會計與稅法差異的處理原則與方法

1、會計與稅法差異的處理原則與方法XX年2月15日，財政部發(fā)布新的會計準則和審計準則 體系，其中新會計準則于 XX年1月1日起在上市公司中執(zhí) 行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。xx年3月16日，第十屆全國人民 代表大會第五次會議表決通過了中華人民共和國企業(yè)所得 稅法，并將于xx年1月1日起施行。新準則與新稅法有哪 些差異？如何正確處理這些差異？由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標不同，兩者的差 異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導致會計 信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉稅和 所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此財稅合一 ”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法一一財稅適度分離。從

2、企業(yè)所得稅納稅申報表的3次演變來看，由過去的以利潤表為基礎，逐步改變?yōu)橐远惙趶降氖杖肟傤~”減 扣除項目”格式設計，顯示出稅法與會計制度的獨立性”隨著會計、稅收理論研究的進一步深入，會計與稅法的差異也會越 來越大。處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統(tǒng)一性與獨 立性兩項原則。1.統(tǒng)一性原則如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制 定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必 要的差異。這些差異是沒有必要的。例如企業(yè)所得稅稅前 扣除辦法第三十四條規(guī)定： 為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費 用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關

3、資產(chǎn)交付 使用后發(fā)生的借款費用， 可在發(fā)生當期扣除?！倍惙▽杩钯M 用停止資本化的時間確定在有關資產(chǎn)交付使用時”，而企業(yè)會計準則第17號一一借款費用準則確定停止資本化的 時間在 有關資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果預定可使用狀態(tài)”與 交付使用”還有一個時間段，那么會計 資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn) 的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅 法折舊的差異。本人認為這類操作口徑上的差異應當協(xié)調一 致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規(guī)定，畢竟計 算稅款的基礎數(shù)據(jù)是以會計為基礎的。2.獨立性原則只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證 會計信息

4、的真實性和應納稅額的準確性。稅收征管法第二十條規(guī)定： 納稅人、扣繳義務人的財務、 會計制度或者財 務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門 有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！逼髽I(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法 規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計 算納稅?！币虼?，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí) 行會計制度的相關要求， 進行會計要素的確認、 計量和報告。 在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申 報繳納。處理方法1

5、.納稅調整流轉稅：流轉稅需要納稅調整的項目，例如銷售貨物、 轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務時向客戶收取的 違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊 款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款需并入當期營業(yè)額 計征營業(yè)稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應 納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度 所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行 納稅調整，調整過程通過申報表的明細項目反映。2所得稅會計由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失 的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度

6、計算的稅前 利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間差異，即永久 性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回，永久性 差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為 當期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎 之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定 可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差 額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異 和可抵扣暫時性差異。根據(jù)企業(yè)會計準則第18號-得稅規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務法進行 會計核算，對應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確 認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，