旅游企業(yè)成本費(fèi)用的核算方法

1、第八章第八章 旅游企業(yè)成本、費(fèi)用與收入核算旅游企業(yè)成本、費(fèi)用與收入核算第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)成本與費(fèi)用的核算旅游企業(yè)成本與費(fèi)用的核算第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算1第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)成本與費(fèi)用的核算旅游企業(yè)成本與費(fèi)用的核算一、旅游企業(yè)成本費(fèi)用概述一、旅游企業(yè)成本費(fèi)用概述（一）旅游企業(yè)成本費(fèi)用及其特點(diǎn)（一）旅游企業(yè)成本費(fèi)用及其特點(diǎn) 成本費(fèi)用成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接和間接耗費(fèi)和支出，是旅游企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)接和間接耗費(fèi)和支出，是旅游企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格、收取費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，它也是衡量企格、收取費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，它也是衡量企業(yè)經(jīng)

2、營管理水平的高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)經(jīng)營管理水平的高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)。成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。 旅游業(yè)是一特殊性比較強(qiáng)的行業(yè)，其自身旅游業(yè)是一特殊性比較強(qiáng)的行業(yè)，其自身性質(zhì)決定了它在成本費(fèi)用的核算方面與工業(yè)和性質(zhì)決定了它在成本費(fèi)用的核算方面與工業(yè)和其他行業(yè)有著較大的差異。其他行業(yè)有著較大的差異。2 旅游業(yè)是以提供旅游服務(wù)產(chǎn)品為主的行業(yè)，旅游業(yè)是以提供旅游服務(wù)產(chǎn)品為主的行業(yè)，其人工耗費(fèi)是其產(chǎn)品成本的最主要的部分。其人工耗費(fèi)是其產(chǎn)品成本的最主要的部分。從從會(huì)計(jì)核算的角度可將旅游企業(yè)的成本費(fèi)用劃分會(huì)計(jì)核算的角度可將旅游企業(yè)的成本費(fèi)用劃分為：為：營業(yè)成本營業(yè)成本與與期間費(fèi)

3、用期間費(fèi)用兩大項(xiàng)。兩大項(xiàng)。 營業(yè)成本是旅游企業(yè)在營業(yè)成本是旅游企業(yè)在經(jīng)營過程經(jīng)營過程中發(fā)生的中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括各種直接材料消耗、代收各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括各種直接材料消耗、代收代付費(fèi)用，商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用。代付費(fèi)用，商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用。 期間費(fèi)用是不能明確由哪一成本計(jì)算對(duì)象期間費(fèi)用是不能明確由哪一成本計(jì)算對(duì)象承擔(dān)，而應(yīng)該計(jì)入旅游企業(yè)當(dāng)期損益的費(fèi)用消承擔(dān)，而應(yīng)該計(jì)入旅游企業(yè)當(dāng)期損益的費(fèi)用消耗，主要包括耗，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。3（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的內(nèi)容及分類（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的內(nèi)容及分類1、直接材料成本、直接材料成本 是旅游企業(yè)經(jīng)營

4、過程中專門用于某種旅游產(chǎn)是旅游企業(yè)經(jīng)營過程中專門用于某種旅游產(chǎn)品而消耗的材料費(fèi)用支出。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營品而消耗的材料費(fèi)用支出。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品類別各有所不同，在材料的消耗內(nèi)容上也的產(chǎn)品類別各有所不同，在材料的消耗內(nèi)容上也不完全相同。不完全相同。 旅游賓館、飯店的餐飲部和各類餐館、酒樓旅游賓館、飯店的餐飲部和各類餐館、酒樓等企業(yè)在經(jīng)營過程中直接的材料耗費(fèi)等企業(yè)在經(jīng)營過程中直接的材料耗費(fèi)主要包括：主要包括：原材料、調(diào)料和配料。原材料、調(diào)料和配料。 洗浴中心、浴池業(yè)的直接材料消耗洗浴中心、浴池業(yè)的直接材料消耗是在經(jīng)營是在經(jīng)營中所消耗的各種煤等燃料。中所消耗的各種煤等燃料。 旅游運(yùn)輸車船公司

5、的直接材料消耗則是各種旅游運(yùn)輸車船公司的直接材料消耗則是各種燃油及零配件。燃油及零配件。42、代收代付費(fèi)用、代收代付費(fèi)用 是旅行社在組團(tuán)或接團(tuán)過程中直接用于游是旅行社在組團(tuán)或接團(tuán)過程中直接用于游客完成旅游過程的各種費(fèi)用和支出?？屯瓿陕糜芜^程的各種費(fèi)用和支出。 其所包含的內(nèi)容很多，具體分為：其所包含的內(nèi)容很多，具體分為：旅行社旅行社為游客所支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、為游客所支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、觀看文藝演出費(fèi)、簽證費(fèi)、訂票費(fèi)、景點(diǎn)門票觀看文藝演出費(fèi)、簽證費(fèi)、訂票費(fèi)、景點(diǎn)門票費(fèi)、翻譯費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、人身保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場建設(shè)費(fèi)、翻譯費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、人身保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場建設(shè)費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、主管部門宣傳

6、費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、主管部門宣傳費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)等。費(fèi)等。53、商品進(jìn)價(jià)成本、商品進(jìn)價(jià)成本 是旅游酒店或景區(qū)內(nèi)部商場為銷售而購入的是旅游酒店或景區(qū)內(nèi)部商場為銷售而購入的商品的價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。商品的價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。 根據(jù)商品的不同來源，可以分為國內(nèi)購進(jìn)商根據(jù)商品的不同來源，可以分為國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本和國外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。從國內(nèi)供品進(jìn)價(jià)成本和國外購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。從國內(nèi)供應(yīng)商購入商品時(shí)，應(yīng)商購入商品時(shí)，其進(jìn)價(jià)成本主要是商品的實(shí)際其進(jìn)價(jià)成本主要是商品的實(shí)際采購成本，不包括購入商品時(shí)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，采購成本，不包括購入商品時(shí)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。如運(yùn)雜費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。 從國外購進(jìn)

7、一些名特產(chǎn)品、工藝品時(shí)，商品從國外購進(jìn)一些名特產(chǎn)品、工藝品時(shí)，商品進(jìn)價(jià)成本分為兩部分，進(jìn)價(jià)成本分為兩部分，一是以商品到岸價(jià)，即買一是以商品到岸價(jià)，即買價(jià)加上海上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)作為商品的原價(jià)，同時(shí)價(jià)加上海上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)作為商品的原價(jià)，同時(shí)還要加上商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納的稅金，如進(jìn)口還要加上商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納的稅金，如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口產(chǎn)品稅等。如進(jìn)口商品是委托外貿(mào)部關(guān)稅、進(jìn)口產(chǎn)品稅等。如進(jìn)口商品是委托外貿(mào)部門代理進(jìn)口的，則進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)加上支付給外貿(mào)門代理進(jìn)口的，則進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)加上支付給外貿(mào)部門的手續(xù)費(fèi)。部門的手續(xù)費(fèi)。64、其他成本、其他成本 如旅游企業(yè)出售商標(biāo)、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)如旅游企業(yè)出售商標(biāo)、商譽(yù)

