會計從業(yè)環(huán)境與會計職業(yè)道德分析

1、    會計從業(yè)環(huán)境與會計職業(yè)道德分析    岳春苗摘要：會計職業(yè)道德對會計信息質(zhì)量有著直接影響。隨著社會的發(fā)展進步，會計人員的主觀意識以及職業(yè)能力都得到了很大的提升，由于會計人員的主觀行為導(dǎo)致的舞弊越來越少，并且關(guān)于此角度的論述已經(jīng)很多。為此，從會計從業(yè)環(huán)境對會計從業(yè)人員的影響著手，試圖以此引導(dǎo)大眾的視角，著力改善會計人員所處的微觀環(huán)境，進而提高會計信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；會計從業(yè)環(huán)境；服務(wù)功能；監(jiān)管功能：f24：a：16723198（2014）08008702改革開放幾十年來，中國的經(jīng)濟以高速增長的方式發(fā)展。這種高速增長不僅僅體現(xiàn)在人民生活水

2、平的提升上，同時還體現(xiàn)在我們國家的各個行業(yè)以及領(lǐng)域的發(fā)展壯大中，正是這種發(fā)展帶動了許多企事業(yè)單位的發(fā)展壯大。伴隨著這種發(fā)展壯大，會計信息質(zhì)量好壞的影響也越來越明顯，不僅影響到廣大決策者、投資者、債權(quán)人、管理者等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。作為社會經(jīng)濟領(lǐng)域的重要參與者和會計信息提供者的會計人員，其職業(yè)道德就非常重要，因此加強會計職業(yè)道德建設(shè)、提高會計信息質(zhì)量已成為目前必須解決的首要而艱巨的任務(wù)。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計人員職業(yè)道德是一般社會道德在會計職業(yè)中的特殊表現(xiàn)形式，它既有社會道德的共

3、性、又有會計自身職業(yè)的特性。會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理以及強化服務(wù)。會計職業(yè)道德是每一名從事會計工作的人員都要求必修的課程，是取得會計從業(yè)資格證的必考科目，而且任何情況不得免考，這是從業(yè)的基本要求。對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實與完整，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序會計職業(yè)道德起著不容忽視的作用。提到會計職業(yè)道德，社會上大多數(shù)人認(rèn)為是會計從業(yè)人員自身的廉潔自律，主要是從會計人員抓起，如果出現(xiàn)了因為會計職業(yè)道德而導(dǎo)致的舞弊行為，首先想到的指責(zé)對象是會計從業(yè)人員。然而本文的入手點不是如何提高會計人員的職業(yè)道德，

4、關(guān)于這點，已經(jīng)有了很多的論述，本文試圖從會計人員所從事工作的具體微觀環(huán)境入手，去解決會計人員由于客觀環(huán)境的束縛導(dǎo)致的不合規(guī)行為。即不是會計人員的主觀行為，而是客觀環(huán)境的影響。因為人不僅體現(xiàn)動物屬性的需要，還表現(xiàn)為社會屬性的需要，并且由其社會關(guān)系所決定。生活在現(xiàn)實中的會計人員更是如此。所以說，影響會計職業(yè)道德建設(shè)的不僅僅是自律，更多的是他律。這不單單是道德問題，而且也是為會計從業(yè)人員自身品德之外的利益，保障社會進步和經(jīng)濟發(fā)展，增進社會和諧和個人幸福。故而要解決會計職業(yè)道德建設(shè)，必須先解決會計從業(yè)人員的從業(yè)環(huán)境。道德作為一種非強制性的規(guī)范，只有在相關(guān)制度健全的社會里、在公平公正的社會環(huán)境里才能發(fā)揮

5、其應(yīng)有的作用。會計屬于社會科學(xué)范疇，其理論與方法都直接或間接受著社會環(huán)境的影響。每個人都生活在一個社會團體中，這個團體就像一個大染缸一樣。尤其對于那些剛步入社會從事工作的學(xué)生們，就像一張白紙，他們的所作所為，他們的言行很大程度受到大到社會環(huán)境，小到企業(yè)氛圍、企業(yè)文化的影響。因此，一個高效的廉潔自律的環(huán)境才能培養(yǎng)出好的會計從業(yè)人員。那么究竟什么是會計環(huán)境呢？會計環(huán)境是會計主體、會計理論和會計方法所賴以存在的境況，是會計職業(yè)活動動作于其中的各種條件之總和，是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的社會環(huán)境，是會計所處特殊發(fā)展階段的客觀外在環(huán)境和條件，它包括會計主體內(nèi)部環(huán)境和存在于會計主體外的外部環(huán)境。1內(nèi)部環(huán)境

