CPA審計(jì)第十六章PPT課件

1、第十六章第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)特點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試內(nèi)部控制與控制測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第1頁(yè)/共53頁(yè)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款預(yù)付賬款管理費(fèi)用管理費(fèi)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出研發(fā)支出商譽(yù)商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目第2頁(yè)/共53頁(yè)

2、第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn) 一、不同行業(yè)類型的采購(gòu)和費(fèi)用支出：教材397頁(yè)表16-1 二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 采購(gòu)與付款交易通常要經(jīng)過(guò)： 請(qǐng)購(gòu)-訂貨-驗(yàn)收-付款這樣的程序。 (一) 請(qǐng)購(gòu)單（二）訂購(gòu)單（三）驗(yàn)收單 (四) 賣(mài)方發(fā)票(五)付款憑單 (六)轉(zhuǎn)賬憑證 (七)付款憑證(八)應(yīng)付賬款明細(xì)賬 (九)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 (十)賣(mài)方對(duì)賬單（供應(yīng)商對(duì)賬單）第3頁(yè)/共53頁(yè)第4頁(yè)/共53頁(yè)第5頁(yè)/共53頁(yè)第6頁(yè)/共53頁(yè)第7頁(yè)/共53頁(yè)第8頁(yè)/共53頁(yè)第9頁(yè)/共53頁(yè)第10頁(yè)/共53頁(yè)第11頁(yè)/共53頁(yè) 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)-購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù) 1.請(qǐng)購(gòu)

3、商品或勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù) 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)和商企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)和商品或勞務(wù)的使用部門(mén)均品或勞務(wù)的使用部門(mén)均可以提出購(gòu)買(mǎi)商品或勞可以提出購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)的申請(qǐng)。請(qǐng)購(gòu)須填寫(xiě)務(wù)的申請(qǐng)。請(qǐng)購(gòu)須填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單。2.訂購(gòu)商品訂購(gòu)商品 采購(gòu)部門(mén)根據(jù)審批后的采購(gòu)部門(mén)根據(jù)審批后的請(qǐng)購(gòu)單編制請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單，訂，訂購(gòu)單必須經(jīng)授權(quán)審批人購(gòu)單必須經(jīng)授權(quán)審批人員審批之后才能發(fā)出。員審批之后才能發(fā)出。 3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品訂購(gòu)的商品到達(dá)之后，應(yīng)由訂購(gòu)的商品到達(dá)之后，應(yīng)由驗(yàn)收部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收完畢之后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)驗(yàn)收完畢之后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)按規(guī)定編制按規(guī)定編制驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告告，作為會(huì)計(jì)記

4、錄的依據(jù)。，作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)。 4.儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存商品 經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格的商品交經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格的商品交倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)儲(chǔ)存，是倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)儲(chǔ)存，是保證資產(chǎn)安全、完整的保證資產(chǎn)安全、完整的重要措施。商品驗(yàn)收后重要措施。商品驗(yàn)收后入庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管人員入庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)編制應(yīng)編制入庫(kù)單入庫(kù)單。第12頁(yè)/共53頁(yè)5.編制付款憑單貨物驗(yàn)收入庫(kù)或交付使用之后，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)在核對(duì)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票基礎(chǔ)上，確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑單，并將經(jīng)審核后付款憑單，連同每日的憑單匯總表一起，送交會(huì)計(jì)部門(mén)，作為會(huì)計(jì)部門(mén)編制記賬憑證和登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)。儲(chǔ)存商品。6.記錄資產(chǎn)和負(fù)債記錄資產(chǎn)和負(fù)債 會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)首先

5、首先檢查購(gòu)貨檢查購(gòu)貨發(fā)票的內(nèi)容與訂購(gòu)單、發(fā)票的內(nèi)容與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單以及運(yùn)貨單是否驗(yàn)收單以及運(yùn)貨單是否一致，并驗(yàn)算購(gòu)貨發(fā)票一致，并驗(yàn)算購(gòu)貨發(fā)票金額的計(jì)算是否正確。金額的計(jì)算是否正確。 然后然后根據(jù)已審批的付款根據(jù)已審批的付款憑單及時(shí)地編制憑單及時(shí)地編制記賬憑記賬憑證證，登記有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)，登記有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債債明細(xì)賬和總賬明細(xì)賬和總賬，并由，并由稽核人員定期進(jìn)行賬證、稽核人員定期進(jìn)行賬證、賬賬核對(duì)。賬賬核對(duì)。 記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)第13頁(yè)/共53頁(yè)支付貨款和記錄支出7.支付貨款會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審批后的付款憑單、供應(yīng)商的付款條件以及本企業(yè)的資金狀況，采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式合理地安排付款。憑證：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等。

