增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響及對策

1、增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對2019 年 3 月 5 日，第十三屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上李克強(qiáng)總理在作2018 年政府工作報(bào)告時(shí)提出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至 9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持 6%一檔的稅率不變， 但通過采取對生產(chǎn)、 生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施， 確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn) 稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局尚未發(fā)文正式實(shí)施，但仍可見此次降稅影響深遠(yuǎn)。此次稅率下調(diào)對建筑行業(yè)的減稅效果到底如何？下面我們主要分析稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目的影

2、響及應(yīng)對。稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅、 進(jìn)項(xiàng)稅及附加稅費(fèi)均會(huì)產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)的適用稅率由 10%下調(diào)至 9%，而其從一般納稅人采購材料、 設(shè)備等貨物的采購成本進(jìn)項(xiàng)稅稅率由 16%下調(diào)至 13%，因此，建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不同，對應(yīng)稅率下調(diào)帶來的影響也會(huì)不同。下文將在測算稅率下調(diào)對建筑企業(yè)收入、成本、利潤、稅負(fù)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響的基礎(chǔ)上，分析此次增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目的影響，同時(shí)提出應(yīng)對建議。稅負(fù)及利潤等指標(biāo)的測算一稅率下調(diào)對建筑企業(yè)收入、成本同時(shí)產(chǎn)生影響，且不同的成本結(jié)構(gòu)受到的影響程度也不同。為此，我們建立增值稅影響測算模型對建筑企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及實(shí)際稅負(fù)

3、進(jìn)行測算分析。（一）假設(shè)條件 綜合考慮建筑行業(yè)平均成本水平、成本結(jié)構(gòu)及利潤水平等相關(guān)因素的前提 下，我們作出如下假設(shè)： 10%一般計(jì)稅項(xiàng)目毛利率假設(shè)（含稅） 1.12%地方教育費(fèi)附加）+附加稅費(fèi)率（城建稅教育費(fèi)附加+2.不考慮企業(yè)所得稅的影響3.成本結(jié)構(gòu)如下表：4.注：上表成本結(jié)構(gòu)中適用10%稅率和 16%稅率且可取得進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證的成本費(fèi)用將會(huì)受到此次稅改的影響， 因此上述成本項(xiàng)目僅用不同適用稅率的成本費(fèi) 用代碼加以區(qū)分，無需按實(shí)際成本構(gòu)成（如原材料、人工等項(xiàng)目）進(jìn)行列示。 （二）不同情形下稅負(fù)及利潤的分析 四種情形 1.增值稅是價(jià)外稅，根據(jù)合同約定，稅率下調(diào)后，可能出現(xiàn)的情況是，如果保持含

4、稅價(jià)格不變，現(xiàn)金流不變，不含稅價(jià)格會(huì)發(fā)生變化，對應(yīng)的收入或成本就會(huì)發(fā)生變化，附加稅費(fèi)會(huì)發(fā)生變化；而如果保持不含稅價(jià)格不變，對應(yīng)的收入或成本不會(huì)發(fā)生變化，但含稅價(jià)格會(huì)發(fā)生變化，現(xiàn)金流會(huì)發(fā)生變化，附加稅費(fèi)會(huì)發(fā)生變化。建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，本次稅率下調(diào)，業(yè)主和供應(yīng)商保持含稅價(jià)還是不含稅價(jià)不變，對建筑企業(yè)的影響不同，因此從業(yè)主和供應(yīng)商兩個(gè)方面考慮，分為以下四種情形：情形一、業(yè)主、供應(yīng)商含稅價(jià)不變：即業(yè)主、供應(yīng)商均不調(diào)價(jià)，仍按原合同價(jià)不變。情形二、業(yè)主含稅價(jià)不變，供應(yīng)商不含稅價(jià)不變：即業(yè)主不調(diào)價(jià)，按原合同價(jià)格不變；供應(yīng)商調(diào)價(jià)，不含稅價(jià)格保持不變，但由于稅率下調(diào)，含稅價(jià)下調(diào)。情形三、業(yè)主不含稅價(jià)不變，供

5、應(yīng)商含稅價(jià)不變：即業(yè)主調(diào)價(jià)，不含稅價(jià)格保持不變，稅率下調(diào)，含稅價(jià)下調(diào)。供應(yīng)商方不調(diào)價(jià)，仍按原含稅價(jià)不變。情形四、業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價(jià)不變：即業(yè)主、供應(yīng)商方均調(diào)價(jià)，含稅價(jià) 下調(diào)。上述所說不調(diào)價(jià)是保持原合同含稅價(jià)格不作調(diào)整，在這種情況下，不含稅價(jià)會(huì)因稅率下調(diào)而產(chǎn)生變化，進(jìn)而影響收入和成本；調(diào)價(jià)是在保持不含稅價(jià)不變的情況下調(diào)整原合同的含稅價(jià)格，在這種情況下，收入或成本不變，調(diào)價(jià)主要影響現(xiàn)金流。 稅負(fù)及利潤測算分析2.）數(shù)據(jù)測算 1（以 100 萬收入為例，根據(jù)上述假設(shè)毛利和成本結(jié)構(gòu)，測算稅率下調(diào)在上述 四種情況下對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響：情形一、業(yè)主、供應(yīng)商含稅價(jià)不變這種情況，進(jìn)項(xiàng)稅額的下降大于銷項(xiàng)稅額的下