8、、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)和出售商品以外的存貨實(shí)際成本。等無形資產(chǎn)和出售商品以外的存貨實(shí)際成本。 旅游企業(yè)直接成本的特點(diǎn)是費(fèi)用開支必須旅游企業(yè)直接成本的特點(diǎn)是費(fèi)用開支必須有直接的認(rèn)定或承擔(dān)對(duì)象，不存在費(fèi)用的期末有直接的認(rèn)定或承擔(dān)對(duì)象，不存在費(fèi)用的期末分?jǐn)倖栴}，因此在成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核分?jǐn)倖栴}，因此在成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核算的時(shí)候要比其他行業(yè)更為簡單、方便。算的時(shí)候要比其他行業(yè)更為簡單、方便。注意：注意：旅游企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的人工費(fèi)用不計(jì)入旅游企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的人工費(fèi)用不計(jì)入營業(yè)成本。采取直接計(jì)入銷售費(fèi)用的方法。營業(yè)成本。采取直接計(jì)入銷售費(fèi)用的方法。7（三）旅游企業(yè)期間費(fèi)用的分類（三）旅游企

9、業(yè)期間費(fèi)用的分類 旅游企業(yè)期間費(fèi)用主要包括旅游企業(yè)期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出，并從旅游企業(yè)的當(dāng)期收益中得以補(bǔ)償。用支出，并從旅游企業(yè)的當(dāng)期收益中得以補(bǔ)償。 其中，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用主要是根據(jù)費(fèi)其中，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用主要是根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的不同環(huán)節(jié)來區(qū)分，屬于銷售（營業(yè)）用發(fā)生的不同環(huán)節(jié)來區(qū)分，屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計(jì)入銷售費(fèi)用；而管理部門發(fā)生部門發(fā)生的，計(jì)入銷售費(fèi)用；而管理部門發(fā)生的則計(jì)入管理費(fèi)用；有些不易分得清的和不易的則計(jì)入管理費(fèi)用；有些不易分得清的和不易分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，一般都計(jì)入管理費(fèi)

10、用。分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，一般都計(jì)入管理費(fèi)用。81、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指旅游企業(yè)各銷售（營業(yè)）部門在其經(jīng)營過程是指旅游企業(yè)各銷售（營業(yè)）部門在其經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支。主要包括如下數(shù)項(xiàng)：中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支。主要包括如下數(shù)項(xiàng)：1 1）運(yùn)輸費(fèi)用）運(yùn)輸費(fèi)用2 2）裝卸費(fèi)用）裝卸費(fèi)用3 3）包裝費(fèi)）包裝費(fèi)4 4）保管費(fèi)）保管費(fèi)5 5）保險(xiǎn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)6 6）燃料費(fèi)）燃料費(fèi)7 7）水電費(fèi)）水電費(fèi)8 8）展覽費(fèi)）展覽費(fèi)9 9）廣告宣傳費(fèi)）廣告宣傳費(fèi)1010）郵電費(fèi)）郵電費(fèi)91111）差旅費(fèi)）差旅費(fèi)1212）洗滌費(fèi)）洗滌費(fèi)1313）清潔衛(wèi)生費(fèi)）清潔衛(wèi)生費(fèi)1414）低值易耗品攤銷）低值易耗品攤銷1515）物料

11、用品）物料用品1616）經(jīng)營人員工資及福利費(fèi)）經(jīng)營人員工資及福利費(fèi)1717）工作餐費(fèi)）工作餐費(fèi)1818）服裝費(fèi)）服裝費(fèi)1919）其他銷售費(fèi)用）其他銷售費(fèi)用102、管理費(fèi)用管理費(fèi)用 是旅游企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)是旅游企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為如下數(shù)項(xiàng)：擔(dān)的其他費(fèi)用。按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為如下數(shù)項(xiàng)：1 1）公司經(jīng)費(fèi)）公司經(jīng)費(fèi)2 2）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)3 3）董事會(huì)費(fèi)）董事會(huì)費(fèi)4 4）外事費(fèi)）外事費(fèi)5 5）租賃費(fèi)）租賃費(fèi)6 6）咨詢費(fèi)）咨詢費(fèi)7 7）審計(jì)費(fèi)）審計(jì)費(fèi)118 8

12、）排污費(fèi)）排污費(fèi)9 9）綠化費(fèi)）綠化費(fèi)1010）土地使用費(fèi)）土地使用費(fèi)1111）稅金）稅金1212）水電費(fèi)）水電費(fèi)1313）折舊費(fèi)）折舊費(fèi)1414）無形資產(chǎn)攤銷）無形資產(chǎn)攤銷1515）開辦費(fèi)攤銷）開辦費(fèi)攤銷1616）交際應(yīng)酬費(fèi)）交際應(yīng)酬費(fèi)1717）壞賬損失）壞賬損失1818）上級(jí)管理費(fèi)）上級(jí)管理費(fèi)1919）燃料費(fèi)）燃料費(fèi)2020）其他管理費(fèi)用）其他管理費(fèi)用123、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指旅游企業(yè)在其經(jīng)營過程中為解決資金是指旅游企業(yè)在其經(jīng)營過程中為解決資金周轉(zhuǎn)等問題在周轉(zhuǎn)等問題在籌集資金時(shí)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用籌集資金時(shí)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用開開支。主要包括如下數(shù)項(xiàng)：支。主要包括如下數(shù)項(xiàng)：1 1）利息支出）利

13、息支出2 2）匯兌損益）匯兌損益3 3）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)4 4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用134、其他、其他以下各項(xiàng)支出不得計(jì)入成本費(fèi)用。以下各項(xiàng)支出不得計(jì)入成本費(fèi)用。1 1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的各項(xiàng)支）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的各項(xiàng)支出。出。2 2）應(yīng)列入存貨成本的各項(xiàng)支出；各種贊助、捐贈(zèng)）應(yīng)列入存貨成本的各項(xiàng)支出；各種贊助、捐贈(zèng)支出。支出。3 3）被沒收的財(cái)物、各種違約金、賠償金、滯納金）被沒收的財(cái)物、各種違約金、賠償金、滯納金及其各項(xiàng)罰款等。及其各項(xiàng)罰款等。4 4）對(duì)外投資和分配給投資者的利潤。）對(duì)外投資和分配給投資者的利潤。5 5）與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的各

14、項(xiàng)支出，如各項(xiàng)營業(yè)外支）與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)支出，如各項(xiàng)營業(yè)外支出等。出等。14二、飯店成本、費(fèi)用的核算二、飯店成本、費(fèi)用的核算 飯店的成本飯店的成本是指飯店的經(jīng)營成本，即飯店是指飯店的經(jīng)營成本，即飯店在經(jīng)營客房、餐飲、康樂和其他服務(wù)項(xiàng)目中發(fā)在經(jīng)營客房、餐飲、康樂和其他服務(wù)項(xiàng)目中發(fā)生的各種消耗，如客房的折舊、住宿客人消耗生的各種消耗，如客房的折舊、住宿客人消耗的各種物品和用品等。的各種物品和用品等。 由于由于飯店行業(yè)的成本是指直接成本而言，飯店行業(yè)的成本是指直接成本而言，所以，飯店所銷售的各種無形商品的消耗都不所以，飯店所銷售的各種無形商品的消耗都不應(yīng)包括在其中，而以實(shí)物形式出售給客人的那應(yīng)包

