會(huì)計(jì)學(xué)課件：第四章 長期資產(chǎn)

1、1第四章 長期資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)，主要掌握：持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)取得的核算、折舊的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理；無形資產(chǎn)的取得、價(jià)值攤銷和轉(zhuǎn)讓的核算。重點(diǎn)持有至到期投資、長期股權(quán)投資的核算。難點(diǎn)持有至到期投資、長期股權(quán)投資的核算為本章的難點(diǎn)。2第四章 目 錄第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 長期待攤費(fèi)用和其他資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用和其他資產(chǎn)3一、持有至到期投資二、可供出

2、售金融資產(chǎn) 因前面詳細(xì)講解過交易性金融資產(chǎn)的基本理論和會(huì)計(jì)處理，因此，本章只簡單介紹持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的基本內(nèi)容，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)同學(xué)自學(xué)，以增強(qiáng)同學(xué)們比較和概括的能力。第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)4一、持有至到期投資 定義和判斷 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。5二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用和溢折價(jià)均在“持有至到期投資利息

3、調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。6三、可供出售金融資產(chǎn)的定義 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 7

4、四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）。股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。8類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)入成本；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變

5、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資 公允價(jià)值和交易費(fèi)用計(jì)入成本。攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積總結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示如下9一、概念 長期股權(quán)投資：是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。二、特點(diǎn) 投資金額大、投資期限長、投資風(fēng)險(xiǎn)大，但可能獲取較大收益。第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資10三、長期股權(quán)投資的分類（按影響程度）1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；(對(duì)子公司的投資) 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資；(對(duì)合營企業(yè)的投資)3.投資企業(yè)對(duì)被投資單

6、位具有重大影響的長期股權(quán)投資；(對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資)4.被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資；（其他權(quán)益投資，投資于非上市公司） 注意：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（其他權(quán)益投資，投資于上市公司，適合22號(hào)準(zhǔn)則加以規(guī)范）11（一）控制母公司和子公司1. 控制的定義及其特點(diǎn) 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 特點(diǎn)： 決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策是控制的主要標(biāo)志； 獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主要目的。12控制的理解（1）控制的主

7、體只能是一個(gè)，控制是單方面的。（2）控制的對(duì)象是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，即日常經(jīng)營活動(dòng)，不僅僅是某一重大事項(xiàng)，看你能否控制另一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)，這就不是股東大會(huì)，董事會(huì)管公司的日?；顒?dòng)。（3）控制要得到經(jīng)濟(jì)利益，是一種剩余利益。 如：委托經(jīng)營另一個(gè)企業(yè)，看利潤如何來實(shí)現(xiàn)，看委托經(jīng)營的模式。如花1000萬元購得日常管理權(quán)，但虧盈由委托方承擔(dān)，受托方只是提供管理服務(wù)，委托方控制該企業(yè)。倒過來，受托方只給我方1000萬元，盈虧由受托方承擔(dān)，剩余利益由受托方得到，受托方控制該企業(yè)。三個(gè)條件同時(shí)滿足三個(gè)條件同時(shí)滿足132. 表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明

8、母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（表決權(quán)受限制的）董事會(huì)上的表決權(quán)超過50而不是股份超過5014 80%W公司Y 公司 80% 30% 90% 70% 30% W公司 Y1公司 Y2公司Y4公司Y3公司 表決權(quán)比例的判斷用加法，不是用乘法，如P和Y4之間，但內(nèi)部交易抵銷時(shí)、利潤分配時(shí)用乘法。153. 實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（表決權(quán)與持股比例不一致得到說明） 必須是書面協(xié)議； 不是一事一議的協(xié)議，而是與所有表決權(quán)相關(guān)的所有權(quán)利，但可以保持投資收益權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和

9、經(jīng)營政策。（與2005年修訂的公司法是一致的，只要股東說好了，法律上也認(rèn)可） （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。164. 潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 （1）本企業(yè)和其他企業(yè)持有的 （2）有用和不利的潛在表決權(quán)均要考慮，而不用隨意操操縱合并范圍 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日。175. 母公司和子公司母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。18補(bǔ)充資料:我國公司法明確指出： “公司可