6、內(nèi)部環(huán)境指會計從業(yè)人員所賴以存在的各種組織內(nèi)部的境況。內(nèi)部環(huán)境因素包括以下幾個方面：（1）內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計情況：完善的內(nèi)部控制制度能夠?qū)Ω鞑块T和相關(guān)人員形成有效的相互制約，消除和避免管理上的一些漏洞，促使會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德和提高自身修養(yǎng)。而內(nèi)部審計對于這種制約進行必要的監(jiān)督管理，查漏補缺，使之不斷更新完善，使得內(nèi)部控制制度得有有效的執(zhí)行。（2）單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人力資源管理制度：通常情況下，會計人員在單位內(nèi)部的地位越高，其工作的獨立性就越強，就越能發(fā)揮職業(yè)道德的作用。而會計人員在單位中的地位和獨立程度取決于單位的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人力資源管理制度。在實際工作當(dāng)中，會計人員和會計工作不只

7、受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，同時還受其他部門主管和人員的制約。因此單位主要領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的認(rèn)識，對于單位內(nèi)部的會計管理組織機構(gòu)是否完備、會計管理制度是否健全、會計工作人員是否有地位與獨立性密切相關(guān)。因為會計人員與單位負(fù)責(zé)人屬上下級關(guān)系，也就是說單位主要領(lǐng)導(dǎo)對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，會計人員的職業(yè)道德能否發(fā)揮作用，能夠發(fā)揮多大作用，也就不可避免地具有了從屬性。所以，會計人員職業(yè)道德水平，在很大程度上受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的管理方針和道德水準(zhǔn)的影響。一般情況下會計人員都是按照單位實際情況出具相關(guān)報表，但是單位主要領(lǐng)導(dǎo)者往往出于各種考慮會對會計相關(guān)工作進行干預(yù)，因此出現(xiàn)的違法違規(guī)行為大多不是會計人員

8、的本意。換位思考一下，在穩(wěn)定的工作崗位和熟悉的工作環(huán)境面前，在個人職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃的關(guān)鍵時期，有多少人能有勇氣違背領(lǐng)導(dǎo)者的意志而堅守職業(yè)道德呢？而這正是會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平受會計主體內(nèi)部環(huán)境的制約所在。同時對于會計人員的任用和選拔的方式也影響著會計人員職業(yè)道德的狀況。（3）會計主體的性質(zhì)：會計主體的不同性質(zhì)也決定著會計職業(yè)道德的不同走向。因為不同的會計主體在社會中的利益點不盡相同。例如：私營企業(yè)通常以利潤最大化為目標(biāo)，更關(guān)注合理避稅，以增加企業(yè)所有者的實際利益；而上市公司為了更好的利用資本市場，更關(guān)注每股的盈利，以達到再融資的目的；國營大企業(yè)根據(jù)上級下達任務(wù)的不同，更加關(guān)注完成相應(yīng)的任務(wù)績

9、效。就單位內(nèi)部的崗位來說，會計人員與其他職能部門職工相比，并無特殊的個人經(jīng)濟利益。會計人員出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，多數(shù)情況是出于對個人工作崗位和職業(yè)生涯的考慮，當(dāng)眼前的個人發(fā)展與職業(yè)道德發(fā)生矛盾時，兩者孰輕孰重，多數(shù)人恐難平衡。而會計主體不同的利益需求，很多時候需要訴諸于會計從業(yè)人員去完成。所以會計主體的性質(zhì)對會計職業(yè)道德的影響也是至關(guān)重要的。 2外部環(huán)境外部環(huán)境指該會計主體所處的社會環(huán)境，能夠?qū)嫯a(chǎn)生影響的外部環(huán)境因素很多，主要可歸納為以下幾個方面：（1）經(jīng)濟發(fā)展因素：經(jīng)濟發(fā)展因素是在所有能夠影響會計職業(yè)道德的外部環(huán)境中，最為重要的。經(jīng)濟發(fā)展因素不但對會計職業(yè)道德產(chǎn)生著直接的影響，而且還通過對