15、括在其中，而以實(shí)物形式出售給客人的那部分成本才構(gòu)成飯店的直接成本?？头肯闹?，部分成本才構(gòu)成飯店的直接成本?？头肯闹校M管也有一部分直接的物料用品的支出，如客盡管也有一部分直接的物料用品的支出，如客人每日消耗的牙膏、香皂、洗浴液、一次性拖人每日消耗的牙膏、香皂、洗浴液、一次性拖鞋、小毛巾等，但是由于其所占比例極小，一鞋、小毛巾等，但是由于其所占比例極小，一般也不予考慮，而是直接將其計(jì)入到銷售費(fèi)用般也不予考慮，而是直接將其計(jì)入到銷售費(fèi)用中。中。15n 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度規(guī)定，為簡化飯店制度規(guī)定，為簡化飯店 的的會(huì)計(jì)核算，除出售商品和耗用原材料、燃料的商會(huì)計(jì)核算，除出售商品和耗用原材料

16、、燃料的商品部、餐飲部按其銷售的商品和耗品部、餐飲部按其銷售的商品和耗 用的原材料、用的原材料、燃料計(jì)算營業(yè)成本以外，其他各種服務(wù)性的經(jīng)營燃料計(jì)算營業(yè)成本以外，其他各種服務(wù)性的經(jīng)營活動(dòng)，均不核算營業(yè)成本，而將其因提供服務(wù)而活動(dòng)，均不核算營業(yè)成本，而將其因提供服務(wù)而發(fā)生的各種支出，分別計(jì)入發(fā)生的各種支出，分別計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”等費(fèi)用中。因此，等費(fèi)用中。因此，旅游飯店在進(jìn)行客房旅游飯店在進(jìn)行客房部的會(huì)計(jì)核算時(shí)，只設(shè)立部的會(huì)計(jì)核算時(shí)，只設(shè)立”銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶核算賬戶核算其費(fèi)用消耗，而不設(shè)立其費(fèi)用消耗，而不設(shè)立“營業(yè)成本營業(yè)成本”賬戶核算其賬戶核算其成本。即成本。即飯

17、店?duì)I業(yè)成本中一般不包括客房成本。飯店?duì)I業(yè)成本中一般不包括客房成本。 因此，飯店的成本主要是指餐廳經(jīng)營食品因此，飯店的成本主要是指餐廳經(jīng)營食品的原材料和飲料的進(jìn)價(jià)成本；飯店經(jīng)營商店所銷的原材料和飲料的進(jìn)價(jià)成本；飯店經(jīng)營商店所銷售商品的進(jìn)價(jià)成本等。售商品的進(jìn)價(jià)成本等。16（一）（一）餐飲成本餐飲成本的計(jì)算和核算的計(jì)算和核算 餐飲成本餐飲成本是飯店餐飲部門在飲食制品的加是飯店餐飲部門在飲食制品的加工過程中所消耗的原材料成本。工過程中所消耗的原材料成本。 在餐飲成本的核算時(shí)在餐飲成本的核算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行餐飲成本原應(yīng)先進(jìn)行餐飲成本原料的料的凈料成本、調(diào)料成本和菜肴成本凈料成本、調(diào)料成本和菜肴成本的計(jì)算過的計(jì)

18、算過程。程。171 1、餐飲成本的計(jì)算、餐飲成本的計(jì)算 食品菜肴的生產(chǎn)過程，一般應(yīng)包括原材料食品菜肴的生產(chǎn)過程，一般應(yīng)包括原材料的加工過程和食品菜肴的加工過程兩個(gè)步驟。的加工過程和食品菜肴的加工過程兩個(gè)步驟。 即首先必須將購入的主料、配料經(jīng)清洗、即首先必須將購入的主料、配料經(jīng)清洗、宰殺、拆卸、漲發(fā)等粗加工和細(xì)加工以后，成宰殺、拆卸、漲發(fā)等粗加工和細(xì)加工以后，成為制作食品菜肴的原料，然后再經(jīng)過廚師配料為制作食品菜肴的原料，然后再經(jīng)過廚師配料加工才能成為美味的食品菜肴。沒有經(jīng)加工處加工才能成為美味的食品菜肴。沒有經(jīng)加工處理的原材料稱毛料，經(jīng)加工處理后的原材料稱理的原材料稱毛料，經(jīng)加工處理后的原材料

19、稱凈料。凈料。1）凈料成本凈料成本的計(jì)算的計(jì)算 凈料成本凈料成本是指將購進(jìn)的各種原料經(jīng)粗細(xì)加是指將購進(jìn)的各種原料經(jīng)粗細(xì)加工，除去各種下腳料和次料后得到的，可供作工，除去各種下腳料和次料后得到的，可供作為進(jìn)一步加工成各種菜肴的原料、配料成本。為進(jìn)一步加工成各種菜肴的原料、配料成本。18一料一檔的凈料成本的計(jì)算一料一檔的凈料成本的計(jì)算 原材料經(jīng)初加工后，只有一種半成品，即稱原材料經(jīng)初加工后，只有一種半成品，即稱為一料一檔。一料一檔的下腳料分為兩種：一種為一料一檔。一料一檔的下腳料分為兩種：一種是不可作價(jià)利用的，另一種則是可作價(jià)利用的。是不可作價(jià)利用的，另一種則是可作價(jià)利用的。 下腳料不可作價(jià)利用的

20、半成品單位成本等于下腳料不可作價(jià)利用的半成品單位成本等于購進(jìn)原材料的總成本除以加工半成品的重量。其購進(jìn)原材料的總成本除以加工半成品的重量。其計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：單位半成品價(jià)格單位半成品價(jià)格=購進(jìn)原材料總成本購進(jìn)原材料總成本/加工后半成品加工后半成品重量重量例例2 某餐廳購進(jìn)大蝦某餐廳購進(jìn)大蝦2千克，每千克單價(jià)為千克，每千克單價(jià)為80元，元，總計(jì)總計(jì)160元。經(jīng)加工后得凈蝦仁元。經(jīng)加工后得凈蝦仁1.75千克，蝦須千克，蝦須等下腳料不計(jì)價(jià)。求凈蝦仁的單位成本。等下腳料不計(jì)價(jià)。求凈蝦仁的單位成本。 凈蝦仁單位成本凈蝦仁單位成本=160/1.75=91.43（元（元/ /千克千克）19 若有可作價(jià)

21、利用的下腳料，則其半成品的單若有可作價(jià)利用的下腳料，則其半成品的單位成本為：位成本為：單位半成品價(jià)格單位半成品價(jià)格=（購進(jìn)原材料總成本（購進(jìn)原材料總成本-下腳料金額）下腳料金額）/加工后半成品重量加工后半成品重量例例3 某餐廳購進(jìn)凍牛肉某餐廳購進(jìn)凍牛肉50千克，每千克購進(jìn)價(jià)為千克，每千克購進(jìn)價(jià)為16元，總計(jì)元，總計(jì)800元，經(jīng)加工后得凈牛肉元，經(jīng)加工后得凈牛肉30千克，千克，牛筋牛筋15千克，損耗千克，損耗5千克。牛筋作價(jià)為每千克千克。牛筋作價(jià)為每千克3元，元，共計(jì)共計(jì)45元，求凈牛肉的單位成本。元，求凈牛肉的單位成本。凈牛肉的單位成本凈牛肉的單位成本= =（800-45800-45）/30=