10、以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。 公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任”。即，母、子公司是以投資和控制為紐帶而組成企業(yè)集團(tuán)，組成企業(yè)集團(tuán)后，母、子公司各自仍然作為單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體繼續(xù)經(jīng)營，并作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，實(shí)行獨(dú)立核算，編制各自的會(huì)計(jì)報(bào)表，可以獨(dú)立地向外提供會(huì)計(jì)報(bào)表。 總、分公司與母、子公司不同 總公司下屬的分公司不是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，分公司根據(jù)需要也可以作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，但一般不單獨(dú)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表，而是作為總公司的一個(gè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位。 本準(zhǔn)則中，母、子公司是關(guān)聯(lián)方，而總、分公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。母、子公司與總、分

11、公司的概念不同19（二）共同控制合營企業(yè)1. 共同控制的定義和特征 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 特征在于： 兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。20 A、B 、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D共同控制。2. 合營企業(yè)及其特點(diǎn) 例如: A B C D25%F25%25%25%21 A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為30%、40%、30%，各方出資比例雖然不同，但按照合同規(guī)

12、定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須取得A、B、C企業(yè)的一致意見，任何一方不能單方面作出決定。 在這種情況下，D企業(yè)視為A、B、C企業(yè)的合營企業(yè)。又如:A B C30%D40%30%22（三）重大影響聯(lián)營企業(yè)1. 重大影響的定義和特點(diǎn) 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 特征： 當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。 如果一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒有其他

13、實(shí)施重大影響的途徑，可認(rèn)為不具有重大影響。 23（1）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（2）參與政策制定過程。（3）互相交換管理人員。（4）使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。2. 參與決策的途徑24 聯(lián)營企業(yè)，指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。即必須是具有投資和被投資關(guān)系，并且投資者能對(duì)其施加重大影響的被投資企業(yè). 聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資公司視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。3. 聯(lián)營企業(yè) （B企業(yè)的其他股票被大量不相關(guān)的個(gè)人及企業(yè)所持有），在五人董事會(huì)成員中，有一人為A企業(yè)派出，A企業(yè)派出的董事有權(quán)向

14、董事會(huì)、其他董事會(huì)成員以及管理人員提出建議。例如：擁有28%AB25補(bǔ)充資料：子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別主要在于：投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。 子公司與控制相聯(lián)系，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司； 合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當(dāng)投資各方能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施共同控制時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營企業(yè)； 聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當(dāng)投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。26長期股權(quán)投資的分類（按影響程度）1. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ?/p>

15、投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；(對(duì)子公司的投資) 2. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資；(對(duì)合營企業(yè)的投資)3. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資；(對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資)4. 被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資；（其他權(quán)益投資，投資于非上市公司） 注意：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（其他權(quán)益投資，投資于上市公司，適合22號(hào)準(zhǔn)則加以規(guī)范）27應(yīng)按初始投資成本入賬。取得方式不同，初始投資成本不同。四、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和會(huì)計(jì)處理28

16、 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（一）非合并方式下，支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資29【例題6】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，擁有丁公司20%的控制權(quán)，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資丁公司 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 80403

17、0 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（二）非合并方式下，發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資31【例題7】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。另用支票支付券商手續(xù)費(fèi)20萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 3000 貸：股本 1000 資本公積股本溢價(jià) 2000 借：資本公積 20 貸：銀行存款 2032 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

18、。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資33【例題8】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1000 貸：實(shí)收資本 100034u 成本法u 權(quán)益法五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量35（一）成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資： 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期

19、股權(quán)投資。 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。36（二）成本法的核算帳戶設(shè)置： 開設(shè)“長期股權(quán)投資”總帳，按被投資單位開設(shè)明細(xì)帳核算原則： 1.取得時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。（投資方式不同，初始成本不同） 2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，一方面增加應(yīng)收股利，另一方面確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。特別注意： 持股期間被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤、產(chǎn)生虧損，投資方均不調(diào)整“長期股權(quán)投資”帳戶37【例題9】 A公司2007年1月1日，以銀行存款900萬元購入非上市C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。 C公司于2007年

