應(yīng)收款項減值詳解

1、五、應(yīng)收款項減值(一)應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)(1) 壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項，包括應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款預(yù)付賬款。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失?！纠}15溜選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有()。(2010年)A. 應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】這四項都屬于應(yīng)收款項，應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備。(2) 壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該 應(yīng)收款項的賬面價值 減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值 損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確

2、認(rèn)為壞賬：1 .債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2 .債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。(3) 壞賬損失的核算應(yīng)收款項減值有兩種方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。1. 直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，借：資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款【教材例1-17】某企業(yè)20X 5年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于 20X 9年 末確認(rèn)為壞賬，20 X 9年末企業(yè)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失一

3、壞賬損失 20 000貸：應(yīng)收賬款20 0002. 備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際 發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實際發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 額，借方 登記實

4、際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1. 應(yīng)收款項余額百分比法采用余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額 乘以估計壞賬率 即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的期末余額=期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率=期末應(yīng)收賬款的余額*估計壞賬率【例】某企 業(yè)2003年末應(yīng)收賬款的余額為 1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 4%o,壞賬 準(zhǔn)備”賬戶余額為零；2004年發(fā)生了壞賬損失 5 000元，年末應(yīng)收賬

5、款余額為 1 100 000元，2005 年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回 3 000元，年末應(yīng)收賬款的余額為 1 200 000元。編制會計分錄如下：(1) 2003年提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備提取額 =1 000 000 x4 %。=4 000(借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 4 000貸：壞賬準(zhǔn)備4 000(2)確認(rèn)壞賬2004年轉(zhuǎn)銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備5 000貸：應(yīng)收賬款5 0002004年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備1100 000x4 %0 =4 40箕)年末計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為1 000元，本年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為5 400 元(4 400+1 000)。借：資

6、產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 5 400貸：壞賬準(zhǔn)備5 400(3) 已確認(rèn)壞賬又收回2005年已沖銷的應(yīng)收賬款又收回3 000元借：應(yīng)收賬款3 000貸：壞賬準(zhǔn)備3 000同時，借：銀行存款3 000貸：應(yīng)收賬款3 0002005年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備為：1 200 000x4 %。=4 800()(4) 沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備至2005年年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為7 400元，本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 600元(7 400-4 800)。借：壞賬準(zhǔn)備2 600貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備；2 6002. 賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬

7、時間的長短來估計壞賬損失的方法。3 .銷貨百分比法銷貨百分比法，是根據(jù) 賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用該種方法計提壞賬 準(zhǔn)備金時，不用考慮上年壞賬準(zhǔn)備的余額?！纠磕彻?000年全年賒銷金額為100 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%。年末估計壞賬損失為 100000 X 1%=1000 (元)會計分錄為借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000【教材例1-18】 2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額 合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計提壞賬

8、準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 一計提的壞賬準(zhǔn)備 100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000【教材例1-19】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款 金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120000壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其 壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70000 （ 100000-3000

9、0）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000 （120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 一計提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 20000元，已存入銀行。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000或：借：銀行存款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000 1.啷準(zhǔn)備”科目的設(shè)置2. 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定（補提或轉(zhuǎn)回）壞賬準(zhǔn)備可以按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-

10、壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+環(huán)賬準(zhǔn)備”科目的借方余額。將上面的計算公式細(xì)化，則為：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款賬面余額-未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）-壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前貸方 余額（如果為借方余額，則減負(fù)數(shù)）其中未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，我們通常是用未來現(xiàn)金流量代替，不考慮時間價值，無需進行折現(xiàn)，則壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額=應(yīng)收賬款賬面余額-未來現(xiàn)金流量確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量的簡便方法是余額百分比法，更準(zhǔn)確的方法是賬齡分析法。則就可以推導(dǎo)出最終的當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備的計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額X估計比率-壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）【

11、注意】計算結(jié)果為正數(shù) 一一補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷（相反分錄）3. 計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理（以余額百分比法為例）（1）壞賬準(zhǔn)備的計提例如1:應(yīng)收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的 10%計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備在年終計提前余額為貸方余額 3萬元，則應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備 7萬元。例如2:應(yīng)收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備在年終 計提前余額為貸方余額 13萬元，則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備 3萬元。例如3:應(yīng)收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備在年終計提前余額為借方余額 3萬元，則應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備