22、25.17/30=25.17（元（元/ /千千克）克）202）調(diào)料成本調(diào)料成本的計(jì)算的計(jì)算 調(diào)料成本調(diào)料成本是專門用于食品菜肴生產(chǎn)加工制作是專門用于食品菜肴生產(chǎn)加工制作中不可缺少的調(diào)味品原料的成本。在某些特殊的中不可缺少的調(diào)味品原料的成本。在某些特殊的菜肴制作中，調(diào)味品用量相當(dāng)多，在產(chǎn)品成本中菜肴制作中，調(diào)味品用量相當(dāng)多，在產(chǎn)品成本中接近甚至于超過主配料。接近甚至于超過主配料。 如一份如一份“麻婆豆腐麻婆豆腐”，其調(diào)味品成本占其全，其調(diào)味品成本占其全部成本的比例幾乎可達(dá)部成本的比例幾乎可達(dá)50%。是生產(chǎn)加工菜點(diǎn)不。是生產(chǎn)加工菜點(diǎn)不可缺少的支出內(nèi)容，是食品菜肴產(chǎn)品成本的組成可缺少的支出內(nèi)容，是食

23、品菜肴產(chǎn)品成本的組成部分。要精確地計(jì)算食品菜點(diǎn)的產(chǎn)品成本，就必部分。要精確地計(jì)算食品菜點(diǎn)的產(chǎn)品成本，就必須精確地計(jì)算調(diào)味品成本。須精確地計(jì)算調(diào)味品成本。 餐飲產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，基本上可分為兩種餐飲產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，基本上可分為兩種類型：單件生產(chǎn)和成批生產(chǎn)。類型：單件生產(chǎn)和成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是以各類單件生產(chǎn)是以各類熱菜為主，成批生產(chǎn)則以冷菜制作和各種主食、熱菜為主，成批生產(chǎn)則以冷菜制作和各種主食、點(diǎn)心為主。生產(chǎn)類型不同，調(diào)味品的計(jì)算方法也點(diǎn)心為主。生產(chǎn)類型不同，調(diào)味品的計(jì)算方法也不完全相同。不完全相同。21單價(jià)成本計(jì)算法單價(jià)成本計(jì)算法 單價(jià)成本單價(jià)成本指指單件制作單件制作某產(chǎn)品的調(diào)味品成本，某產(chǎn)

24、品的調(diào)味品成本，也可以叫個(gè)別成本。也可以叫個(gè)別成本。 各種單件生產(chǎn)制作的熱菜的調(diào)味品成本都屬各種單件生產(chǎn)制作的熱菜的調(diào)味品成本都屬這一類。用這種方法計(jì)算調(diào)味品成本時(shí)，先要這一類。用這種方法計(jì)算調(diào)味品成本時(shí)，先要把各種慣用的調(diào)味品的用量估算出來，然后根把各種慣用的調(diào)味品的用量估算出來，然后根據(jù)其進(jìn)價(jià)，分別計(jì)算出其價(jià)格，再逐一相加計(jì)據(jù)其進(jìn)價(jià)，分別計(jì)算出其價(jià)格，再逐一相加計(jì)算出每道菜肴的調(diào)味品成本。公式：算出每道菜肴的調(diào)味品成本。公式： 單件產(chǎn)品調(diào)味品成本單件產(chǎn)品調(diào)味品成本=單位產(chǎn)品耗用調(diào)料單位產(chǎn)品耗用調(diào)料1成本成本+調(diào)料調(diào)料2成本成本+調(diào)料調(diào)料3成本成本+調(diào)料調(diào)料n成本成本22例例4 大光明酒家的

25、罐燜鹿肉一份，耗用的各種調(diào)大光明酒家的罐燜鹿肉一份，耗用的各種調(diào)味品數(shù)量及其成本分別如下：味品數(shù)量及其成本分別如下：生油生油20克克0.42元，老抽元，老抽15克克0.36元，白糖元，白糖5克克0.30元元桂皮桂皮2克克0.20元，八角元，八角2克克0.30元，料酒元，料酒10克克0.16元元計(jì)算每份罐燜鹿肉的調(diào)味品成本時(shí)，只要將上述計(jì)算每份罐燜鹿肉的調(diào)味品成本時(shí)，只要將上述各種調(diào)味品成本逐一相加即可。如下：各種調(diào)味品成本逐一相加即可。如下：0.42+0.36+0.30+0.20+0.30+0.16=1.74（元）（元）23平均成本計(jì)算法平均成本計(jì)算法 對(duì)于對(duì)于批量生產(chǎn)批量生產(chǎn)制作的產(chǎn)品的單位

26、調(diào)味品成制作的產(chǎn)品的單位調(diào)味品成本，應(yīng)采取平均成本法計(jì)算。本，應(yīng)采取平均成本法計(jì)算。 如點(diǎn)心類制品、冷菜、鹵制品等都屬于這如點(diǎn)心類制品、冷菜、鹵制品等都屬于這一類產(chǎn)品。按批量計(jì)算出來的某種產(chǎn)品的單位一類產(chǎn)品。按批量計(jì)算出來的某種產(chǎn)品的單位成本即平均成本。分為兩步進(jìn)行：成本即平均成本。分為兩步進(jìn)行： 第一步，第一步，首先用容器估量和體積估量估算首先用容器估量和體積估量估算出整個(gè)產(chǎn)品中各種調(diào)味品的總用量及其成本。出整個(gè)產(chǎn)品中各種調(diào)味品的總用量及其成本。由于在這種情況下成批制作某一種產(chǎn)品所消耗由于在這種情況下成批制作某一種產(chǎn)品所消耗調(diào)味品的數(shù)量較多，應(yīng)盡可能計(jì)算準(zhǔn)確，以求調(diào)味品的數(shù)量較多，應(yīng)盡可能計(jì)

27、算準(zhǔn)確，以求調(diào)味品成本計(jì)算的精確，同時(shí)也可保證產(chǎn)品質(zhì)調(diào)味品成本計(jì)算的精確，同時(shí)也可保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性。量的穩(wěn)定性。 第二步，第二步，用產(chǎn)品的總重量來除調(diào)味品的總用產(chǎn)品的總重量來除調(diào)味品的總成本，從而計(jì)算出每單位產(chǎn)品的調(diào)味品成本。成本，從而計(jì)算出每單位產(chǎn)品的調(diào)味品成本。24批量產(chǎn)品平均調(diào)味品成本的計(jì)算公式為：批量產(chǎn)品平均調(diào)味品成本的計(jì)算公式為：批量產(chǎn)品平均調(diào)味品成本批量產(chǎn)品平均調(diào)味品成本=例例5 某廚房用雞爪某廚房用雞爪5 000克制成紫金鳳爪克制成紫金鳳爪4 000克，克，經(jīng)秤量和瓶裝調(diào)料統(tǒng)計(jì)，共用去各種調(diào)味品數(shù)量經(jīng)秤量和瓶裝調(diào)料統(tǒng)計(jì)，共用去各種調(diào)味品數(shù)量和價(jià)款為：和價(jià)款為：紫金辣醬紫金辣醬

28、2瓶瓶8.80元，生抽元，生抽50克克0.75元，白糖元，白糖100克克0.60元，蔥元，蔥150克克0.3元，姜元，姜50克克0.35元，蒜頭元，蒜頭100克克0.65元。元。制作本批紫金鳳爪的調(diào)味品總成本為：制作本批紫金鳳爪的調(diào)味品總成本為：8.80+0.75+0.60+0.30+0.35+0.65=11.45（元）（元）每盤紫金鳳爪的調(diào)味品成本為：每盤紫金鳳爪的調(diào)味品成本為： 11.45/4=2.86元元/千克千克批量生產(chǎn)耗用調(diào)味品總值批量生產(chǎn)耗用調(diào)味品總值 產(chǎn)品重量產(chǎn)品重量253）食品）食品菜肴成本菜肴成本的計(jì)算的計(jì)算 不同品種的食品菜肴，其用料不同，成本不同品種的食品菜肴，其用料不同

