金融企業(yè)財務(wù)政策

1、金融企業(yè)財務(wù)政策金融企業(yè)財務(wù)政策 財政部金融司財政部金融司王王利華利華現(xiàn)行金融業(yè)財務(wù)制度現(xiàn)行金融業(yè)財務(wù)制度 金融保險企業(yè)財務(wù)制度 保險公司財務(wù)制度 證券公司財務(wù)制度 金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度 專項財務(wù)管理辦法-應(yīng)收利息核算辦法-表外利息減免辦法-呆賬提取管理辦法-呆賬核銷管理辦法-抵債資產(chǎn)管理辦法-費用專戶管理辦法金融企業(yè)財務(wù)政策 1. 關(guān)于應(yīng)收利息問題關(guān)于應(yīng)收利息問題2. 關(guān)于應(yīng)付利息問題關(guān)于應(yīng)付利息問題3. 關(guān)于呆賬準備問題關(guān)于呆賬準備問題4. 關(guān)于呆賬核銷問題關(guān)于呆賬核銷問題5. 關(guān)于抵債資產(chǎn)管理問題關(guān)于抵債資產(chǎn)管理問題6. 關(guān)于社會保險問題關(guān)于社會保險問題7. 關(guān)于其他事項財務(wù)問題關(guān)于

2、其他事項財務(wù)問題8. 關(guān)于稅收政策問題關(guān)于稅收政策問題9. 關(guān)于績效考核問題關(guān)于績效考核問題10. 關(guān)于金融國有資產(chǎn)管理問題關(guān)于金融國有資產(chǎn)管理問題一、關(guān)于應(yīng)收利息問題一、關(guān)于應(yīng)收利息問題 表內(nèi)應(yīng)收利息政策 表外應(yīng)收利息政策表內(nèi)應(yīng)收利息政策表內(nèi)應(yīng)收利息政策 1993年7月1日以前，收付實現(xiàn)制 1993年7月1日開始，3年 1997年1月1日起，2年 1998年1月1日起，1年 從2001年起，180天 從2002年起，90天 表外息應(yīng)收息政策表外息應(yīng)收息政策 減免范圍為已列為次級、可疑、損失類貸款所對應(yīng)的表外息。 信用等級在BBB以下（含BBB）的企業(yè)。 減免表外欠息必須與回收不良貸款掛鉤。

3、原則上由國有銀行總行集中統(tǒng)一進行，也可以按一定程序授權(quán)一級分行對一定額度內(nèi)的貸款自主減免表外欠息。 審核和實施部門應(yīng)與審貸部門分離。二、關(guān)于應(yīng)付利息問題二、關(guān)于應(yīng)付利息問題1993年前為收付實現(xiàn)制，實際支付利息計利息支出。1993年財務(wù)制度采用權(quán)責發(fā)生制，產(chǎn)生計提利息支出與實際付息時間不一致。對“適用利率”的爭議-掛牌利率和存單利率應(yīng)付息按存單利率計提，實際支付從應(yīng)付息的列支。（財債1999217號）三、關(guān)于呆賬準備計提問題三、關(guān)于呆賬準備計提問題 國際通行做法 中國發(fā)展過程 現(xiàn)狀和存在的問題 完善呆賬準備計提制度國際通行做法國際通行做法 準備金的提取形式 商業(yè)銀行對準備金的提取和核銷具有較大

4、自主權(quán) 準備金的稅收政策 監(jiān)管當局對準備金充足性的評估和監(jiān)督 中國發(fā)展過程中國發(fā)展過程 1988年1月1日起，財商字88277號，建立呆賬準備，按貸款分類計提，年初余額1-2 。 1993年金融保險企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，1993年年初余額6 ，每年增加1 ，直到1%。 1998年起，由按年初余額改年末余額1%計提。 2001年起，財金2001127號，建立新的呆賬準備和核銷制度，計提比例1%-100%現(xiàn)狀和存在的問題現(xiàn)狀和存在的問題 財務(wù)制度、會計制度和監(jiān)管部門規(guī)定不一致，企業(yè)執(zhí)行難。 呆賬準備金的計提比例彈性過大，計提范圍有待進一步明確。 現(xiàn)行呆賬準備制度相關(guān)的稅收政策有待完善。 完善呆賬準備計