20、5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。 2008年C公司實(shí)現(xiàn)利潤60萬元，2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利30萬元。38方法：成本法2007年1月1日購買時(shí)借：長期股權(quán)投資 900 貸：銀行存款 9002007年5月2日宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 1=10 10% 貸：投資收益 1=1010%2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 3=30000 10% 貸：投資收益 3=30000 10%2007年和2008年C公司實(shí)現(xiàn)利潤投資方均不能調(diào)整長期股權(quán)投資 39（一）權(quán)益法的概念及其適用

21、范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。40 賬戶的設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶 （總賬） （明細(xì)賬） 成本 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) （二）權(quán)益法的核算411. 投資成本首先，按長期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量；其次，按以下要求作會(huì)計(jì)處理：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（實(shí)質(zhì)上是商譽(yù)），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；讓商譽(yù)含在長期股權(quán)投資初始投資成本中。（

22、2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（實(shí)質(zhì)上是負(fù)商譽(yù)，理解為偶然所得），應(yīng)按其差額計(jì)入“營業(yè)外收入”帳戶貸方。42【例題10】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算首先，確定長期股權(quán)投資初始投資成本1000萬元借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 1000 貸：銀行存款 1000 其次，計(jì)算是否有商譽(yù)商譽(yù)=初始投資成本-被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值投資比例=1000-300030%=100萬元商譽(yù)100萬元不調(diào)賬，體現(xiàn)在長期股權(quán)投資

23、成本中。43如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：首先，初始投資成本確定為1000萬元借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 1000 貸：銀行存款 1000 其次，計(jì)算差額，看是否調(diào)賬。借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 50 貸：營業(yè)外收入 50 或借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 1050 貸：銀行存款 1000 營業(yè)外收入 50 442. 投資收益（損益調(diào)整 ）的確認(rèn)1、權(quán)益法下，持股期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方要調(diào)賬。 調(diào)整時(shí)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，一方面確認(rèn)“投資損益”，另一方面調(diào)整“長期

24、股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)，編相反的會(huì)計(jì)分錄。金額：一般情況下，被投資單位凈利潤持股比例 特殊情況要調(diào)整45在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。 考慮重要性原則。46 值得注意的是，存在下

25、列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。 無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??； 其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。47 某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500 萬元，賬面價(jià)值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為400萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定

26、資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50 萬元，不考慮所得稅影響。 按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為380（40020）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為114（38030）萬元?！纠}11】48 （3）除考慮對(duì)公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。 該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。49逆流交易被投資方：乙公司借：銀行存款等 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：存貨 600投資方：甲公司借：存貨 1000 貸：銀行存款等 1

27、000 發(fā)生以上未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易后，乙公司賬上有毛利400萬元，甲公司假定按30%分享利潤，投資收益為120萬元，在產(chǎn)品還沒有銷售聯(lián)營企業(yè)，雙方去可以做出利潤，顯然不合理，所以，在投資方分享利潤前要調(diào)整。50逆流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)：權(quán)益法下投資方確認(rèn)投資收益=(被投資企業(yè)帳面凈損益-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益)持股比例原未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)時(shí)：權(quán)益法下投資方確認(rèn)投資收益=(被投資企業(yè)帳面凈損益+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益)持股比例51順流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生時(shí)：權(quán)益法下投資方確認(rèn)投資收益=(被投資企業(yè)帳面凈損益-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益)持股比例522. 投資收益（損益調(diào)整 ）的確認(rèn)1、權(quán)益法下，持

28、股期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方要調(diào)賬。 調(diào)整時(shí)，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，一方面確認(rèn)“投資損益”，另一方面調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益531、權(quán)益法下，持股期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方要調(diào)賬。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，一方面計(jì)入應(yīng)收股利，另一方面相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)

29、投資損益調(diào)整（二） 投資收益（損益調(diào)整 ）的確認(rèn)541、權(quán)益法下，持股期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方要調(diào)賬。被投資單位出現(xiàn)虧損時(shí)，借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2. 超額虧損的確認(rèn) 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。（二） 投資收益（損益調(diào)整 ）的確認(rèn)55在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長

30、期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。56【例題12】 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬元。借：投資收益 2400 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240057 上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，

31、當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4000萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。借：投資收益 4000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 4000 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 58注意： 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債59被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)： 企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)