29、，成本必然不相同；既使是同一品種的食品菜肴，由必然不相同；既使是同一品種的食品菜肴，由于其規(guī)格大小不同，原材料用料也不相同，因于其規(guī)格大小不同，原材料用料也不相同，因此，其成本也不可能完全相同。此，其成本也不可能完全相同。 食品菜肴的成本是由某種食品菜肴所使用食品菜肴的成本是由某種食品菜肴所使用的主要原料、配料和調(diào)料的成本構(gòu)成的。公式的主要原料、配料和調(diào)料的成本構(gòu)成的。公式為：為：某食品菜肴的成本某食品菜肴的成本= =原材料、配料凈料成本原材料、配料凈料成本+ +調(diào)料成本調(diào)料成本26例例6 某餐館制作雞腿扒海參一道菜肴，所需各種某餐館制作雞腿扒海參一道菜肴，所需各種主料、配料和調(diào)料如下：主料、

30、配料和調(diào)料如下：主料：水發(fā)海參主料：水發(fā)海參150克克4.5元，熟雞腿元，熟雞腿100克克2元元配料：冬筍配料：冬筍15克克0.4元，冬菇元，冬菇15克克0.6元，火腿元，火腿20克克1.2 元元調(diào)料：油調(diào)料：油50克，醬油克，醬油15克，精鹽克，精鹽10克，紹酒、花克，紹酒、花椒、濕淀粉各椒、濕淀粉各15克，糖克，糖25克，雞湯克，雞湯15克，蔥、克，蔥、姜各姜各5克。調(diào)料價(jià)總計(jì)克。調(diào)料價(jià)總計(jì)1.5元。元。雞腿扒海參的成本為雞腿扒海參的成本為=4.5+2+0.4+0.6+1.2+1.5=10.2（元）（元）27 嚴(yán)格進(jìn)行食品菜肴成本的計(jì)算，是飯店業(yè)嚴(yán)格進(jìn)行食品菜肴成本的計(jì)算，是飯店業(yè)成本管理

31、的要求，也是飯店會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)成本管理的要求，也是飯店會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。認(rèn)真做好這一工作，需根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)菜譜制定容。認(rèn)真做好這一工作，需根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)菜譜制定出各種菜肴的配料定額表，配菜師或廚師應(yīng)按出各種菜肴的配料定額表，配菜師或廚師應(yīng)按各種規(guī)格菜肴的定額來配菜。通過某種原料的各種規(guī)格菜肴的定額來配菜。通過某種原料的消耗量測出某種原料加工的菜肴的銷售量。從消耗量測出某種原料加工的菜肴的銷售量。從而計(jì)算出每天的食品菜肴成本消耗額和銷售收而計(jì)算出每天的食品菜肴成本消耗額和銷售收入額，做好產(chǎn)品成本的控制工作。入額，做好產(chǎn)品成本的控制工作。282、餐飲成本的核算、餐飲成本的核算 餐飲成本核算的最大特點(diǎn)是：只

32、核算產(chǎn)品餐飲成本核算的最大特點(diǎn)是：只核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接成本，即直接消耗的原材料、生產(chǎn)過程中的直接成本，即直接消耗的原材料、配料和調(diào)料成本，其余項(xiàng)目都列入有關(guān)的費(fèi)用配料和調(diào)料成本，其余項(xiàng)目都列入有關(guān)的費(fèi)用中去。同時(shí)，在成本核算中，以全部產(chǎn)品為核中去。同時(shí)，在成本核算中，以全部產(chǎn)品為核算對(duì)象，核算綜合成本，不按每道菜肴或食品算對(duì)象，核算綜合成本，不按每道菜肴或食品來進(jìn)行核算。來進(jìn)行核算。 為了正確核算餐飲業(yè)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的為了正確核算餐飲業(yè)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)成本營業(yè)成本”賬戶。也可根賬戶。也可根據(jù)需要在據(jù)需要在“營業(yè)成本營業(yè)成本餐飲餐飲”下按不同廚房下

33、按不同廚房設(shè)明細(xì)賬，即設(shè)明細(xì)賬，即“營業(yè)成本營業(yè)成本餐飲餐飲”中餐中餐廳廚房廳廚房”等。等。 29例例7 北方飯店設(shè)有川菜、粵菜和魯菜三個(gè)廚房，北方飯店設(shè)有川菜、粵菜和魯菜三個(gè)廚房，2005年年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：（1 1）2 2日，購入活魚日，購入活魚5050公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)1010元，經(jīng)驗(yàn)收后元，經(jīng)驗(yàn)收后直接由川菜和魯菜廚房領(lǐng)用，每個(gè)廚房直接由川菜和魯菜廚房領(lǐng)用，每個(gè)廚房2525公斤。公斤?？铐?xiàng)尚未支付。按收料單作如下分錄：款項(xiàng)尚未支付。按收料單作如下分錄： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本川菜廚房川菜廚房 250 魯菜廚房魯菜廚房 250 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款某供應(yīng)

34、商某供應(yīng)商 500（2 2）3 3日，購進(jìn)海蟹日，購進(jìn)海蟹5050公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)100100元；石斑魚元；石斑魚2525公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)160160元；養(yǎng)殖蝦元；養(yǎng)殖蝦1515公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)8080元。元。全部直接交由粵菜全部直接交由粵菜廚房廚房?？铐?xiàng)尚未支付?？铐?xiàng)尚未支付。 按收按收料單作如下分錄：料單作如下分錄： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本粵菜廚房粵菜廚房 10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款某供應(yīng)商某供應(yīng)商 10 200 30（3 3）5 5日，各廚房分別從庫房領(lǐng)用大米日，各廚房分別從庫房領(lǐng)用大米100100公斤，公斤，單價(jià)單價(jià)2.22.2元。元。 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成

35、本川菜廚房川菜廚房 220 魯菜廚房魯菜廚房 220 粵菜廚房粵菜廚房 220 貸：原材料貸：原材料糧食類糧食類大米大米 660（4）8日，粵菜日，粵菜廚房廚房臨時(shí)需要豆腐臨時(shí)需要豆腐5 5公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)4 4元。以現(xiàn)金從市場購入。根據(jù)發(fā)票作如下分錄：元。以現(xiàn)金從市場購入。根據(jù)發(fā)票作如下分錄： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 魯菜廚房魯菜廚房 20 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2031（5 5）月末盤點(diǎn)，粵菜廚房結(jié)余料）月末盤點(diǎn)，粵菜廚房結(jié)余料32603260元，川菜元，川菜廚房結(jié)余料廚房結(jié)余料8080元，魯菜廚房結(jié)余料元，魯菜廚房結(jié)余料133133元。按元。按盤點(diǎn)表填制如下紅字憑證沖賬，作假退

36、料：盤點(diǎn)表填制如下紅字憑證沖賬，作假退料： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本粵菜廚房粵菜廚房 3 260 川菜廚房川菜廚房 80 魯菜廚房魯菜廚房 133 貸：原材料貸：原材料 3 473假定月初各廚房都沒有上期結(jié)余，則本月實(shí)際消假定月初各廚房都沒有上期結(jié)余，則本月實(shí)際消耗食品材料成本為：耗食品材料成本為： 500+10 200+660+20-3473=7 907（元）（元） 323月初，再用藍(lán)字憑證將上月末沖銷原料金額重月初，再用藍(lán)字憑證將上月末沖銷原料金額重新入賬：新入賬： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本粵菜廚房粵菜廚房 3 260 川菜廚房川菜廚房 80 魯菜廚房魯菜廚房 133 貸：原材料貸：原材料

