城商行內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)探索

1、    城商行內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)探索    周云松【摘要】本文依托某城商行現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，致力探索全面推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程中審計(jì)人員評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，通過確定職業(yè)化評(píng)價(jià)的原則、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，按項(xiàng)目評(píng)價(jià)、項(xiàng)目角色評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)三個(gè)步驟，研究出各步驟中需要重點(diǎn)考慮的評(píng)價(jià)指標(biāo)和調(diào)節(jié)因素，最終計(jì)算得出量化評(píng)價(jià)結(jié)果。從在該城商行實(shí)際應(yīng)用來看，通過本文指標(biāo)體系計(jì)算得到的評(píng)價(jià)結(jié)果，與預(yù)計(jì)結(jié)果之間的偏差較小，同時(shí)也從評(píng)價(jià)結(jié)果分析出，在以后內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化過程中應(yīng)該改進(jìn)和完善之處，總體上達(dá)到研究本文的目的?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 職業(yè)化 評(píng)價(jià)

2、指標(biāo)一、引言推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是當(dāng)代中國(guó)審計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，是未來審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，是全面推進(jìn)依法治國(guó)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)體制的必然要求。在國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見明確提出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”，在云南省人民政府關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)施意見也明確提出了“全面加快審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，探索建立審計(jì)職業(yè)保障制度”的要求。隨著審計(jì)事業(yè)的加速發(fā)展和審計(jì)制度改革的不斷深入，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)已成為審計(jì)理論與實(shí)踐的一個(gè)重要課題。職業(yè)化，目前暫還沒有一個(gè)定型的定義，更多的是從不同的關(guān)注角度來解釋職業(yè)化。本人認(rèn)為，所謂職業(yè)化，應(yīng)該是一種工作狀態(tài)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、地點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)姆绞剑龊线m的事

3、，說合適的話。簡(jiǎn)言之，職業(yè)化就是職業(yè)從業(yè)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能、從業(yè)觀念、思維方式、工作態(tài)度等方面都要符合職業(yè)要求的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。順此思路，在對(duì)職業(yè)化的理解基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化應(yīng)當(dāng)是將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種職業(yè)看待，它界定了職業(yè)化的范圍，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)人員從企業(yè)當(dāng)中相對(duì)地“脫離”出來，使之作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在于社會(huì)中，無論是內(nèi)部審計(jì)組織、人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)搜集、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)人員評(píng)價(jià)等一系列工作中，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)來加以要求。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，將是全面推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化道路上不可缺少的重要環(huán)節(jié)之

4、一。本文依托供某城商行內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，借助現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)方面的研究成果和方法論，積極探索內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)。二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化評(píng)價(jià)原則、標(biāo)準(zhǔn)和構(gòu)建（一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化評(píng)價(jià)基本原則1.獨(dú)立性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)由評(píng)價(jià)工作組獨(dú)立完成，評(píng)價(jià)工作組成員由各專業(yè)團(tuán)隊(duì)人員抽選組成，應(yīng)相對(duì)獨(dú)立于各評(píng)審項(xiàng)目，盡可能避免利益沖突。2.客觀性原則。評(píng)價(jià)工作的開展應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為基礎(chǔ)，以內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)管理辦法及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，客觀公正，實(shí)事求是。3.全面性原則。評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的全面工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的所有確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。4.一致性原則。開展評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)制

5、定評(píng)價(jià)方案，按方案制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)中對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的理解和適用應(yīng)統(tǒng)一，消除分歧，以保證評(píng)價(jià)過程和結(jié)果的準(zhǔn)確性、可比性和一致性。5.重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)，關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)，并根據(jù)重要性原則對(duì)評(píng)價(jià)過程和結(jié)果進(jìn)行判斷。6.實(shí)質(zhì)重于形式原則。評(píng)價(jià)工作可以根據(jù)項(xiàng)目的特殊性和適用性，選擇合適的評(píng)價(jià)方法和技術(shù)，目的是使評(píng)價(jià)結(jié)果更接近實(shí)際情況。但是評(píng)價(jià)方法和技術(shù)的選定應(yīng)當(dāng)由評(píng)價(jià)小組討論后統(tǒng)一確定。7.保密性原則。評(píng)價(jià)人員對(duì)評(píng)價(jià)過程中獲取或知悉的工作秘密應(yīng)當(dāng)保密，不得對(duì)外泄漏取得的資料、數(shù)據(jù)及文件。評(píng)價(jià)的結(jié)果在確定公開前不得向無關(guān)人員透露。（二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化評(píng)價(jià)主要內(nèi)容1.項(xiàng)目評(píng)