10、政治、法律、文化教育等其他環(huán)境因素的影響對會計職業(yè)道德產(chǎn)生間接的影響。經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平是在所有的經(jīng)濟發(fā)展因素中，影響最大的兩個因素。經(jīng)濟體制客觀上決定了會計主體的性質(zhì)，從而影響著會計人員的職業(yè)道德；經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定著會計人員的地位、收人、就業(yè)水平、會計人員素質(zhì)、會計教育乃至?xí)嬙瓌t、會計方法的選擇，直接或間接的影響著會計人員的職業(yè)道德。在當(dāng)今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，在利益主體多樣化的情況下，會計人員與各類利益主體相互交織，承擔(dān)著合法合規(guī)工作、平衡各方利益的任務(wù)。如果外部監(jiān)督不力，在各方會計利益主體的壓力下，必然會出現(xiàn)會計信息失真的問題，從而損害的是社會公眾的利益。（2）政治因素：我國的政治體制

11、改革一直是循序漸進的，在干部的選用體制方面仍然還留有計劃經(jīng)濟的影子。各大國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人由國家相關(guān)部委任命。由于干部的績效考核由上級主管部門，例如國資委等設(shè)定指標(biāo)并予以獎懲，由此也造成了各級領(lǐng)導(dǎo)為了業(yè)績對上負(fù)責(zé)有余，對下負(fù)責(zé)不足。而同時一些地方政府為了出政績，盲目地下達經(jīng)濟增長指標(biāo)，或者一些國有企業(yè)為了扭虧，或其他任務(wù)，迫使企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。（3）法律因素：當(dāng)今社會的法律法規(guī)逐漸趨于完善，法律法規(guī)影響著社會中的方方面面，自然也將影響會計職業(yè)道德。然而“會計業(yè)誠信危機”的一個重要原因就是沒有會計從業(yè)人員的法律保障和法律救助體制。雖然會計法規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對

12、本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，由此確定了單位負(fù)責(zé)人為會計信息真實性、完整性的第一責(zé)任人，抓住了問題的關(guān)鍵。然而遺憾的是，很多人法律意識淡薄，尤其是上層領(lǐng)導(dǎo)人物法律意識淡薄，而且無知無畏。當(dāng)他們不知道自己所做已經(jīng)走在了法律的邊緣，不知道企業(yè)中曾經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟案件導(dǎo)致的后果，那么，以此為基礎(chǔ)所做的決定讓會計人員尷尬難行。在行業(yè)內(nèi)私下里，會計法是公認(rèn)的“軟法律”。所以，會計法的威懾力不足，不能有效地遏止會計造假行為。實質(zhì)上會計從業(yè)仍處于無法律保護狀態(tài)，為了生存，會計人員不得不舍棄職業(yè)道德，“丟車保帥”。（4）社會文化因素：社會文化因素包含習(xí)俗、文化、風(fēng)尚、道德觀念等方面，其對會計從

13、業(yè)環(huán)境的影響往往是潛意識的，根深蒂固的，很難發(fā)生改變。（5）科技因素：當(dāng)今社會科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，科學(xué)技術(shù)信息化使得會計工作的工作手段不斷進步。短短的十幾年時間，由最初的手工賬務(wù)，變成賬務(wù)處理電算化，到現(xiàn)在的erp，企業(yè)的人、財、物、銷一體化管理模式，使得會計人員在具體會計活動中，可以人為操縱的因素越來越小。隨著科技成果越來越多的改進會計傳統(tǒng)工作的手段和方法，其對會計職業(yè)道德的也提出了不同的要求。3分析建議經(jīng)濟、政治、法律、文化、科技等外部環(huán)境是一個漸進漫長的發(fā)展過程，不是我們一己之力可以改變的。而內(nèi)部環(huán)境確取決于單位自身的力量。如何在特定的外部環(huán)境下，完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，從而為會計從業(yè)人員

14、提供一個獨立、合法、公正的從業(yè)環(huán)境，充分發(fā)揮其職業(yè)能力、職業(yè)道德進而為企業(yè)的健康良好發(fā)展奉獻一份力量，是我們會計從業(yè)人員的一份期許。對于如何改善會計從業(yè)人員的內(nèi)部環(huán)境，筆者的幾點建議如下：（1）財經(jīng)法規(guī)的教育應(yīng)該不僅僅針對財務(wù)人員，也應(yīng)針對全體企事業(yè)單位成員。應(yīng)該不僅財務(wù)人員對于違反相關(guān)財經(jīng)法規(guī)有著應(yīng)有的緊張，全體企事業(yè)單位成員也應(yīng)有基本的概念。如果處在一個什么都無所謂的集體中，倡導(dǎo)“一切皆有可能”的文化氛圍中，業(yè)務(wù)人員認(rèn)為財經(jīng)紀(jì)律、管理制度都不重要，單獨要求財務(wù)人員潔身自好恐怕也不現(xiàn)實。不現(xiàn)實到拿著一張形式發(fā)票就要求財務(wù)人員對外付匯，完全無視稅務(wù)、外管局以及銀行等對于外匯的監(jiān)管要求。當(dāng)業(yè)務(wù)經(jīng)