37、 3 473 33（二）飯店商品成本的計(jì)算與核算（二）飯店商品成本的計(jì)算與核算 飯店商場的商品成本核算，主要是指商場進(jìn)飯店商場的商品成本核算，主要是指商場進(jìn)價(jià)成本的核算。價(jià)成本的核算。 由于飯店內(nèi)部所設(shè)商場一般由于飯店內(nèi)部所設(shè)商場一般采用銷價(jià)成本核采用銷價(jià)成本核算，算，是按銷價(jià)記入是按銷價(jià)記入“庫存商品庫存商品”賬戶的，也是按賬戶的，也是按銷價(jià)成本從銷價(jià)成本從“庫存商品庫存商品”賬戶中轉(zhuǎn)入已售商品成賬戶中轉(zhuǎn)入已售商品成本賬戶上去的，為了如實(shí)核算商品銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)本賬戶上去的，為了如實(shí)核算商品銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，月末就需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)平時(shí)多轉(zhuǎn)到營業(yè)營成果，月末就需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)平時(shí)多轉(zhuǎn)到營業(yè)成本賬戶中

38、去的商品成本部分，將售價(jià)成本調(diào)整成本賬戶中去的商品成本部分，將售價(jià)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。計(jì)算的方法是采用綜合差價(jià)率計(jì)算為進(jìn)價(jià)成本。計(jì)算的方法是采用綜合差價(jià)率計(jì)算法。公式為：法。公式為：綜合差價(jià)率綜合差價(jià)率=結(jié)轉(zhuǎn)前結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額賬戶余額期末期末“庫存商品庫存商品”賬戶余額賬戶余額+本期本期商品銷售額商品銷售額X100%本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售額本期商品銷售額x 綜合差價(jià)率綜合差價(jià)率34例例8 某酒店商場某酒店商場5月末有關(guān)賬戶余額如下：月末有關(guān)賬戶余額如下：月末分?jǐn)偳霸履┓謹(jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額：賬戶余額：56 400元元

39、 “庫存商品庫存商品”賬戶余額：賬戶余額： 62 700元元 本月本月“營業(yè)收入營業(yè)收入”賬戶余額：賬戶余額： 88 600元元本月已售商品綜合差價(jià)率本月已售商品綜合差價(jià)率=56 40062 700+88 600X100%=37.3%本期已售商品進(jìn)銷差價(jià)本期已售商品進(jìn)銷差價(jià)= 88 600 x 37.3%=33 048（元）（元）會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 33 048貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本商品銷售成本商品銷售成本 33 04835（三）飯店期間費(fèi)用的核算（三）飯店期間費(fèi)用的核算 飯店的期間費(fèi)用主要是通過飯店的期間費(fèi)用主要是通過“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)

40、用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 等賬戶來進(jìn)行核等賬戶來進(jìn)行核算。它們都屬于損益類賬戶，借記費(fèi)用的發(fā)生額，算。它們都屬于損益類賬戶，借記費(fèi)用的發(fā)生額，貸記費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn)額，期末無余額。貸記費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn)額，期末無余額。36在期間費(fèi)用的核算中應(yīng)注意以下幾個(gè)原則：在期間費(fèi)用的核算中應(yīng)注意以下幾個(gè)原則：1 1）嚴(yán)格遵守國家有關(guān)各項(xiàng)制度規(guī)定，嚴(yán)格控制）嚴(yán)格遵守國家有關(guān)各項(xiàng)制度規(guī)定，嚴(yán)格控制經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，要經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，要明確各營業(yè)部門和管理部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督明確各營業(yè)部門和管理部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)費(fèi)用計(jì)劃的認(rèn)真執(zhí)行。企業(yè)費(fèi)用計(jì)劃的認(rèn)真執(zhí)行。2）要

41、嚴(yán)格區(qū)分銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，按一定的）要嚴(yán)格區(qū)分銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用正確記入標(biāo)準(zhǔn)和方法，將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用正確記入“銷銷售費(fèi)用售費(fèi)用”和和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。對(duì)一些經(jīng)營中賬戶。對(duì)一些經(jīng)營中不易直接確認(rèn)其部門歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，要采用不易直接確認(rèn)其部門歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，要采用適當(dāng)?shù)霓k法盡可能合理地記入各受益部門。如適當(dāng)?shù)霓k法盡可能合理地記入各受益部門。如水電費(fèi)，可依據(jù)水電表記錄，合理記入各營業(yè)水電費(fèi)，可依據(jù)水電表記錄，合理記入各營業(yè)部門；保險(xiǎn)費(fèi)可根據(jù)各營業(yè)部門被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)情部門；保險(xiǎn)費(fèi)可根據(jù)各營業(yè)部門被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)情況記入各部門。況記入各部門。373）嚴(yán)格區(qū)分本期成本

42、與下期成本費(fèi)用的界限，如）嚴(yán)格區(qū)分本期成本與下期成本費(fèi)用的界限，如不能全部由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可通過跨期分?jǐn)偛荒苋坑杀酒谪?fù)擔(dān)的費(fèi)用，可通過跨期分?jǐn)傎~戶予以核算?？稍O(shè)立賬戶予以核算?？稍O(shè)立“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用” 賬戶核算賬戶核算這部分費(fèi)用。這部分費(fèi)用。4）按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用和營業(yè)外開支項(xiàng)）按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用和營業(yè)外開支項(xiàng)目。營業(yè)外支出與飯店經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)目。營業(yè)外支出與飯店經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的支出，如固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失。非季節(jié)性和非修理期間的停業(yè)損失、凈損失。非季節(jié)性和非修理期間的停業(yè)損失、非常損失、公益救濟(jì)金捐贈(zèng)、

43、各種賠償金等，非常損失、公益救濟(jì)金捐贈(zèng)、各種賠償金等，都應(yīng)通過都應(yīng)通過“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶核算。賬戶核算。38（1）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用的核算的核算例例9 九華山渡假村九華山渡假村2005年年12月有關(guān)業(yè)務(wù)情況及月有關(guān)業(yè)務(wù)情況及會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：1 1）2日，餐飲部門日，餐飲部門經(jīng)理經(jīng)理出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)850元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 850 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款餐廳經(jīng)理餐廳經(jīng)理 8502）5日，向保險(xiǎn)公司交納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)日，向保險(xiǎn)公司交納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)8 800元，元，其中，客房部分?jǐn)偲渲?，客房部分?jǐn)? 000元，餐飲部分?jǐn)傇?，餐飲部分?jǐn)? 8

44、00元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用客房部客房部 5 000 餐飲部餐飲部 3 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 80039（2）管理費(fèi)用及待攤費(fèi)用管理費(fèi)用及待攤費(fèi)用的核算的核算3）10日，工程部領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值日，工程部領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值6 240元，元，自本月起半年內(nèi)攤銷。自本月起半年內(nèi)攤銷。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 6 240 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 6 240同時(shí)，同時(shí)， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 040 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1 0404）15日，渡假村為參加旅游展銷會(huì)開支日，渡假村為參加旅游展銷會(huì)開支6

45、5 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 65 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 000405）30日，計(jì)提本月應(yīng)付工資額日，計(jì)提本月應(yīng)付工資額43 000元，其中元，其中客房部員工工資客房部員工工資21 000元，餐飲部員工工資元，餐飲部員工工資15 000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資7 000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用客房部工資客房部工資 21 000 餐飲部工資餐飲部工資 15 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 43 00041（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算的核算6）30日，以銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期日，以銀行存款支