6、降，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)上升，不含稅收入的增加小于不含稅成本的增加，項(xiàng)目毛利潤下降，同時(shí)附加稅費(fèi)增加，因此項(xiàng)目稅前利潤下降。情形二、業(yè)主含稅價(jià)不變，供應(yīng)商不含稅價(jià)不變這種情況，進(jìn)項(xiàng)稅額的下降大于銷項(xiàng)稅額的下降，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)上升，不含稅收入上升、不含稅成本保持不變，因此毛利潤上升，這種情況毛利潤和稅前利潤上升的較高，利益最大化。情形三、業(yè)主不含稅價(jià)不變，供應(yīng)商含稅價(jià)不變這種情況下， 進(jìn)項(xiàng)稅額的下降大于銷項(xiàng)稅額的下降，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)也會(huì)上升。不含稅收入不變，不含稅成本上升，因此項(xiàng)目毛利潤下降。這種情況下建筑企業(yè)完全沒有獲得稅率下降的好處，會(huì)導(dǎo)致盈利水平下降。情形四、業(yè)主、

7、供應(yīng)商不含稅價(jià)不變這種情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的下降大于銷項(xiàng)稅額的下降，應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)均上升。不含稅收入及成本均保持不變，因此不含稅毛利潤也保持不變，因附加稅費(fèi)略有上升，因此項(xiàng)目稅前利潤略有下降。）對比分析 （ 2 上述四種情形對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下：）稅金變動(dòng)分析 1 稅率下調(diào)，造成銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅均有所下降，且進(jìn)項(xiàng)稅下降幅度高于銷項(xiàng)稅，因此上述四種情況下， 應(yīng)交增值稅均有所上升； 而以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的附加稅費(fèi)一并上升。其中第三種情形下，增值稅稅負(fù)水平最低。）利潤變動(dòng)分析 2 稅率下調(diào)，業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價(jià)均不變，含稅價(jià)格均調(diào)價(jià)的情況下，因不含稅收入、成本均保持不變，則項(xiàng)目毛利

8、潤保持不變，即第四種情形。 而第二種情形， 不含稅收入增加，同時(shí)不含稅成本不變，項(xiàng)目毛利潤將有所上升，上升幅度最高可達(dá)%。但第三種情形，不含稅收入不變，同時(shí)不含稅成本增加，導(dǎo)致項(xiàng)目毛利潤下降，下降幅度約為%。第一種情況不含稅收入增加， 同時(shí)不 。%下降幅度為導(dǎo)致毛利潤下降，且增加幅度大于不含稅收入，含稅成本也增加，（二）不同成本結(jié)構(gòu)稅負(fù)及利潤分析成本結(jié)構(gòu) 1.由于此次稅率下調(diào)涉及行業(yè)的調(diào)整幅度不一致，因此導(dǎo)致建筑行業(yè)收入及不同成本費(fèi)用對應(yīng)稅率出現(xiàn)不同比例變動(dòng)，在不同成本結(jié)構(gòu)下，稅率調(diào)整對稅稅負(fù)及利潤的影響。負(fù)及利潤的影響程度也不一樣，以下分析不同成本結(jié)構(gòu)下，外，其他成本費(fèi)用占比保持不變：和E

9、假設(shè)除成本費(fèi)用D注：成本結(jié)構(gòu)二為上述不同情形分析時(shí)假設(shè)的成本結(jié)構(gòu)比例。稅負(fù)及利潤測算分析2.三種成本結(jié)構(gòu)對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下）稅金變動(dòng)分析 1（稅率下調(diào)造成銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅均有所下降，但成本結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的下降幅度不同，銷項(xiàng)稅下降幅度低于進(jìn)項(xiàng)稅，因此上述四種情況下，應(yīng)交增值稅均有所增加， 以應(yīng)交增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的附加稅費(fèi)一并上升，且隨著高稅率成本占比上升，應(yīng)交增值稅及附加稅費(fèi)均相應(yīng)上升，稅負(fù)不斷提高。）利潤變動(dòng)分析（2 毛利潤減少的第一、三種情形下，隨著高稅率成本占比上升，毛利率的下降幅度升高，且由于增值稅和附加稅費(fèi)的提高，加大了稅前利潤的下降幅度。毛利潤增加的第二

