大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法研究

1、    大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法研究    覃雯 劉利【摘 要】 隨著信息時(shí)代的來(lái)臨，大數(shù)據(jù)已經(jīng)逐漸融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展為大數(shù)據(jù)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)保障。審計(jì)行業(yè)囿于其“免疫系統(tǒng)”功能的特點(diǎn)也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計(jì)方法在大數(shù)據(jù)背景下存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周全、審計(jì)程序固有化、審計(jì)成本高、審計(jì)證據(jù)不充分和審計(jì)模式單一等問(wèn)題，立足于企業(yè)去探索審計(jì)方法的創(chuàng)新在新形勢(shì)下迫在眉睫。本文主要基于企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)能力指標(biāo)分析的基礎(chǔ)，對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法進(jìn)行研究，從理論上討論審計(jì)方法的可行性、靈活性、有效性?！娟P(guān)鍵

2、詞】 大數(shù)據(jù) 審計(jì)方法 企業(yè)能力指標(biāo)一、引言隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)（big data）已經(jīng)逐漸融入社會(huì)的各行各業(yè)。審計(jì)對(duì)環(huán)境較高的依賴性使得信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化、數(shù)據(jù)分析的精密化、信息擷取的龐大化、信息渠道的兼容化等特點(diǎn)都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)內(nèi)容越復(fù)雜，在保質(zhì)保量的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境下，容易造成消極審計(jì)，不利于審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)的召開(kāi)為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展指明了要求和方向。各項(xiàng)政策的陸續(xù)頒布已經(jīng)從宏觀環(huán)境為大數(shù)據(jù)的發(fā)展提供了共享制度的保障，信息時(shí)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景也促使著大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。運(yùn)用手工操作的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)

3、無(wú)法更好地滿足現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需求，基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方法便順勢(shì)而生。lynch（2008）首次在nature雜志論文中提出了大數(shù)據(jù)的概念，引起了學(xué)者們的廣泛關(guān)注，國(guó)外內(nèi)學(xué)者主要圍繞大數(shù)據(jù)審計(jì)的理論、模型、技術(shù)等方面進(jìn)行了研究：wally、chen wei（2017）提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)的云平臺(tái)模式;馬德輝（2017）從政府審計(jì)的視角對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行研究;陳偉、居江寧（2018）以醫(yī)院審計(jì)為例，提出了大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計(jì)線索特征挖掘方法并對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)證。目前的研究主要集中在審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的研究方向，將審計(jì)方法與企業(yè)相結(jié)合進(jìn)行研究的文獻(xiàn)寥寥無(wú)幾。本文基于獨(dú)立審計(jì)的角度對(duì)企業(yè)審計(jì)進(jìn)行探索，

4、結(jié)合企業(yè)能力指標(biāo)對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)方法進(jìn)行分析和研究，在企業(yè)數(shù)量龐大的大數(shù)據(jù)時(shí)代下具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)以期為審計(jì)方法的研究提供一些新的思路。二、傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展歷程審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利，成熟于1929-1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)。從詳細(xì)審計(jì)階段到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段再到全部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)方法隨著社會(huì)的發(fā)展和使用者的需求在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，傳統(tǒng)審計(jì)的弊端在新時(shí)代背景下顯得愈發(fā)明顯。從應(yīng)用層面講，無(wú)論是審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象的變化，還是審計(jì)人員的專業(yè)性要求、政策的頒布、法律的完善，審計(jì)方法的發(fā)展反映了審計(jì)所依賴的環(huán)境。綜合分析審計(jì)的發(fā)展歷史，在大數(shù)據(jù)下，傳統(tǒng)審計(jì)具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不

5、周全、審計(jì)程序固有化、審計(jì)成本高、審計(jì)證據(jù)不充分及審計(jì)模式單一等缺陷。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要集中在定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法直觀地進(jìn)行定量分析，沒(méi)有考慮控制環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境等因素也沒(méi)有充分考慮;在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，固化的審計(jì)程序讓企業(yè)容易對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)等進(jìn)行有針對(duì)性的掩蓋，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不利影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)特點(diǎn)是信息量大、信息來(lái)源廣、渠道多，在復(fù)雜且龐大的信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)下，只依靠審計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)判斷和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)容易造成審計(jì)人員信息篩選成本、審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。由于多樣化的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

6、，牽一發(fā)而動(dòng)全身的緊密聯(lián)系使得審計(jì)工作的敏感度、風(fēng)險(xiǎn)性都大幅提高，單一的審計(jì)模式也無(wú)法充分保證審計(jì)結(jié)果。三、基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法以企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合批處理工具、流處理工具和交互式分析工具三種計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從審計(jì)流程進(jìn)行創(chuàng)新的一種新型審計(jì)方法。在大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)方法能夠彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在的缺陷，達(dá)到審計(jì)效用最大化。（一）實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的流程大數(shù)據(jù)審計(jì)方法分為四個(gè)步驟：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理及分析、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和審計(jì)云平臺(tái)。（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)1、創(chuàng)新審計(jì)方法體系傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法