46、付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息借款利息41 000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 00042三、旅行社成本、費(fèi)用的核算三、旅行社成本、費(fèi)用的核算（一）旅行社營業(yè)成本及其特點(diǎn)（一）旅行社營業(yè)成本及其特點(diǎn) 旅行社營業(yè)成本是旅行社在組團(tuán)和接團(tuán)過程旅行社營業(yè)成本是旅行社在組團(tuán)和接團(tuán)過程中，直接為游客提供各種旅游服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)中，直接為游客提供各種旅游服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。旅行社在開展經(jīng)營活動(dòng)中的各種成本支出支出。旅行社在開展經(jīng)營活動(dòng)中的各種成本支出項(xiàng)目很多，概括起來可以分為以下幾個(gè)方面：項(xiàng)目很多，概括起來可以分為以下幾個(gè)方面：1 1、組團(tuán)外聯(lián)成本、組團(tuán)

47、外聯(lián)成本 旅行社在組團(tuán)過程中發(fā)生的直接成本支出，旅行社在組團(tuán)過程中發(fā)生的直接成本支出，如組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)如組團(tuán)社自組外聯(lián)接待包價(jià)旅游團(tuán)體或個(gè)人按規(guī)定支付的各種住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)和定支付的各種住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)和其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。2 2、綜合服務(wù)成本、綜合服務(wù)成本 旅行社在接待旅游團(tuán)或個(gè)人時(shí)，為旅游者支旅行社在接待旅游團(tuán)或個(gè)人時(shí)，為旅游者支付或代墊的按規(guī)定的各種住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、付或代墊的按規(guī)定的各種住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)和其他費(fèi)用。陪同費(fèi)和其他費(fèi)用。433、零星服務(wù)成本、零星服務(wù)成本指接待零星游客和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。指接待零星游客

48、和受托代辦事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。4、勞務(wù)成本、勞務(wù)成本旅行社為旅游團(tuán)或個(gè)人派出的翻譯、導(dǎo)游人員而支旅行社為旅游團(tuán)或個(gè)人派出的翻譯、導(dǎo)游人員而支付的費(fèi)用。付的費(fèi)用。5、票務(wù)成本、票務(wù)成本旅行社代辦國際國內(nèi)車船機(jī)票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、旅行社代辦國際國內(nèi)車船機(jī)票而發(fā)生的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)、退票損失等。包車費(fèi)、退票損失等。6、地游及加項(xiàng)成本、地游及加項(xiàng)成本指接待游客計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。指接待游客計(jì)劃外增加游覽項(xiàng)目等時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。7、其他服務(wù)成本、其他服務(wù)成本不能包括在以上各項(xiàng)目中的成本開支。不能包括在以上各項(xiàng)目中的成本開支。44（二）旅行社營業(yè)成本核算（二）旅行社營業(yè)成本核算 旅行社營業(yè)成本

49、的核算，不論是組團(tuán)社還旅行社營業(yè)成本的核算，不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社，都必須經(jīng)過是接團(tuán)社，都必須經(jīng)過“營業(yè)成本營業(yè)成本”賬戶以及賬戶以及“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶進(jìn)行核算。等賬戶進(jìn)行核算。旅行社可在旅行社可在“營業(yè)成本營業(yè)成本”總賬科目下按營業(yè)成總賬科目下按營業(yè)成本的具休分類設(shè)置本的具休分類設(shè)置“組團(tuán)外聯(lián)成本組團(tuán)外聯(lián)成本”、“接團(tuán)接團(tuán)服務(wù)成本服務(wù)成本”、“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”、“票務(wù)成本票務(wù)成本”、“其他服務(wù)成本其他服務(wù)成本”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。算。 根據(jù)旅行社業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，可將旅行社根據(jù)旅行社業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，可將旅行社營業(yè)成本的核算分為實(shí)際

50、成本核算和計(jì)劃成本營業(yè)成本的核算分為實(shí)際成本核算和計(jì)劃成本核算。核算。45按按實(shí)際成本核算實(shí)際成本核算 按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行記賬的核算方式，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行記賬的核算方式，即在旅游團(tuán)隊(duì)完成旅游活動(dòng)全過程離境（或離開即在旅游團(tuán)隊(duì)完成旅游活動(dòng)全過程離境（或離開本地）后或于月末之前，財(cái)務(wù)部門接到接團(tuán)單位本地）后或于月末之前，財(cái)務(wù)部門接到接團(tuán)單位轉(zhuǎn)來的各種費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)單，經(jīng)審查無轉(zhuǎn)來的各種費(fèi)用結(jié)算通知單或收費(fèi)單，經(jīng)審查無誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的核算。當(dāng)接到各單位的誤，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的核算。當(dāng)接到各單位的結(jié)算通知單時(shí)，借記結(jié)算通知單時(shí)，借記“營業(yè)成本營業(yè)成本”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀

51、行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 例例1010 海通旅游公司海通旅游公司5 5月份接到以下各業(yè)務(wù)合作單月份接到以下各業(yè)務(wù)合作單位發(fā)來的結(jié)算通知單：位發(fā)來的結(jié)算通知單： 1 1）2323日，收到西安建國飯店日本日，收到西安建國飯店日本7-7-F1101F1101旅游團(tuán)住旅游團(tuán)住宿費(fèi)用結(jié)算單，共計(jì)宿費(fèi)用結(jié)算單，共計(jì)68006800元。元。 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本日本部日本部 6 800 6 800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款西安建國飯店西安建國飯店 6 800 6 800462）23日，收到五臺(tái)山旅游區(qū)發(fā)來的日，收到五臺(tái)山旅游區(qū)發(fā)來的“五一五一”期間期間門票結(jié)算單門票結(jié)算單9 300元。元。 借：營業(yè)

52、成本借：營業(yè)成本 9 300 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款五臺(tái)山旅游區(qū)五臺(tái)山旅游區(qū) 9 3003）24日，收到上海分公司報(bào)來的俄羅斯日，收到上海分公司報(bào)來的俄羅斯9-E008團(tuán)團(tuán)綜合服務(wù)結(jié)算單綜合服務(wù)結(jié)算單124 695元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本歐洲部歐洲部 124 695 貸：銀行存款貸：銀行存款 124 6954）28日，通過匯兌支付給西安建國飯店和五臺(tái)山日，通過匯兌支付給西安建國飯店和五臺(tái)山旅游區(qū)應(yīng)付款項(xiàng)。旅游區(qū)應(yīng)付款項(xiàng)。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款西安建國飯店西安建國飯店 6 800 五臺(tái)山旅游區(qū)五臺(tái)山旅游區(qū) 9 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 16

53、 10047（三）旅行社期間費(fèi)用的核算（三）旅行社期間費(fèi)用的核算 旅行社期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理旅行社期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。它們是旅行社經(jīng)營過程中間它們是旅行社經(jīng)營過程中間接地為旅游團(tuán)提供服務(wù)的間接成本費(fèi)用。它所接地為旅游團(tuán)提供服務(wù)的間接成本費(fèi)用。它所包含的內(nèi)容和核算方法與飯店的期間費(fèi)用內(nèi)容包含的內(nèi)容和核算方法與飯店的期間費(fèi)用內(nèi)容與核算方法基本相似。但是它在旅行社經(jīng)營費(fèi)與核算方法基本相似。但是它在旅行社經(jīng)營費(fèi)用和成本支出中所占比例較大。因此，加強(qiáng)各用和成本支出中所占比例較大。因此，加強(qiáng)各種期間費(fèi)用的管理工作，嚴(yán)格控制各種開支，種期間費(fèi)用的管理工作，

