攤銷法n五五攤銷法五五攤銷法n分次攤銷法分次攤銷法低值易耗品賬戶低值易耗品賬戶 n收入低值易耗品比照收入低值易耗品比照“原材料原材料”賬戶。賬戶。n如采用計(jì)劃成本核算，如采用計(jì)劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本月末應(yīng)結(jié)

36、轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。差異。n按低值易耗品類別、品按低值易耗品類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算收入收入領(lǐng)用、毀損領(lǐng)用、毀損等等庫(kù)存未用庫(kù)存未用及已用攤及已用攤余低值易余低值易耗品價(jià)值耗品價(jià)值低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷n一次攤銷法一次攤銷法：n領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。n五五攤銷法五五攤銷法：n領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。n分次攤銷法分次攤銷法：n按原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算并分次攤銷。按原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算并分次攤銷。一次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用：報(bào)廢：報(bào)廢： 借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 借：原材料等借：原

37、材料等 （殘值收入）（殘值收入） 貸：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)成本等分次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用：攤銷：攤銷：報(bào)廢：報(bào)廢： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 （殘值收入）（殘值收入） 貸：成本費(fèi)用等貸：成本費(fèi)用等 借：成本費(fèi)用等借：成本費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 五五攤銷法領(lǐng)用領(lǐng)用報(bào)廢報(bào)廢 借：成本費(fèi)用等借：成本費(fèi)用等 1000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 1000 （長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 2000 借：原材料等借：原材料等 （殘值收入）50 成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等 1000

38、 貸：成本費(fèi)用等貸：成本費(fèi)用等 （沖減殘值收入）50 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 1000 （長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）第四節(jié)第四節(jié) 委托加工物資委托加工物資n一一 成本的構(gòu)成成本的構(gòu)成 Page 119n二二 賬戶：賬戶：委托加工物資委托加工物資n三三 具體核算（例題具體核算（例題 Page 120）：）：n發(fā)出加工發(fā)出加工n支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等n支付消費(fèi)稅支付消費(fèi)稅n加工完成收回加工完成收回委托加工物資賬戶 n按加工單位設(shè)明細(xì)賬。按加工單位設(shè)明細(xì)賬。n需繳納消費(fèi)稅物資，若需繳納消費(fèi)稅物資，若用于銷售，則計(jì)入加工用于銷售，則計(jì)入加工物資成本。物資成本。n加工完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，加工完成

39、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，如有必要需相應(yīng)核算成如有必要需相應(yīng)核算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。發(fā)出加工物資發(fā)出加工物資支付加工費(fèi)、支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等消費(fèi)稅等加工收回加工收回加工中的材加工中的材料物資成本料物資成本委托加工物資委托加工物資發(fā)出加工發(fā)出加工n發(fā)出加工發(fā)出加工n支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等：支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異） 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等支付消費(fèi)稅支付消費(fèi)稅支付消費(fèi)稅支付消費(fèi)稅*n收回后直接用于銷售：收回

40、后直接用于銷售：借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）n收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）加工完成收回加工完成收回加工完成收回加工完成收回借：原材料借：原材料 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 （材料成本差異）（材料成本差異） （商品進(jìn)銷差價(jià)）（商品進(jìn)銷差價(jià)）第五節(jié)第五節(jié) 庫(kù)存商品庫(kù)存商品n 商品流通企業(yè)的核算方法商品流通企業(yè)的核算方法n數(shù)量進(jìn)價(jià)金額數(shù)量進(jìn)價(jià)金額n進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額n數(shù)量售價(jià)金額數(shù)量售價(jià)金

41、額n售價(jià)金額售價(jià)金額 進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品 售價(jià)核算庫(kù)存商品售價(jià)核算庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)價(jià)金額數(shù)量進(jìn)價(jià)金額n特點(diǎn)：n批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)n進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品，明細(xì)賬詳細(xì)核算數(shù)量。進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品，明細(xì)賬詳細(xì)核算數(shù)量。n賬戶：n物資采購(gòu)（在途物資）物資采購(gòu)（在途物資） 庫(kù)存商品庫(kù)存商品n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n賬務(wù)處理：Page 124售價(jià)金額售價(jià)金額n特點(diǎn)：n零售企業(yè)零售企業(yè)n售價(jià)核算庫(kù)存商品，實(shí)物負(fù)責(zé)制。售價(jià)核算庫(kù)存商品，實(shí)物負(fù)責(zé)制。n賬戶：n物資采購(gòu)物資采購(gòu) 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n賬務(wù)處理

42、例舉賬務(wù)處理例舉商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶n本科目核算商品流通企本科目核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)之間的差額。售價(jià)和進(jìn)價(jià)之間的差額。n按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。人設(shè)置明細(xì)賬。n商品進(jìn)銷差價(jià)率應(yīng)在年商品進(jìn)銷差價(jià)率應(yīng)在年末進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。末進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。已銷或缺已銷或缺損商品分損商品分?jǐn)偛顑r(jià)攤差價(jià)入庫(kù)商品售入庫(kù)商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額差額未銷售未未銷售未攤銷的進(jìn)攤銷的進(jìn)銷差價(jià)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)例舉例舉50005000 700060004000 200012806000物資采購(gòu)物資采購(gòu)庫(kù)存商品庫(kù)存商

43、品 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1920 192030001200差價(jià)率計(jì)算差價(jià)率計(jì)算差價(jià)率計(jì)算差價(jià)率計(jì)算n本例中：本例中：進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率= 3200/（4000+6000）=0.32n已銷商品進(jìn)銷差價(jià)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=6000*0.32=1920月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”余余+“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”發(fā)生發(fā)生+“受托代銷商受托代銷商品品”余余商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率=第六節(jié)第六節(jié) 非貨幣性交易換入的存貨非貨幣性交易換入的存貨一一 有關(guān)概念有關(guān)概念二二 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)三三 賬務(wù)處理賬務(wù)處理n處理思路及步驟處理思

44、路及步驟n多項(xiàng)資產(chǎn)的換入多項(xiàng)資產(chǎn)的換入 Page 139一一 有關(guān)概念有關(guān)概念n貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)n非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)n非貨幣性交易非貨幣性交易n應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)確認(rèn)的收益復(fù)習(xí)非貨幣性交易取得原材料的計(jì)價(jià)復(fù)習(xí)非貨幣性交易取得原材料的計(jì)價(jià)35頁(yè)頁(yè) Page 133非貨幣性交易非貨幣性交易n交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。n涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易確認(rèn)：涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易確認(rèn)：收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)：收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)：支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)：支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值25%支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資

45、產(chǎn)的公允價(jià)值25%非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益n收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收益收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收益=1- 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)例：換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值例：換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值5000，公允價(jià)值為公允價(jià)值為8000。換入原材料賬面價(jià)值。換入原材料賬面價(jià)值7000，發(fā)票具明進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票具明進(jìn)項(xiàng)稅額1190，收到補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)1000。解答解答解答解答應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料原材料=5000-1000-1190 +375 =3185n借：原材料借：原材料 3185 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1190 銀行存款銀行存款 1000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 375二二 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)n不涉及補(bǔ)價(jià)：不涉及補(bǔ)價(jià)：n換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)n涉及補(bǔ)價(jià)：涉及補(bǔ)價(jià)：n換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額