7、主要運(yùn)用審查、抽查、發(fā)函、盤(pán)查等方法按照審計(jì)基本方法的要求和步驟實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)鑒證、審計(jì)評(píng)價(jià)的手段，完成審查過(guò)程并得到最終審計(jì)結(jié)果就標(biāo)志著審計(jì)基本方法的結(jié)束，達(dá)到了審計(jì)目的;在創(chuàng)新的審計(jì)方法中，結(jié)合大數(shù)據(jù)的批處理、流處理和交互式分析工具技術(shù)，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)，使審計(jì)方法更完善，審計(jì)流程可追溯，審計(jì)結(jié)果更科學(xué)。2、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)背景下存在數(shù)據(jù)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)、處理合理化風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)平臺(tái)的安全風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息清洗難度增加等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)范圍的延展、審計(jì)維度的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論從獨(dú)立環(huán)節(jié)還是交叉影響環(huán)節(jié)都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)難度。獨(dú)立審計(jì)最終的落腳點(diǎn)是企業(yè)，從企業(yè)的

8、財(cái)務(wù)實(shí)況作為切入點(diǎn)能夠使得審計(jì)結(jié)果合理保證。審計(jì)作為“系統(tǒng)警察”，其監(jiān)督職能的特點(diǎn)以及審計(jì)的目的都是合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮范圍，從數(shù)據(jù)收集、擷取、儲(chǔ)存等具體應(yīng)用層面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、從“驗(yàn)證型審計(jì)”轉(zhuǎn)化為“發(fā)現(xiàn)式審計(jì)”基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法是將數(shù)據(jù)歸集到企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力及增長(zhǎng)能力四個(gè)集合內(nèi)，一方面是將龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行有序整理，從邏輯上先將數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，簡(jiǎn)化信息;另一方面是將審計(jì)從“驗(yàn)證型審計(jì)”轉(zhuǎn)化為“發(fā)現(xiàn)式審計(jì)”，傳統(tǒng)審計(jì)是從企業(yè)及其相關(guān)企業(yè)或單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員可以運(yùn)用

9、信息渠道多樣、數(shù)據(jù)龐大、擷取方便等特點(diǎn)自主獲取相關(guān)信息，不再僅僅依靠企業(yè)提供的資料，提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。打破傳統(tǒng)審計(jì)程序固有化的特點(diǎn)，使得審計(jì)方法、審計(jì)程序更加靈活，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有積極作用。4、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，使得數(shù)據(jù)更為直觀，也更容易把控?cái)?shù)據(jù)之間的關(guān)系，快速甄別異常數(shù)據(jù)。有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。數(shù)據(jù)可視化有助于審計(jì)人員對(duì)龐大且復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行探索、甄別、擷取、分析和研究，并將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為圖表方式進(jìn)行展示，為審計(jì)人員提供最直觀的結(jié)果，能夠快速察看審計(jì)中的異常數(shù)據(jù)，并對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤，究其源頭。也有助于審計(jì)人員對(duì)審

10、計(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分析。同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)也要與時(shí)俱進(jìn)，才能更好處理不斷出現(xiàn)的新的金融工具及衍生工具。5、有機(jī)融合審計(jì)模式隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活的方方面面，形成多樣化的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和行業(yè)之間的相互滲透，單一的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)行業(yè)質(zhì)量的期望，牽一發(fā)而動(dòng)全身的緊密聯(lián)系使得審計(jì)工作的敏感度、風(fēng)險(xiǎn)性都大幅提高。隨著持續(xù)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、數(shù)字化審計(jì)模式、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云審計(jì)技術(shù)等多種審計(jì)模式的出現(xiàn)，將合理的審計(jì)模式進(jìn)行兩者或多者之間的有機(jī)結(jié)合來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，可以減少識(shí)別誤差，有效甄別信息，提高審計(jì)效率。四、結(jié)語(yǔ)大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)報(bào)告的形成、審計(jì)方式的革新以及審計(jì)意

11、見(jiàn)的決策等都可以基于審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析，形成可重復(fù)使用、可持續(xù)發(fā)展、可隨時(shí)更新的大數(shù)據(jù)生態(tài)圈。立足于企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方法進(jìn)行研究，從企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力、增長(zhǎng)能力四個(gè)能力指標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)結(jié)合大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)擷取方便的特點(diǎn)，在批處理、流處理、交互式分析等數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的支持下，對(duì)企業(yè)審計(jì)進(jìn)行適應(yīng)環(huán)境變化的有效審計(jì)方法的探索，使得審計(jì)方法靈活、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控、審計(jì)步驟易操作。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，將不同領(lǐng)域的技術(shù)進(jìn)行恰到好處的有機(jī)結(jié)合將會(huì)是審計(jì)領(lǐng)域繼續(xù)研究的方向之一，能有效促進(jìn)科學(xué)、高效、健康、積極的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1 wang t，cuthbertson r.eight issues on audit data analytics we would like to see researchedj. journal of  information systems.2015（1）：155-162.2 chen wei，smieliausksa wally.opportunities，challenges and methods of electric data auditing in big data environments j.computer science，2017（1）：8-13.3 janvrin dj，watson