6、8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)付款原始應(yīng)根據(jù)付款原始憑證編制付款記賬憑證，憑證編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金或并據(jù)以登記現(xiàn)金或銀行存銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款款日記賬和應(yīng)付賬款等賬等賬簿，并由稽核人員獨(dú)立檢簿，并由稽核人員獨(dú)立檢查現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬查現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額一致性。一致性。 第14頁(yè)/共53頁(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的被審計(jì)單位管理相關(guān)的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定層的認(rèn)定1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單發(fā)生發(fā)生2.編制訂購(gòu)單編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)

7、單完整性完整性3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票完整性、發(fā)生完整性、發(fā)生4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)生發(fā)生5.編制付款憑單編制付款憑單付款憑單付款憑單發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾苑謹(jǐn)?、完整?.確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣(mài)方對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證賬單、轉(zhuǎn)賬憑證發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?.付款付款付款憑證、付款憑單付款憑證、付款憑單發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?.記錄現(xiàn)金、銀行記錄現(xiàn)金、銀行存款支出存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

8、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬記賬發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偟?5頁(yè)/共53頁(yè)第二節(jié)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試試 一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（二）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制 采購(gòu)交易測(cè)試與本章前面討論的八項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中的前六項(xiàng)有關(guān)，即：請(qǐng)購(gòu)商品、勞務(wù)，編制訂購(gòu)單，驗(yàn)收商品，儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨，編制付款憑單確認(rèn)與記錄債務(wù)；付款交易測(cè)試則關(guān)系到第七、第八兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：支付負(fù)債，記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)

9、商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 2、內(nèi)部核查程序 3、對(duì)表16-2有關(guān)內(nèi)容的說(shuō)明：發(fā)生、完整性、估價(jià)第16頁(yè)/共53頁(yè) 二、付款交易的內(nèi)部控制 1單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。 2單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 3單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付

10、款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 5單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。 6單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 第17頁(yè)/共53頁(yè)三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 （一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 （二）固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）固定資產(chǎn)帳簿記錄制度（四）固定資產(chǎn)職責(zé)分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因

11、此。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。在建工程：崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項(xiàng)目決策控制、概預(yù)算控制、價(jià)款支付、竣工決算、監(jiān)督控制。第18頁(yè)/共53頁(yè) 四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因2、費(fèi)用支出的復(fù)雜性3、管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)4、采用不正確的費(fèi)用支出截止5、低估6、不正確的記錄外幣交易7、舞弊盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)8、延遲向供應(yīng)商付款9、存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)10、存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)第19頁(yè)/共53頁(yè)五、控制測(cè)試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)地為起點(diǎn)的控制測(cè)試3、請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、驗(yàn)收：應(yīng)抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單。4、編制

12、付款憑單 、確認(rèn)與記錄負(fù)債 ：應(yīng)抽取訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、和采購(gòu)發(fā)票。5、付款：應(yīng)抽取付款憑證。6、固定資產(chǎn)： （1）預(yù)算制度 ：應(yīng)選取投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告。 （2）授權(quán)批準(zhǔn)制度 ：不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 （3）帳簿記錄制度 ：固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類帳和登記卡。分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支。 （4）職責(zé)分工制度：觀察 （5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 ：檢查并抽查 （6）處置制度 ：檢查并抽取 （7）定期盤(pán)點(diǎn)制度 ：了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤(pán)盈

13、、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。 （8）保險(xiǎn)情況：抽取固定資產(chǎn)保單盤(pán)點(diǎn)表。7、在建工程：詢問(wèn)、觀察、抽取相關(guān)憑證和記錄。（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試：教材412頁(yè)表16-3第20頁(yè)/共53頁(yè)主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試可能的控制測(cè)試被審計(jì)單位被審計(jì)單位管理層的認(rèn)管理層的認(rèn)定定1.請(qǐng)購(gòu)商請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)由經(jīng)授權(quán)的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出負(fù)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況發(fā)生發(fā)生2.編制訂編制訂購(gòu)單購(gòu)單訂購(gòu)單一式多聯(lián)，

14、并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)完整性完整性3.驗(yàn)收商驗(yàn)收商品品收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單發(fā)生、完整發(fā)生、完整性性4.存儲(chǔ)已存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商驗(yàn)收的商品存貨品存貨將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能

15、接近保管的資有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)產(chǎn)檢查入庫(kù)單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況檢查入庫(kù)單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況發(fā)生發(fā)生5.編制付編制付款憑單、款憑單、確認(rèn)與記確認(rèn)與記錄負(fù)債錄負(fù)債每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；（訂購(gòu)單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑

16、單，）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對(duì)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對(duì)象的不同而不同；（象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款發(fā)生、完整發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偟?1頁(yè)/共53頁(yè)6.確認(rèn)與確認(rèn)與