12、13萬元。（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷（確認(rèn)壞賬損失）（3）已確認(rèn)的壞賬又收回對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記銀行存款”，貸記壞賬準(zhǔn)備”?！纠}16單選題】企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）（2010年）A. 借記 資產(chǎn)減值損失”科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備”科目B. 借記 管理費用”科目，貸記 應(yīng)收賬款”科目C. 借記壞賬準(zhǔn)備”科目， 貸記應(yīng)收賬款”科目D. 借記 壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 資產(chǎn)減值損失”科目【答案】C【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準(zhǔn) 備，所以分

13、錄是借記 壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 應(yīng)收賬款”科目?！纠}17多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。（2008年）A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價值的變動?！纠}18單選題】長江公司 2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2010年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備 150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A . 300 B . 100C.

14、250D . 0【答案】B【解析】應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 =（1200-150） -950=100 （萬元）?！纠}19多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入 壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。A. 沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B. 當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失C. 當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備D. 已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回【答案】CD【解析】A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記 壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 資產(chǎn)減值損失”科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借 記壞賬準(zhǔn)備”，貸記應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計處理為借記 資產(chǎn)減值損失”貸記壞賬準(zhǔn)備”科 目；D業(yè)務(wù)的會計處理為借記應(yīng)收賬款”貸記壞賬準(zhǔn)備”科目?！纠}20計算題】2010年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 3000000元,壞賬

15、準(zhǔn)備余額為150000 元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：(1) 銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000000元,增值稅稅額為850000元，貨款尚未i攵到。(2) 因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。(3) 收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。(4) 收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。(5) 2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準(zhǔn)備。要求：(1) 編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會計分錄。(2) 編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。(3) 計算2010

16、年年末 壞賬準(zhǔn)備”科目余額。(4) 編制2010年年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示 )【答案】(1) 確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款10000(2) 收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷：借：應(yīng)收賬款8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000(3) 環(huán)賬準(zhǔn)備 ”科目的余額=(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000) X 5% =4840000 X 5% = 242000 (元)。(注5000000和850000是業(yè)務(wù)(1)中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4000000是業(yè)務(wù)

17、中的應(yīng)收款項收回。)(4) 本題應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242000-(150000-10000+8000) = 94000借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備94000940002008年12月31日，甲公司對應(yīng)收 A公司的賬款進行減值測試。 應(yīng)收賬款余額為1 000 000元, 已提壞賬準(zhǔn)備40 000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司 2008年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為()。A. 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備B. 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備C. 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備D. 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備140 00014

18、0 000100 000100 00060 00060 00040 00040 000正確答案C答案解析應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1 000 000 X 10%-40 000 = 60 000 (元)。.下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有()。A.計提壞賬準(zhǔn)備 B.收回應(yīng)收賬款C.確認(rèn)壞賬損失 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬正確答案ABD答案解析計提壞賬準(zhǔn)備，涉及到壞賬準(zhǔn)備的增加或減少，因此會引起應(yīng)收賬款的賬面 價值發(fā)生變化；收回應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款賬面價值減少；確認(rèn)壞賬損失，借記壞賬準(zhǔn)備， 貸記應(yīng)收賬款，不會引起應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，壞賬準(zhǔn)備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少。甲企業(yè)20X 7年至20X 8年發(fā)生下列有關(guān)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)：(1) 20 X 7年12月31日應(yīng)收賬款具體資料如下表：(2) 20 X8年9月應(yīng)收C公司貨款，因C公司財務(wù)狀況惡化， 經(jīng)批準(zhǔn)決定將該應(yīng)收賬款作為壞 賬轉(zhuǎn)銷。(3) 20 X 8年11月，已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收E公司貨款50萬元又收回。要求：根據(jù)上述資料做出相關(guān)會計處理。正確答案(1) 20 X 7年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備借:資廣減值損失計提A公司壞賬準(zhǔn)備30計提C公司壞賬準(zhǔn)備60計提D公司壞賬準(zhǔn)備16貸：壞賬準(zhǔn)備106借:壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失 一一計提B公司壞賬準(zhǔn)備25(2) 確認(rèn)壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