54、嚴(yán)格控制各種開支，對(duì)提高旅行社的經(jīng)營效益就顯得更加重要。對(duì)提高旅行社的經(jīng)營效益就顯得更加重要。 旅行社旅行社銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用主要是用于旅行社直接從事主要是用于旅行社直接從事組團(tuán)和接團(tuán)業(yè)務(wù)的各營業(yè)部門所發(fā)生的各項(xiàng)不組團(tuán)和接團(tuán)業(yè)務(wù)的各營業(yè)部門所發(fā)生的各項(xiàng)不能直接作為營業(yè)成本的費(fèi)用支出。其中包括差能直接作為營業(yè)成本的費(fèi)用支出。其中包括差旅費(fèi)、電費(fèi)、展銷費(fèi)、電話傳真費(fèi)、廣告宣傳旅費(fèi)、電費(fèi)、展銷費(fèi)、電話傳真費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資、福利費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資、福利費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。48旅行社旅行社管理費(fèi)用管理費(fèi)用主要是組織旅行社的經(jīng)營活動(dòng)而主要是組織旅行社的經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)由旅行社統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的

55、費(fèi)用。發(fā)生的，應(yīng)由旅行社統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。旅行社旅行社財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是旅行社進(jìn)行籌資或外匯業(yè)務(wù)中是旅行社進(jìn)行籌資或外匯業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息費(fèi)用或匯兌損益以及手續(xù)費(fèi)等。發(fā)生的利息費(fèi)用或匯兌損益以及手續(xù)費(fèi)等。 發(fā)生的各種銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金” 等賬戶，期末將其賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利等賬戶，期末將其賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的借方，進(jìn)行期末結(jié)算。潤賬戶的借方，進(jìn)行期末結(jié)算。49例例12 東華旅行社支付銷售人員出國考察費(fèi)東華旅行社支

56、付銷售人員出國考察費(fèi)26 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用外事費(fèi)外事費(fèi) 26 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 000例例13 財(cái)務(wù)部支付旅游公司購買辦公汽車汽油費(fèi)財(cái)務(wù)部支付旅游公司購買辦公汽車汽油費(fèi)2 800元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 2 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 800例例14 財(cái)務(wù)部支付開戶行當(dāng)月匯款手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)部支付開戶行當(dāng)月匯款手續(xù)費(fèi)3 000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 00050四、其他旅游企業(yè)成本、費(fèi)用的核算四、其他旅游企業(yè)成本、費(fèi)用的核算 在旅游行業(yè)中，除飯

57、店和旅行社外，還包括：在旅游行業(yè)中，除飯店和旅行社外，還包括：景區(qū)景點(diǎn)、旅游車船公司、娛樂場（園、廳、中景區(qū)景點(diǎn)、旅游車船公司、娛樂場（園、廳、中心）、博物館等許多部門和單位。心）、博物館等許多部門和單位。 這些旅游企業(yè)單位由于其自身的經(jīng)營特點(diǎn)決這些旅游企業(yè)單位由于其自身的經(jīng)營特點(diǎn)決定，人工成本和固定資產(chǎn)成本是其主要的部分，定，人工成本和固定資產(chǎn)成本是其主要的部分，而在日常經(jīng)營過程中直接耗用的各種物質(zhì)產(chǎn)品成而在日常經(jīng)營過程中直接耗用的各種物質(zhì)產(chǎn)品成本相對(duì)更少一些，比如景區(qū)景點(diǎn)的維修物耗成本，本相對(duì)更少一些，比如景區(qū)景點(diǎn)的維修物耗成本，公園綠地花卉養(yǎng)護(hù)所需物質(zhì)消耗成本，旅游車船公園綠地花卉養(yǎng)護(hù)所

58、需物質(zhì)消耗成本，旅游車船經(jīng)營部門所耗用的油料及零配件成本等，雖然也經(jīng)營部門所耗用的油料及零配件成本等，雖然也會(huì)發(fā)生，但是畢竟同飯店的物質(zhì)產(chǎn)品消耗相比要會(huì)發(fā)生，但是畢竟同飯店的物質(zhì)產(chǎn)品消耗相比要少一些，其價(jià)值占全部經(jīng)營銷售收入額的比例小少一些，其價(jià)值占全部經(jīng)營銷售收入額的比例小得多。按目前國家有關(guān)制度規(guī)定，基本上應(yīng)當(dāng)計(jì)得多。按目前國家有關(guān)制度規(guī)定，基本上應(yīng)當(dāng)計(jì)入各種銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中去。入各種銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中去。51n 因此，對(duì)于這些企業(yè)經(jīng)營過程中的主要因此，對(duì)于這些企業(yè)經(jīng)營過程中的主要核算內(nèi)容，與旅行社核算的方法和內(nèi)容大體核算內(nèi)容，與旅行社核算的方法和內(nèi)容大體相同，對(duì)于這些企業(yè)中的各種耗

59、費(fèi)支出完全相同，對(duì)于這些企業(yè)中的各種耗費(fèi)支出完全可以參照著旅行社和飯店經(jīng)營過程的核算方可以參照著旅行社和飯店經(jīng)營過程的核算方法進(jìn)行，這里不再詳細(xì)闡述。法進(jìn)行，這里不再詳細(xì)闡述。52第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算一、旅游企業(yè)營業(yè)收入概述一、旅游企業(yè)營業(yè)收入概述1、旅游企業(yè)營業(yè)收入、旅游企業(yè)營業(yè)收入 旅游企業(yè)營業(yè)收入旅游企業(yè)營業(yè)收入是旅游企業(yè)在為旅游者是旅游企業(yè)在為旅游者提供各項(xiàng)旅游服務(wù)過程中取得的價(jià)格收入。提供各項(xiàng)旅游服務(wù)過程中取得的價(jià)格收入。 由于旅游業(yè)經(jīng)營的主要是服務(wù)性產(chǎn)品，而由于旅游業(yè)經(jīng)營的主要是服務(wù)性產(chǎn)品，而為旅游者提供的服務(wù)項(xiàng)目是多種多樣的，只要為旅游者提供

60、的服務(wù)項(xiàng)目是多種多樣的，只要游客提出的要求是正當(dāng)?shù)?，旅游業(yè)經(jīng)營單位都游客提出的要求是正當(dāng)?shù)模糜螛I(yè)經(jīng)營單位都應(yīng)盡全力給予滿足。不論是入住酒店、參加旅應(yīng)盡全力給予滿足。不論是入住酒店、參加旅游團(tuán)還是參觀某一個(gè)景區(qū)景點(diǎn)，旅游企業(yè)都應(yīng)游團(tuán)還是參觀某一個(gè)景區(qū)景點(diǎn)，旅游企業(yè)都應(yīng)為旅游者提供包括食、住、行、游、購、娛等為旅游者提供包括食、住、行、游、購、娛等多方面高質(zhì)量的服務(wù)。因此，多方面高質(zhì)量的服務(wù)。因此，旅游企業(yè)的一切旅游企業(yè)的一切收入都應(yīng)屬于營業(yè)收入。收入都應(yīng)屬于營業(yè)收入。53 當(dāng)然，在旅游企業(yè)的各種收入中，也存在當(dāng)然，在旅游企業(yè)的各種收入中，也存在著與經(jīng)營收入相對(duì)應(yīng)的營業(yè)外收入，與旅游企業(yè)著與經(jīng)營