5、提制度完善呆賬準備計提制度 擴大提取呆賬準備的資產(chǎn)范圍 細化呆賬準備的分類 明確呆賬準備的計提比例 完善呆賬準備的賬務(wù)處理 建立呆賬準備提取的定期報告制度 四、關(guān)于呆賬核銷問題四、關(guān)于呆賬核銷問題 呆賬核銷制度建立和發(fā)展 呆賬核銷制度存在的問題 繼續(xù)完善呆賬核銷制度呆賬核銷制度建立和發(fā)展呆賬核銷制度建立和發(fā)展 1988年1月1日起，財商字88277號核銷條件-破產(chǎn)-死亡-天災(zāi)人禍-國務(wù)院專案批準 2001年起，財金2001127號，建立新的核銷制度-放寬了核銷條件（事實呆賬）-強調(diào)了賬銷案存，保留繼續(xù)追索權(quán)呆賬核銷制度存在的問題呆賬核銷制度存在的問題 核銷條件過于嚴格，銀行缺乏自主權(quán) 責任追究

6、力度不大，存在道德風險 賬銷案存末考慮債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)特殊情況 財政監(jiān)督弱化完善呆賬核銷制度完善呆賬核銷制度 進一步放寬核銷條件 小額貸款授權(quán)一級分行審批 強化責任追究制度 明確不需賬銷案存的特例 加強專員監(jiān)督管理職能五、關(guān)于抵債資產(chǎn)管理問題五、關(guān)于抵債資產(chǎn)管理問題 以物抵債的原則 抵債資產(chǎn)的收取 抵債資產(chǎn)的保管 抵債資產(chǎn)的處置 賬務(wù)處理 監(jiān)督檢查以物抵債的原則以物抵債的原則 嚴格控制原則 合理定價原則 妥善保管原則 及時處置原則抵債抵債資產(chǎn)的收取資產(chǎn)的收取 以物抵債的方式 實施以物抵債的條件 抵債資產(chǎn)的條件 抵債金額確定原則抵債抵債資產(chǎn)的保管資產(chǎn)的保管 落實經(jīng)營管理和保管責任人 依據(jù)抵債資產(chǎn)

7、特點確定保管方式 建立定期檢查、賬實核對制度抵債抵債資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的處置 抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置 抵債資產(chǎn)處置應(yīng)堅持透明的原則 抵債資產(chǎn)收取后原則上不能出租 不能擅自使用抵債資產(chǎn)賬務(wù)賬務(wù)處理處理 銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金、已確認的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費（包括欠繳稅費）計入抵債資產(chǎn)價值。抵債金額依次沖減債權(quán)本金和應(yīng)收利息。 保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計入營業(yè)外收入。 每季末對預(yù)計可回收金額低于賬面價值的，計提減值準備；資產(chǎn)價值恢復(fù)，轉(zhuǎn)回已計提減值準備。 抵債資產(chǎn)處置時，取得的處置收入與抵債資產(chǎn)賬面

8、凈值、變現(xiàn)稅費以及可確認利息收入的表外利息的差額，計入營業(yè)外收支。 監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 財政主管部門對當?shù)劂y行抵債資產(chǎn)管理實施監(jiān)督檢查 各財政專員辦負責對中央管理的金融企業(yè)和跨地區(qū)地方金融企業(yè)分支機構(gòu)的抵債資產(chǎn)管理實施監(jiān)督檢查七、關(guān)于其他事項財務(wù)問題七、關(guān)于其他事項財務(wù)問題 國債手續(xù)費問題 個人所得稅代扣代繳手續(xù)費 精簡人員費用列支 銀監(jiān)會監(jiān)管費 長期不動戶問題國債手續(xù)費問題國債手續(xù)費問題 財政部關(guān)于金融保險機構(gòu)機構(gòu)手續(xù)費財務(wù)核算有關(guān)問題的通知（財金字200072號）-列營業(yè)收入(手續(xù)費收入)統(tǒng)一核算-結(jié)余轉(zhuǎn)入營業(yè)收入-按規(guī)定的范圍使用個人所得稅代扣代繳手續(xù)費個人所得稅代扣代繳手續(xù)費 財金200