32、確認(rèn)投資收益。60（三） 其他權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（主要是資本公積的變動(dòng)），應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。在持股比例不變的情況下：借或貸：長期股權(quán)投資 貸或借：資本公積其他資本公積61【例題13】 A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月30日持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬元。 B公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：資本公積其他資本公積 100A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資C公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 40 貸：資本公積其他資

33、本公積 40 62 權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細(xì)科目核算主要內(nèi)容投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，屬于內(nèi)含商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其他權(quán)益變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以

34、外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。持股比例變動(dòng)的情況下，按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與長期股權(quán)投資余額之間的差額，貸或借：投資收益。63（一）處置時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。六、長期股權(quán)投資的處置64借：銀行存款（實(shí)際款） 貸：長期股權(quán)投資成本（余額） 貸或借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（余額

35、） 貸或借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)（余額） 貸或借：投資收益（差額） 同時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額，借或貸：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益65【例題18】 甲公司2007年3月1日2009年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）甲公司2007年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬元。 （2）2007年3月20日收到現(xiàn)

36、金股利。 （3）2007年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加使乙公司資本公積增加了200萬元。66 （4）2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺(tái)設(shè)備外,其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備2007年3月1日的賬面價(jià)值為400萬元,公允價(jià)值為520萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。 （6）2008年3月25日，收到現(xiàn)金股利。 （7）2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤612萬元。 （8）2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到款

37、項(xiàng)390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。 要求： （1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2009年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 67借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 1950 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 2010借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 30（660030%-1950） 貸：營業(yè)外收入 30借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60【答案】（1） 編制會(huì)計(jì)分錄：68 借：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 60 貸：資本公積其他資本公積 60乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=510-100-【（520-400）10】

38、/1210 =400萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 120（40030%） 貸：投資收益 120 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資乙公司 （損益調(diào)整） 3069借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=612-（520-400）10 =600萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 180（60030%） 貸：投資收益 18070 長期股權(quán)投資的賬面余額=1950+30+60+120-30+180=2310萬元借：銀行存款 390 貸：長期股權(quán)投資投資成本 330= （1950+30）30%5% 損益調(diào)整 45=（120-30+180）30%5%

39、其他權(quán)益變動(dòng) 10=6030%5%） 投資收益 5借：資本公積其他資本公積 10= （6030%5%） 貸：投資收益 10（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2310-385=1925萬元。71案例：長期股權(quán)投資核算方法分析增持1%股權(quán)意味著什么 上海汽車股份有限公司（以下簡稱“上海汽車”）2000年6月30日以7 102.38萬元受讓了上海通用汽車有限公司（以下簡稱“通用汽車”）1%的股權(quán)，至此上海汽車所持有通用汽車的股份由19%增至20%。從2000年7月起至2002年末，通用汽車的凈利潤及分給上海汽車現(xiàn)金股利情況如下表所示。 問題：上海汽車收購?fù)ㄓ闷?%股權(quán)后，對(duì)其利潤和財(cái)務(wù)狀況將產(chǎn)生哪些影

40、響？ 單位：萬元會(huì) 計(jì) 期 間通用汽車提取職工獎(jiǎng)福基金后凈利潤上海汽車分得現(xiàn)金股利2000年712月29 282.482001年113 390.132002年293 151.7820177.7972第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）概念 指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）特點(diǎn) 1. 使用壽命在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上； 2. 使用壽命有限（土地除外）； 3. 以經(jīng)營使用為目的而不是為了出售。73（三）計(jì)價(jià) 1. 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) （1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià) （2）按凈值計(jì)價(jià) 2. 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成應(yīng)包括企業(yè)為購

41、置、建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。741. “固定資產(chǎn)”賬戶 借 固定資產(chǎn) 貸 登記增加的固定資產(chǎn) 注銷減少的（出售、 原值。 報(bào)廢毀損等）固定資 產(chǎn)原值。 余額：企業(yè)現(xiàn)有固定 資產(chǎn)的原始價(jià)值總額。 （一）賬戶的設(shè)置二、固定資產(chǎn)的取得752. “累計(jì)折舊”賬戶 借 累計(jì)折舊 貸 注銷減少的（出售、 登記提取的折舊額。 報(bào)廢、毀損等）固定 資產(chǎn)所提的折舊額。 余額：反映企業(yè)固定 資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊固定資產(chǎn) 賬戶余額 賬戶余額 凈值763. “在建工程”賬戶 借 在建工程 貸 登記在建工程發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際 實(shí)際成本。 成本。 余額：