6、價(jià)內(nèi)容。按照審計(jì)項(xiàng)目開展的時(shí)間順序，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃入手，確定了10個(gè)環(huán)節(jié)和評(píng)價(jià)要點(diǎn)：p1項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和工作方案：審計(jì)前了解情況、基本內(nèi)容，審計(jì)工作方案基本內(nèi)容，審前培訓(xùn)基本內(nèi)容。p2審計(jì)通知書：審計(jì)通知書基本內(nèi)容和送達(dá)。p3項(xiàng)目管理：按項(xiàng)目計(jì)劃完成、檔案管理和保管機(jī)制。p4審計(jì)證據(jù)（工作底稿、事實(shí)認(rèn)定書等）：審計(jì)證據(jù)獲取，工作底稿、事實(shí)認(rèn)定書復(fù)核、需要考慮因素、應(yīng)載明事項(xiàng)，與審計(jì)對(duì)象的反饋意見進(jìn)一步落實(shí)。p5審計(jì)報(bào)告：應(yīng)實(shí)事求是反映審計(jì)事項(xiàng)，規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，應(yīng)突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；評(píng)價(jià)恰當(dāng)；定性準(zhǔn)確；征求意見，然后及時(shí)發(fā)文。p6質(zhì)量控制：遵守職業(yè)道德規(guī)

7、范；專業(yè)勝任能力；操作規(guī)程；適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段；審計(jì)報(bào)告的使用效果。p7關(guān)系管理：溝通途徑、協(xié)作。p8審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求和檢查。p9審計(jì)抽樣：需考慮因素、抽樣方案。p10審計(jì)發(fā)現(xiàn)：重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)。2.項(xiàng)目角色評(píng)價(jià)內(nèi)容。按照內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的人員安排，從內(nèi)部審計(jì)人員在項(xiàng)目中從事的工作，把審計(jì)人員分為主審人、專業(yè)組長(zhǎng)和組員三個(gè)不同的角色，并分別確定不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。p1主審人：制定項(xiàng)目工作計(jì)劃、工作思路、風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷、組織溝通協(xié)調(diào)和業(yè)務(wù)的全面監(jiān)管的能力。p2專業(yè)組長(zhǎng)：審計(jì)思路、獨(dú)立處理問題、溝通協(xié)調(diào)、某一專業(yè)審計(jì)技能的能力。p3組員：審計(jì)思路、風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的能力。3.綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。

8、在項(xiàng)目評(píng)價(jià)和項(xiàng)目角色評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)人中參加審計(jì)項(xiàng)目的類別，如出差時(shí)間、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等因素，綜合評(píng)價(jià)出具體審計(jì)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果，詳細(xì)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)及其說明如下：項(xiàng)目類別：本項(xiàng)主要是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目分類。01-專業(yè)項(xiàng)目；02-總行部門、一級(jí)分支行負(fù)責(zé)人任期項(xiàng)目；03-二級(jí)分支行行長(zhǎng)任期；04-外調(diào)項(xiàng)目。 指標(biāo)1：本項(xiàng)根據(jù)審計(jì)人員參加項(xiàng)目的角色評(píng)價(jià)指標(biāo)具體評(píng)價(jià)。指標(biāo)1.1：取于項(xiàng)目角色評(píng)價(jià)分。指標(biāo)1.2：本項(xiàng)折算分（輔助計(jì)算）。指標(biāo)2：本項(xiàng)根據(jù)審計(jì)人員參加項(xiàng)目和項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)具體評(píng)價(jià)。指標(biāo)2.1：取于評(píng)價(jià)組評(píng)價(jià)分。指標(biāo)2.2：本項(xiàng)折算分（輔助計(jì)算）。指標(biāo)3：本項(xiàng)體現(xiàn)不同類別項(xiàng)目的工作難度和工作量