9、4122號-實行收支兩支線原則-計入營業(yè)收入（手續(xù)費收入）-結(jié)余轉(zhuǎn)營業(yè)收入（手續(xù)費收入）精簡人員費用列精簡人員費用列支支 財金2004122號-內(nèi)退職工未與企業(yè)解除勞動合同，企業(yè)對其發(fā)發(fā)的基本生活費，在“工資”科目中列支-離退休職工的補償性費用支出，在“業(yè)務(wù)管理-勞動保險費”列支-對辭退解除勞動合同職工的一次性補償費支出，在“營業(yè)外支出”列支銀監(jiān)會監(jiān)管費銀監(jiān)會監(jiān)管費 財金2004122號-金融企業(yè)繳納的機構(gòu)監(jiān)管費和業(yè)務(wù)監(jiān)管費，在“營業(yè)費用”科目下增設(shè)“監(jiān)管費”子科目列支長期不動戶問題長期不動戶問題 中行復(fù)函（財金函200290號）-一年未發(fā)生活動單位活期存款單位活期存款轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項”，停止計

10、息；-轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項”超過5年，計營業(yè)外收入；-實際支付列營業(yè)外支出。-完整保留相關(guān)憑證。八、關(guān)于稅收政策問題八、關(guān)于稅收政策問題 營業(yè)稅政策 所得稅政策營業(yè)稅政策營業(yè)稅政策 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，1994年1月1日實施。 稅率：1994年5%，1997年8%，2001年起每年降1個百分點，2003年降至5%。 5%營業(yè)稅率是適宜的。稅率高不是銀行業(yè)困難的主要原因；營業(yè)稅是地方財政收入。 取消營業(yè)稅不符合我國國情。我國經(jīng)濟發(fā)展水平不高，稅收征管水平不高，為流轉(zhuǎn)稅為主體，取消營業(yè)稅會影響財政功能的發(fā)揮。所得稅政策所得稅政策 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，1994年1月1日實施。 稅率

11、從55%到33%。 稅收制度與財務(wù)、會計制度關(guān)系-以前財務(wù)制度、會計制度和稅法是一致。-現(xiàn)行財務(wù)會計制度和稅法不一致，需進行納稅調(diào)整。調(diào)整項目主要：國債利息收入，業(yè)務(wù)宣傳費超過，業(yè)務(wù)招待費超過標準，捐贈支出超過，超過計稅工資部分 內(nèi)外資不統(tǒng)一。從法律看，依據(jù)不同；從內(nèi)容看，計稅工資、呆賬準備等不同。九、關(guān)于績效評價問題九、關(guān)于績效評價問題 財務(wù)評價 綜合評價財務(wù)評價財務(wù)評價 利潤 資產(chǎn)利潤率（ROA） 股權(quán)投資報酬率（ROE） 經(jīng)風險調(diào)整的股權(quán)投資報酬率（RAROC） 經(jīng)濟增加值（EVA）經(jīng)風險調(diào)整的股權(quán)投資報酬率經(jīng)風險調(diào)整的股權(quán)投資報酬率（RAROC）計算公式為：RAROC=（稅后利潤-預(yù)計

12、損失）/經(jīng)濟資本經(jīng)濟資本是指，用于補償未預(yù)計損失所需要的資本。其中，未預(yù)計損失是指，在某一置信區(qū)間內(nèi)，市場、信用、經(jīng)營或其他風險最大時所承受的損失減去預(yù)計損失后的余額。該指標主要有三項用途，一是為企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的資本配置提供依據(jù)；二是評價各項業(yè)務(wù)的盈利能力；三是為貸款定價提供依據(jù)。由于分子及分母中都含有預(yù)測成分，具有較強的不確定性，用于評價企業(yè)整體時難度較大，且準確度不高。故一般不直接用于評價銀行整體盈利能力。在評價整體業(yè)績時，它與前面幾種方法的差別體現(xiàn)在，前述幾種方法反映的是銀行已取得的盈利，沒有考慮與之相關(guān)的未來損失，但方法簡單，宜于評估；RAROC則是在考慮未來損失后的盈利能力，具有

13、全面性和前瞻性，但預(yù)測成分較多，難于使用。經(jīng)濟增加值（經(jīng)濟增加值（EVA） 公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟附加值等于稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本既包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。 公式為： EVAt = EtrCt-1 EVAt為公司在第t時間階段創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值大??；Et為公司在t時間階段使用該資產(chǎn)獲得的實際收益；r單位資產(chǎn)的使用成本；Ct1為t時間階段初使用的資產(chǎn)凈值。綜合評價綜合評價 國有企業(yè)綜合評價辦法 平衡計分卡國有企業(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法（一）財務(wù)評價指標（一）財務(wù)評價指標1 1、財務(wù)效益狀況、財務(wù)效益狀況 凈利潤 (1)凈資產(chǎn)收益率= 100%