17、記錄負(fù)債記錄負(fù)債核查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)、記錄核對(duì)相關(guān)原始資核查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)、記錄核對(duì)相關(guān)原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)的憑證、記金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù)錄、記賬手續(xù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查重新執(zhí)行獨(dú)立檢查發(fā)生、完整發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?.付款付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的

18、那批付款憑單的總額的一致性；（那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還有一張已經(jīng)得到適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款；（注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)）

19、支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票發(fā)生、完整發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?.記錄現(xiàn)記錄現(xiàn)金銀行存金銀行存款支出款支出定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記賬的日期支票的日期和記賬的日期仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄仍以支票結(jié)算方式為例，在手工

20、系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬與會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（票匯總記錄的一致性；（2）通過(guò)定期比較銀）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性；（獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性；（3）獨(dú)立編制銀行）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)生、完整發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偟?2頁(yè)/共53頁(yè)采購(gòu)與付款循環(huán)控

21、制測(cè)試案例 【基本案情】ABC公司產(chǎn)品銷(xiāo)售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于207年10月25日至11月10日對(duì)ABC公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試，在審計(jì)工作底稿呂進(jìn)行如下記錄： （1）對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。 （2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。第23頁(yè)

22、/共53頁(yè) （3）驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。 （4）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。第24頁(yè)/共53頁(yè)【案例分析】 第（1）項(xiàng)：第（1）項(xiàng)沒(méi)有缺陷。理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)

23、責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。 第（2）項(xiàng)：第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。 第（3）項(xiàng)：第（3）項(xiàng)沒(méi)有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。第25頁(yè)/共53頁(yè) 第（4）項(xiàng)：第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄

24、錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。 【改進(jìn)建議】 第（2）項(xiàng)建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。 第（4）項(xiàng)建議：應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第26頁(yè)/共53頁(yè)第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序：教材416頁(yè)3 （二）采購(gòu)與付款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試第27頁(yè)/共53頁(yè)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在； 2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是

25、否均已記錄； 3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)； 4.確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄； 5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 第28頁(yè)/共53頁(yè)（二）應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序 1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； (2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確； (3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整； (4)結(jié)合預(yù)付賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同掛的項(xiàng)目

26、、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整；第29頁(yè)/共53頁(yè) 2根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。 (2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。 (3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的

27、比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 (4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 第30頁(yè)/共53頁(yè) 3函證應(yīng)付賬款（存在、權(quán)利和義務(wù)） （1）是否函證：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 （2）對(duì)象：應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 （3）方式：函證最好采用積極函

28、證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。 第31頁(yè)/共53頁(yè)4、檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：（完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如：采購(gòu)部門(mén)獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確

29、性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間； 第32頁(yè)/共53頁(yè)5針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。（完整性） 6針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑

30、證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。（存在、完整性） 7檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?8被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?9標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5以上(含5)表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?10檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 第33頁(yè)/共53頁(yè)三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

31、1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在； 2、確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄； 3、確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制； 4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； 5、確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第34頁(yè)/共53頁(yè) （二）固定資產(chǎn)賬面余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表 檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)

32、表數(shù)核對(duì)是否相符。目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表年 月 日編制人： 日期： 被審計(jì)單位： 復(fù)核人： 日期： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)累計(jì)折舊折舊類別類別期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額 合計(jì)合計(jì)第35頁(yè)/共53頁(yè) 2對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。 2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本

33、期與以前各期的比較。 3實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。 （存在） 實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；(2)也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。 第36頁(yè)/共53頁(yè) 2009綜合題： 資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本

34、，檢查采購(gòu)合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。 要求：假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁(yè)給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。 將答案直接填入答題卷第9頁(yè)相應(yīng)的表格內(nèi)。 第37頁(yè)/共53頁(yè)參考答案： 第38頁(yè)/共53頁(yè)第39頁(yè)/共53頁(yè) 4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)

35、發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同。證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。（權(quán)利和義務(wù)） 5檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?(1)詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)； (2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確； (3)檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)

36、用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。第40頁(yè)/共53頁(yè) 6檢查本期固定資產(chǎn)的減少。（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下： （1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。 （2）檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)理是否正確。 （3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房

37、地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。 （7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第41頁(yè)/共53頁(yè) 7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（存在、完整性） 8檢查固定資產(chǎn)的租賃。租賃一般分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。 （存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?9獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?10獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?11獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相

38、應(yīng)記錄。檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。（存在） 第42頁(yè)/共53頁(yè) 12檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。（完整性） 13檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)。記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額。（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?14對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?15檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

39、列報(bào)） 16檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。（權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)） 17檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第43頁(yè)/共53頁(yè)(三)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 2檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 3復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配； 4將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整 5. 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。 6檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。第44頁(yè)/共53頁(yè)（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； 2檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確； 3檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)