42、表示尚未完工的 在建工程已發(fā)生的成本。 4. “工程物資”賬戶 該賬戶結(jié)構(gòu)與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)相似。77（二）取得的核算1、 購買方式取得的固定資產(chǎn)（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備和不需要繳納消費(fèi)稅的運(yùn)輸設(shè)備 借：固定資產(chǎn)（價(jià)、費(fèi)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等帳戶其他固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)） 貸：銀行存款等帳戶（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。78 【例】甲企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，支付買價(jià)35000元，增值稅5950元，運(yùn)費(fèi)2000元。該設(shè)備購入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)8000元，存款支付。1、取得時(shí) 借：在

43、建工程 37000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5950 貸：銀行存款 429502、安裝時(shí)： 借：在建工程 8000 貸：銀行存款 80003、交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 45000 貸：在建工程 45000792、建造方式取得固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值由建造該項(xiàng)資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 建造成本通過“在建工程”帳戶核算。80銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)購入工程 物資領(lǐng)用工程 物資工程達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品813、投資者投入的固定資產(chǎn)按照

44、投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。借: 固定資產(chǎn) 貸: 實(shí)收資本82（一）固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。2、固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗三、固定資產(chǎn)的折舊83（二）折舊的影響因數(shù) 1. 固定資產(chǎn)原價(jià) 2. 估計(jì)凈殘值 3. 預(yù)計(jì)使用年限 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗； 法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 84（三）計(jì)提折舊的范

45、圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 3、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn).85注意: 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。（處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提

46、折舊） 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。86（四） 計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并且以月初固定資產(chǎn)原價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 87（五）固定資產(chǎn)折舊的方法 特點(diǎn)： 按固定資產(chǎn)折舊年限， 工作或產(chǎn)量總量，平均 平均折舊法 計(jì)算折舊額的方法。 類別： 平均年限法 工作量法按折舊速度 特點(diǎn)： 固定資產(chǎn)早期多提折 舊，使用后期少提折舊， 加速折舊法 折舊額逐年呈遞減趨勢 類別： 年限總和法 雙倍余額遞減法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

47、利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。881.平均年限折舊法(1)計(jì)算公式 年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 = 原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限 = 原價(jià)年折舊率(2)依據(jù) 將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)間聯(lián)系，時(shí)間愈長，磨損程度愈高(3)折舊率的種類 個(gè)別折舊率 分類折舊率 綜合折舊率(4)實(shí)例892.工作量折舊法(1)計(jì)算公式 (2)依據(jù) 將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系，損耗程度愈高，折舊愈多。(3)實(shí)例903.年限總和法(1)計(jì)算公式 年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年限總和 年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 月折舊額=年折舊額/12(2)特點(diǎn)： 一是折舊

48、基數(shù)不變； 二是各年折舊率是變量，計(jì)提的折舊額隨各年折舊率的分子遞減而遞減。(3)實(shí)例91【例題】 某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 A192 B216 C120 D240【答案】B【解析】2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 =（74020）5/152+（74020）4/152 =216（萬元）。 924. 雙倍余額遞減法 (1)計(jì)算公式雙倍直線 2年折舊率 使用年限 100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線年折舊率月折舊額

49、=年折舊額/12(2)特點(diǎn)計(jì)算雙倍直線折舊率時(shí),暫不考慮固定資產(chǎn)凈值;各年固定資產(chǎn)折舊率不變;固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)為期初固定資產(chǎn)賬面凈值,是逐年遞減的變量,致使固定資產(chǎn)年折舊額呈遞減趨勢.93(3)轉(zhuǎn)換 雙倍余額遞減法由于確定折舊率時(shí)未考慮預(yù)計(jì)凈殘值，所以，在固定資產(chǎn)的使用后期，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。 現(xiàn)行制度規(guī)定：在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷。(4)實(shí)例94【例題】 某企業(yè)2010年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬

50、元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56【解析】第1年（2010年12月2011年11月）計(jì)提折舊=49840%= 199.2（萬元）第2年（2011年12月2012年11月）計(jì)提折舊 =（498-49840%）40% =119.52（萬元）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額199.211/12+119.521/12=192.56（萬元）?！敬鸢浮緿95三、折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （行政管理部門使用的固定資產(chǎn)） 營業(yè)費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)支出 （經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 在建工程 （工程中使用的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊

51、96（一）固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等。 1、設(shè)置賬戶“固定資產(chǎn)清理” 借 固定資產(chǎn)清理 貸 登記轉(zhuǎn)入清理的固 登記清理收入以及 定資產(chǎn)凈值和清理 取得的各種賠款 費(fèi)用 借余：清理凈損失 貸余：清理凈收益 （處置結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)凈損益后該帳戶無余額）2、固定資產(chǎn)清理核算的程序（見P131）3、賬務(wù)處理（見P131132）四、固定資產(chǎn)的處置和清查97固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 支付清理費(fèi)用 變價(jià)收入計(jì)算交納的營業(yè)稅清理凈收益清理凈損失98（二）固定資產(chǎn)的清查1、固定資產(chǎn)盤盈的核算 盤

52、盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。2、固定資產(chǎn)盤虧的核算 通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。盤虧固定資產(chǎn)的凈值批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。99盤盈的處理（作為前期差錯(cuò)處理）以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈調(diào)賬利潤分配-未分配利潤100 原值盤虧調(diào)減盤虧調(diào)減盤虧凈值轉(zhuǎn)入盤虧結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)外支出已提折舊固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊101一、無形資產(chǎn)概述（一）概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征 1、無形性 2、非流動(dòng)性 3、不確定性（三）分類 1、按來源劃分購入、自創(chuàng)、投資人投入等 2、按期限劃分有期限、無期限第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資性房

53、地產(chǎn)102（四）幾種主要的無形資產(chǎn)1.專利權(quán)：是經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。2.商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。3.非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的專門技術(shù)、資料、經(jīng)驗(yàn)和技能等。4.著作權(quán)：也稱版權(quán)，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。5.土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。6.特許

54、權(quán)：是指企業(yè)獲準(zhǔn)在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。103一“字”抵萬金 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。 該公司的特別之處就在于其有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，這就是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。 根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。 袁隆平是中

55、國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國13億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。 而“袁隆平”三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估高達(dá)1008.9億元。104二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理（一）購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值 借: 無形資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)） 貸: 銀行存款等帳戶105 投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借: 無形資產(chǎn) 貸: 實(shí)收資本 或股本（二）投資者投入的無形資產(chǎn)1061、研究階段和開發(fā)階段的劃分和會(huì)計(jì)處理(1)研究階段 “研究”是指

56、為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（三） 內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)107(2)開發(fā)階段 “開發(fā)”是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 開發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。108 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出

57、售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該 無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 滿足上述條件，企業(yè)就取得了可作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的開發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的支出允許資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益。2、開發(fā)支出資本化條件：109 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用

58、）。110 A公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，共發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用700萬元，其中開發(fā)階段符合資本化條件后發(fā)生支出550萬元，2008年初研發(fā)成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)等5萬元，律師費(fèi)用2萬元，為培訓(xùn)運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)人員，發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)6萬元。A公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬元。 A.557 B.563 C.550 D.700 【正確答案】 A【答案解析】 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值55052557（萬元）。111（3）會(huì)計(jì)處理研發(fā)時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 研發(fā)完畢借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資

59、本化支出112【例】20X7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬，人工工資1000萬及其他費(fèi)用4000萬，其中符合資本化條件的支出為6000萬，20X7年12月31日，該專利達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。研發(fā)時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 4000 資本化支出 6000 貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬 1000 銀行存款 4000研發(fā)完畢借：管理費(fèi)用 4000 無形資產(chǎn) 6000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 4000 資本化支出 6000113三、無

60、形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的攤銷（二）無形資產(chǎn)的減值114（一）無形資產(chǎn)的攤銷1、估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命 無形資產(chǎn)分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限；（3）如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1152、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法(1)