15、辦人被告知需要納稅，需要更多的證明材料時，一味的認(rèn)為財務(wù)部門是服務(wù)部門，應(yīng)該想辦法、找方法去處理碰到的監(jiān)管問題。那么，一個財務(wù)人員有著再高的職業(yè)道德、職業(yè)能力也無法完成如此無米之炊。尤其當(dāng)這種認(rèn)識成為企業(yè)的共識時，高強的壓力只能導(dǎo)致要么財務(wù)人員離職，要么發(fā)生舞弊。（2）隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，各大企事業(yè)單位基本都有完善的財務(wù)制度與流程，同時都能做到不相容職務(wù)相分離，讓每個人明白自己的職責(zé)所在，合理的分工。而容易忽視的是，所有這些財務(wù)制度與流程，不只是每名財務(wù)人員要熟知，而各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)辦人員也要有起碼的認(rèn)知，對自己所經(jīng)辦事項有一個起碼的財務(wù)認(rèn)知。例如，差旅費是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)

16、營過程中因辦理公務(wù)、參加會議、外出培訓(xùn)等活動發(fā)生的交通費、住宿費、差旅補助等。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員會將因出差采購的材料費也放在差旅費報銷單中一起作為差旅費報銷。那么倒回去，她對預(yù)算的理解也是錯的，預(yù)算的數(shù)據(jù)同樣會出現(xiàn)錯誤。（3）如果過分的注重財務(wù)的服務(wù)功能，忽視它的監(jiān)管功能，那么會計人員職業(yè)道德的作用也就無法體現(xiàn)了。財務(wù)長期從事基建施工現(xiàn)場管理及工程預(yù)決算審計工作 ，對施工中經(jīng)常出現(xiàn)的質(zhì)量通病頗有研究并獨創(chuàng)了一套獨特的根治方法。部門的日常工作受到很多法律法規(guī)強制性的約束，它與其他行政職能部門并不相同?？梢詫⒇攧?wù)部門視為一個服務(wù)部門，可是它的服務(wù)一定是在合法合規(guī)的范圍內(nèi)。如果業(yè)務(wù)部門甚至高層領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)的

17、認(rèn)知不高，認(rèn)為財務(wù)的內(nèi)控要求，監(jiān)管職能阻礙了業(yè)務(wù)的靈活性，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，一味倡導(dǎo)提高財務(wù)人員的服務(wù)功能，那么風(fēng)險就在眼前。要做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)需要各部門的一起配合。例如上述差旅費案例，錯誤并不可怕，去學(xué)習(xí)，去修正就好了?？膳碌氖菢I(yè)務(wù)部門認(rèn)為無所謂，財務(wù)是服務(wù)部門，不論出現(xiàn)任何情況，財務(wù)自行去修正，業(yè)務(wù)不關(guān)心財務(wù)怎么處理，怎么核算，只要最終結(jié)果滿足業(yè)務(wù)需求就可，不配合，不修正的態(tài)度，讓財務(wù)人員很難發(fā)揮他的積極作用。曾經(jīng)有領(lǐng)導(dǎo)說過，財務(wù)人員要黑起臉來辦事兒才能成為一個好的財務(wù)人員。我很認(rèn)同這句話所傳達的內(nèi)涵意義，如果每天都是你好我好大家好，服務(wù)第一，恐怕對企業(yè)真的不會太好。4總結(jié)綜上所述，改變企業(yè)環(huán)境，營造一個合理合法的企業(yè)文化，提高各部門，各業(yè)務(wù)人員對于財務(wù)部門的認(rèn)知、加強其對財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性認(rèn)知，給財務(wù)人員一個可以抬頭的環(huán)境，將對會計信息質(zhì)量的提高起著至關(guān)重要的作用?？傊?，作為社會經(jīng)濟的一個重要組成部分，現(xiàn)階段如何踐行和加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，從而全面提升會計從業(yè)人員的職業(yè)道德意識和素質(zhì)，挖掘和驅(qū)動其積極性、