9、等。目的在于對(duì)參加不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員給予公平的評(píng)價(jià)。權(quán)值的確定主要依據(jù)對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)資源投入的統(tǒng)計(jì)后確定。指標(biāo)3.1：01-嵌套項(xiàng)目；02-否指標(biāo)3.2：1、專業(yè)項(xiàng)目，取指標(biāo)2項(xiàng)目分的1.1倍；2、任期項(xiàng)目，取指標(biāo)2項(xiàng)目分的1.0倍；3、嵌套項(xiàng)目，取指標(biāo)2項(xiàng)目分的0.1倍。嵌套開展項(xiàng)目，以投入審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)的為主項(xiàng)目，其它為嵌套項(xiàng)目。指標(biāo)3.3：本項(xiàng)折算分（輔助計(jì)算）。指標(biāo)4：本項(xiàng)體現(xiàn)審計(jì)人員出差情況。設(shè)計(jì)本指標(biāo)主要在于引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)出差事項(xiàng)的工作態(tài)度。權(quán)值的確定主要依據(jù)對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)人員出差時(shí)間的統(tǒng)計(jì)后確定。1、審計(jì)對(duì)角涉及省外、地州的，取1.0；2、審計(jì)對(duì)象是總行或市區(qū)，不發(fā)生出差

10、的情況：2.1審計(jì)對(duì)象為市區(qū)二級(jí)行行長(zhǎng)任期，取0.1；2.2審計(jì)對(duì)象為總行部門負(fù)責(zé)人、市區(qū)一級(jí)行行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)、總監(jiān)的任期，取0.3；2.3專項(xiàng)項(xiàng)目只涉及總行和市區(qū)的，取0.5.3、同一時(shí)間進(jìn)、出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的多個(gè)項(xiàng)目，出差天數(shù)只計(jì)算在其中一個(gè)項(xiàng)目里，不重復(fù)計(jì)算；4、嵌套項(xiàng)目若能單獨(dú)計(jì)算出差天數(shù)的，在總項(xiàng)目中要減去嵌套項(xiàng)目出差天數(shù)，若不能單獨(dú)計(jì)算的，在主項(xiàng)目中整體計(jì)算出差天數(shù)。指標(biāo)4.1：01-是；02-否。指標(biāo)4.2：出差天數(shù)。指標(biāo)4.3：01-需出差項(xiàng)目；02-二級(jí)行長(zhǎng)任期；03-總行部門負(fù)責(zé)人、市區(qū)一級(jí)行行長(zhǎng)等；04-專業(yè)項(xiàng)目涉及總行或市區(qū)。指標(biāo)4.4：設(shè)計(jì)本指標(biāo)目的在于引導(dǎo)審計(jì)人員的工作態(tài)度

11、，如果不折，有可能是否會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員不愿做不出差的項(xiàng)目。權(quán)值的確定主要依據(jù)對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)人員出差時(shí)間的統(tǒng)計(jì)后確定。01-需出差項(xiàng)目，取1.0。02-昆明市區(qū)二級(jí)行長(zhǎng)任期，取0.1。03-總行部門負(fù)責(zé)人、市區(qū)一級(jí)行行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)、總監(jiān)任期項(xiàng)目，取0.3。04-專項(xiàng)只涉及總行及市區(qū)，取0.5。05-嵌套項(xiàng)目不折算。指標(biāo)4.5：本項(xiàng)折算分（輔助計(jì)算）。指標(biāo)5：指標(biāo)1-4的合計(jì)數(shù)，得出該項(xiàng)目的評(píng)價(jià)得分。指標(biāo)6：項(xiàng)目?jī)?nèi)對(duì)一些特殊情況的調(diào)節(jié)。指標(biāo)6.1：調(diào)節(jié)系數(shù)指標(biāo)6.2：調(diào)節(jié)理由說明指標(biāo)7：項(xiàng)目折算。1、專業(yè)項(xiàng)目，取20%；2、總行部門負(fù)責(zé)人、一級(jí)行行長(zhǎng)等，取10%；3、二級(jí)行行長(zhǎng)任期，取5%；4、外