10、種情形下，附加稅費(fèi)的提高，減小了稅前利潤的增長幅度。結(jié)論建議 3.綜上分析，雖然建筑業(yè)增值稅適用稅率下調(diào)，銷項(xiàng)稅有所減少，但同時(shí)成本費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也同步減少， 且從行業(yè)一般成本結(jié)構(gòu)來看，銷項(xiàng)稅減少的幅度普遍低于進(jìn)項(xiàng)稅減少的幅度，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅有所增加。因此，稅率下調(diào)對建筑企業(yè)而言并未實(shí)質(zhì)降低增值稅稅負(fù)。 影響建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的主要因素包括以下兩個(gè)方面：一方面，建筑工程項(xiàng)目類型眾多，成本結(jié)構(gòu)差異較大，高稅率成本占比高的建筑項(xiàng)目稅負(fù)上升情況明顯，導(dǎo)致毛利和稅前利潤下降幅度較大。另一方面，由于建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競爭激烈、整體議價(jià)能力較弱且普遍采用成本加成定價(jià)，增值稅率下調(diào)后，業(yè)主調(diào)低合

11、同價(jià)格的情況下， 建筑業(yè)整體利潤增長空間將被極大程度的壓縮，建筑業(yè)很難從此次稅制改革中 獲利。對此，建筑企業(yè)應(yīng)綜合考慮以上因素，積極應(yīng)對稅率下調(diào)帶來的影響，結(jié)合項(xiàng)目的成本構(gòu)成及進(jìn)項(xiàng)稅取得情況，做好與業(yè)主和供應(yīng)商的溝通，盡量降低稅制改革的影響，爭取享受政策紅利。應(yīng)對操作建議二在稅率下調(diào)稅務(wù)正式文件發(fā)布后，建筑企業(yè)應(yīng)從業(yè)主和供應(yīng)商（含分包商）兩個(gè)層面進(jìn)行管理應(yīng)對。（一）業(yè)主方面的應(yīng)對發(fā)票的開具 1.與業(yè)主結(jié)算開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)應(yīng)按納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行劃分。凡納稅義務(wù)時(shí)間在稅率下調(diào)之前的，應(yīng)按原稅率開具發(fā)票；反之，則應(yīng)按新稅率開具發(fā)票。稅率下調(diào)之前已經(jīng)發(fā)生并達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，這部分建議盡量在稅率下調(diào)前

12、與業(yè)主溝通按原稅率及時(shí)開具發(fā)票，否則存在補(bǔ)稅及加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。目前由于業(yè)主無法及時(shí)結(jié)算、推遲付款或其他原因，建筑企業(yè)存在未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票納稅的情況，建議建筑企業(yè)進(jìn)行以下處理：（1）梳理已收款未開票（預(yù)收款除外）金額，此部分應(yīng)聯(lián)系業(yè)主，爭取 在稅率下調(diào)前按原稅率全額開票。（ 2）梳理已結(jié)算并到付款時(shí)點(diǎn)（即已到納稅義務(wù)時(shí)間）金額，此部分應(yīng)積極與業(yè)主溝通，爭取在稅率變動(dòng)前，解決延遲納稅金額。業(yè)主溝通要點(diǎn) 2.稅率下調(diào)之后達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間的，按新稅率開具發(fā)票。針對合同價(jià)格應(yīng)與業(yè)主進(jìn)行溝通： ）盡量與業(yè)主協(xié)商不進(jìn)行合同價(jià)格的調(diào)整，也就是保持含稅價(jià)格不變。（ 1（2）如果業(yè)主要求按不含稅價(jià)格

13、和新稅率對合同價(jià)格直接進(jìn)行調(diào)整。則與業(yè)主溝通時(shí)， 應(yīng)強(qiáng)調(diào)成本構(gòu)成中部分項(xiàng)目不能抵扣，或適用未調(diào)整稅率，且不能保證涉及調(diào)整稅率的供應(yīng)商全部可以調(diào)價(jià)，這樣會(huì)造成成本上升，項(xiàng)目的利潤下降。因此請業(yè)主考慮相關(guān)實(shí)際情況，通過計(jì)算協(xié)商部分下調(diào)合同價(jià)格。已經(jīng)中標(biāo)待簽合同項(xiàng)目3.處于正準(zhǔn)備簽定并且尚未簽定合同的（或者尚未開工可改簽合同的）項(xiàng)目，應(yīng)注意合同條款中不含稅價(jià)款和適用稅率的約定。（二）供應(yīng)商（含分包商）的應(yīng)對發(fā)票的取得 1.取票原則上應(yīng)按納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行劃分，凡納稅義務(wù)時(shí)間在稅率下調(diào)之前的，均應(yīng)按原稅率取得發(fā)票；反之，則應(yīng)按新稅率取得發(fā)票。如果未按納稅義務(wù)時(shí)間開票發(fā)票，造成適用稅率錯(cuò)誤，嚴(yán)格上講，此類發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票。取票方將面臨不得抵扣、不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；而開票方將面臨少繳稅款，需補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商溝通要點(diǎn) 2.稅率下調(diào)后， 供應(yīng)商按不含稅價(jià)格不變進(jìn)行調(diào)價(jià)，對于建筑企業(yè)來講是在成本不變的情況下，減少進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)減少現(xiàn)金流；而如果不進(jìn)行調(diào)價(jià)，建筑企業(yè)支付總價(jià)不變，但是稅率下降了，則會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)增加對應(yīng)成本。因此，稅率調(diào)整后，建筑企業(yè)應(yīng)積極要求供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)價(jià)。針對提供專用發(fā)票（原稅率）的供