14、平均凈資產(chǎn) 其中平均凈資產(chǎn)=（年初所有者權(quán)益年末所有者權(quán)益）2 利潤總額利息支出 (2) 總資產(chǎn)報酬率= 100% 平均資產(chǎn)總額 其中平均資產(chǎn)總額=（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）22 2、資產(chǎn)運營狀況、資產(chǎn)運營狀況 銷售（營業(yè)）收入凈額 (1)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= 100% 平均資產(chǎn)總額 銷售（營業(yè)）收入凈額 (2)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= 100% 平均流動資產(chǎn)總額國有企業(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法3 3、償債能力狀況、償債能力狀況 負債總額 (1)資產(chǎn)負債率 = 100% 資產(chǎn)總額 利潤總額利息支出 (2)已獲利息倍數(shù) = 100% 利息支出 流動資產(chǎn) (3)流動比率 = 100% 流動負債 速動

15、資產(chǎn) (4)速動比率 = 100% 流動負債 其中速動資產(chǎn) = 流動資產(chǎn) 存貨4 4、發(fā)展能力狀況、發(fā)展能力狀況 本年銷售（營業(yè)）增長額 (1)銷售（營業(yè)）增長率 = 100% 上年銷售（營業(yè)）總額 其中本年銷售（營業(yè)）增長額 = 本年銷售（營業(yè)）收入上年銷售（營業(yè)）收入 本年所有者權(quán)益增長額 (2)資本積累率 = 100% 年初所有者權(quán)益 其中本年所有者權(quán)益增長額 = 年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益 （二）非財務(wù)評價指標 1、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì) 2、信譽狀況 3、生產(chǎn)經(jīng)營狀況 4、長期發(fā)展?jié)摿衅髽I(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法（三）財務(wù)評價指標權(quán)數(shù)設(shè)置（1

16、）財務(wù)效益狀況 40 凈資產(chǎn)收益率 28 總資產(chǎn)報酬率 12（2）資產(chǎn)運營狀況 18 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 9 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 9（3）償債能力狀況 24 資產(chǎn)負債率 10 已獲利息倍數(shù) 8 流動比率 3 速動比率 3（4）發(fā)展能力狀況 18 銷售（營業(yè)）增長率 9 資本積累率 9國有企業(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法 （四）非財務(wù)評價指標權(quán)數(shù)設(shè)置 1、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì) 20 2、信譽狀況 20 3、生產(chǎn)經(jīng)營狀況 40 4、長期發(fā)展?jié)摿?20 （五）企業(yè)評價的綜合評價得分（五）企業(yè)評價的綜合評價得分 根據(jù)上述計分表中的評價內(nèi)容和標準對企業(yè)的有關(guān)非財務(wù)因素進行評價，即得到企業(yè)非財務(wù)指標的綜合得分。 綜合評價

17、得分=財務(wù)指標綜合得分0.9非財務(wù)指標綜合得分0.1 國有企業(yè)綜合評價辦法國有企業(yè)綜合評價辦法平衡計分平衡計分卡（卡（BSC） 平衡計分卡法較好地將各個評估方面有機聯(lián)系為一體。平衡計分卡在將銀行戰(zhàn)略方針轉(zhuǎn)化為具體目標和業(yè)績指標的同時，也平衡各方利益主體的不同要求。 利用平衡計分卡，公司將戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為一套具體目標和業(yè)績計量指標，這此指標主要涵蓋四個方面： -客戶怎么評價公司？ -公司必須具備什么樣的技術(shù)和流程？ -如何改進和增加公司價值？ -股東如何評價公司？平衡計分卡（BSC）財務(wù)戰(zhàn)略學習與創(chuàng)新客戶流程十、關(guān)于金融業(yè)國有資產(chǎn)管理十、關(guān)于金融業(yè)國有資產(chǎn)管理問題問題 產(chǎn)權(quán)登記 資產(chǎn)評估 股權(quán)管理產(chǎn)權(quán)登記產(chǎn)權(quán)登記范圍范圍 實收資本包括國家資本金的在境內(nèi)或境外設(shè)立的金融企業(yè) 以國有法人資本金形式在境內(nèi)或境外設(shè)立-分支機構(gòu)-子公司-依法投資其他非金融企業(yè)（含債轉(zhuǎn)股）產(chǎn)權(quán)登記產(chǎn)權(quán)登記分工分工 財政部金融司負責中央直管金融企業(yè)及其分支機構(gòu)、子公司和投資實體 財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負責辦理中央直管金融企業(yè)在當?shù)卦O(shè)立