12、調(diào)項(xiàng)目，取10%。權(quán)值的確定主要依據(jù)對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)人員出差時(shí)間的統(tǒng)計(jì)后確定。指標(biāo)8：對(duì)同時(shí)開展項(xiàng)目的取值。指標(biāo)9：對(duì)嵌套項(xiàng)目的取值指標(biāo)10：審計(jì)人員年度評(píng)價(jià)合計(jì)。指標(biāo)11：附加分值。指標(biāo)11.1：附加分值。指標(biāo)11.2：附加分值理由。指標(biāo)12：個(gè)人最后綜合得分。以上指標(biāo)的選定，充分考慮了評(píng)價(jià)工作對(duì)審計(jì)人員工作的引導(dǎo)。因?yàn)樵谠u(píng)價(jià)結(jié)果正式公布后，將會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員抓住工作重點(diǎn)，把主要精力放在重要工作上，有所為，有所不為。評(píng)價(jià)指標(biāo)將成為一個(gè)工作的指揮棒，給審計(jì)人員指出工作的方向。三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用測(cè)試2015年末，應(yīng)用指標(biāo)體系對(duì)某城商行18名內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了測(cè)試，以此驗(yàn)證指標(biāo)體

13、系的可用性和準(zhǔn)確性。在實(shí)際測(cè)試過程中，為了便于理解和直觀反映審計(jì)人員綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，把綜合評(píng)價(jià)表中的指標(biāo)賦予了不同權(quán)值，期望把最終結(jié)果折算在100分以內(nèi)。從本次評(píng)價(jià)結(jié)果來看，審計(jì)項(xiàng)目的開展基本按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則展開，審計(jì)過程中按分級(jí)管理機(jī)制逐級(jí)負(fù)責(zé)，有效地提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，整體上專項(xiàng)項(xiàng)目按照審計(jì)流程準(zhǔn)則執(zhí)行，在審計(jì)方案、項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目培訓(xùn)、審計(jì)指導(dǎo)等方面優(yōu)于任期審計(jì)項(xiàng)目，參加專項(xiàng)項(xiàng)目多的審計(jì)人員的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)相對(duì)較高，而參加任期審計(jì)較多的則會(huì)相對(duì)較低。主要發(fā)現(xiàn)是對(duì)審計(jì)事實(shí)的進(jìn)一步確定存在不足之處，事實(shí)認(rèn)定書中標(biāo)為“部分屬實(shí)”、“不屬實(shí)”的存在沒有進(jìn)一步落實(shí)的情況；審計(jì)檔案不完整；事實(shí)認(rèn)定未統(tǒng)一編號(hào)；

14、調(diào)閱清單未有審計(jì)對(duì)象簽字、蓋章等情況。評(píng)價(jià)分值在90分以上為3人，占16.67%，與該內(nèi)部審計(jì)部門年度綜合考核結(jié)果一致；70分以下人員主要是在2014年新加入審計(jì)人員，這部份人員存在沒有完整參加審計(jì)項(xiàng)目的情況，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要進(jìn)一步結(jié)累?？傮w上說，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果比較客觀。四、結(jié)束語（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步做的工作一是在測(cè)試過程中存在需要進(jìn)一步考慮之處，對(duì)于一些與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在差異的事實(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目工作中已經(jīng)形成了習(xí)慣的，所有項(xiàng)目都同共存在，本次評(píng)價(jià)測(cè)試沒有做相應(yīng)扣分，但是作為評(píng)價(jià)建議提出，涉及建議7條，待今后討論形成統(tǒng)一意見后，在以后的評(píng)價(jià)工作中執(zhí)行。二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的存在需要進(jìn)一步完善之處，主要是個(gè)別標(biāo)準(zhǔn)不夠具體，而個(gè)別標(biāo)準(zhǔn)又過于細(xì)化，在定量時(shí)不便于操作。今后在研究標(biāo)準(zhǔn)2.0版本時(shí)，需要進(jìn)一步完善。（二）今后的研究方向在本文研究的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在職業(yè)化推進(jìn)工作中應(yīng)該重點(diǎn)考慮的事項(xiàng)，而作為職業(yè)化工作的另一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本文暫沒有進(jìn)行研究。只有把內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)組織共同納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系