解析我國稅收收入超常增長

1、解析我國稅收收入超常增長關(guān)鍵詞：我國稅收；稅收收入；超常增長一、我國稅收收入的高幅增長，實(shí)際上是現(xiàn)行稅制下 可實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)模的逐步回歸（一）我國近幾年經(jīng)濟(jì)增速無法支撐高速增長的稅收。這幾年來，我國稅收增長速度明顯高于經(jīng)濟(jì)增長速度, 但經(jīng)濟(jì)增長因素對稅收增收的影響是適當(dāng)?shù)?，有限的，?近年來我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一直比較平緩，沒有發(fā)生大的突發(fā)性 變化。1998xx年，我國的稅收收入從億元，上升到億 元，年均增長,而同期的gdp年均增長。按照一般經(jīng) 濟(jì)發(fā)展水平，從稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系看，每當(dāng)gdp增長1個 百分點(diǎn)，稅收收入增長約一一個百分點(diǎn)。如果稅收彈性過 大，則反映著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動幅度較大。若經(jīng)濟(jì)效率比較 低，

2、效益比較差，稅收彈性則低于1 反之，稅收收入的彈 性系數(shù)就要大于1縱觀我國近五年的稅收收入彈性系數(shù)， 每年都達(dá)到了富有彈性的水平，特別是從1999年以來，稅 收收入彈性系數(shù)每年都超過了，即gd p每增長1個百分 點(diǎn)，稅收收入就增長個百分點(diǎn)以上。這與我國近幾年經(jīng)濟(jì) 一直在通縮狀態(tài)中運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)不相稱。受經(jīng)濟(jì)通縮的制約, 我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量沒有明顯提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益改善不 快，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生大的變化，即使由于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn) 定增長帶來相應(yīng)的稅收收入增長，但增長的幅度不可能如 此懸殊。因此，如果僅從近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的稅源增量 來看，一般來說無法支持稅收收入這種增幅。（二）稅收政策、法規(guī)調(diào)整因素對增加

3、稅源的影響很小。近幾年我國的稅制沒有進(jìn)行大的調(diào)整，只是作了局部的修改、完善。具有直接的增加稅源意義的稅收政策就是 從200 0年開始恢復(fù)對個人儲蓄利息稅的征收，每年增收約 250億3 00億元，除此以外，大部分是減稅政策。如降低證券交易印花稅，對企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策, 促進(jìn)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，取消屠宰稅和固定資產(chǎn)投 資方向調(diào)節(jié)稅，等等。因此，稅收政策、法律調(diào)整因素，除個別年度對稅收收入影響可能比較大外，從整體上看不 會造成多大的影響。至于因財政體制調(diào)整帶來的政策性增 收，是我國稅收不規(guī)范的典型形式。如所得稅共享體制的 建立，帶來的所得稅大幅增長等。但不管怎樣，它只是起 到了加快實(shí)現(xiàn)

4、稅收收入的作用，而提高稅收收入的前提， 必須是有可實(shí)現(xiàn)的稅源。（三）加強(qiáng)稅收征管對提高稅收收入增幅有一定的作 用，但不可能對稅源產(chǎn)生直接的影響。在分析我國稅收收入增長的因素構(gòu)成時，有人就把除經(jīng)濟(jì)、法律因素之外增長的稅收，都?xì)w結(jié)為加強(qiáng)征管的結(jié) 果，從而得出了稅收增收部分的30 %40%都是由加強(qiáng) 征管形成的結(jié)論。也就是說，如果年增收1 000億元的話， 其中約300億一一400億元是加強(qiáng)征管形成的。但不管征管 因素在稅收收入的增長中起多大的作用，它始終只是實(shí)現(xiàn) 既有的稅收，而無法創(chuàng)造新的稅收。（四）我國現(xiàn)行稅制和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的可實(shí)現(xiàn)稅源, 是支持稅收高幅增長的根本原因。既然經(jīng)濟(jì)增幅不能作為支持

5、稅收增幅的充分理由，征 管因素如果沒有可實(shí)現(xiàn)稅源作后盾就變得毫無意義，而由 稅收政策、法律調(diào)整帶來的對稅收收入增幅的影響也微乎 幾微，那么從根本上說，支撐著我國稅收收入的高幅增長 就應(yīng)當(dāng)是我國應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模，即超常增 長部分。我國稅務(wù)系統(tǒng)目前對稅源的統(tǒng)計基本僅限于納稅 人的申報情況，而對于申報以外的稅源一般無從掌握。因 此，我們很難估計我國每年到底有多少偷逃及漏征稅款的 情況。但是，從我國稅收收入占gdp的比重來看，應(yīng)當(dāng)說 還有相當(dāng)大的稅收空間。我國xx年稅收收入占gdp的比重 只為，如果按照發(fā)展中國家的一般水平的20%計算，我 國的稅收收入規(guī)模應(yīng)達(dá)到20 500億元，但到xx年

6、，我國的 稅收收入規(guī)模才17000億元。這里盡管有我國比較重的非 稅負(fù)擔(dān)對稅收產(chǎn)生一定的影響，但這種影響應(yīng)當(dāng)說是間接 的，宏觀稅負(fù)是由稅制決定的，非稅負(fù)擔(dān)只能增加納稅人 總體負(fù)擔(dān)而不能決定宏觀稅負(fù)的增加或減少。因此，從應(yīng)有的稅收規(guī)模到現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)的稅收規(guī)模之間, 存在著一個很大的稅收收入應(yīng)收缺口。由于這個缺口的存 在，就為我國稅收收入的非正常增長或超常增長提供了可 能。因這種增長不涉及對稅制的破壞，也不涉及對納稅人 稅負(fù)的加重，對納稅人而言，只是在現(xiàn)行稅制下，繳納了 一部分本應(yīng)繳納而沒有繳納的稅款而已，減少了一部分不 當(dāng)?shù)美选Ｓ纱丝梢?，我國稅收收入超常增長部分主要 來自于稅收應(yīng)收未收的缺口，是

7、我國稅收應(yīng)收規(guī)模實(shí)現(xiàn)的 一部分。二、現(xiàn)行的稅收計劃管理制度主導(dǎo)著稅收缺口的填補(bǔ) 進(jìn)程，使我國的稅收收入得以持續(xù)穩(wěn)定地超常增長長期以來，由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，以及我國現(xiàn) 行稅制、征管監(jiān)督體系和其他經(jīng)濟(jì)管理制度的制約，對稅 收收入一直實(shí)行計劃管理，即每年都根據(jù)財政支出的需要 和上年的收入規(guī)模，按照一定的增長比例確定當(dāng)年的稅收 收入任務(wù)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)及當(dāng)?shù)卣_定的 計劃任務(wù)組織稅收，而且把完成稅收收入任務(wù)作為履行稅 收職能的一個重要標(biāo)志，至于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動所能提供的稅 收規(guī)模到底應(yīng)該有多大，則不大容易引起人們的注意。由于稅收計劃管理制度是目前各級政府對稅務(wù)部門進(jìn) 行領(lǐng)導(dǎo)、管理、

8、考核的一種比較簡單、易行的方法，對稅 務(wù)部門來說也是一個比較愿意接受的方式，因此與計劃經(jīng) 濟(jì)時期相適應(yīng)的管理體制在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下仍在適 用，而且目前還沒有改變的跡象。對此，作為稅務(wù)部門來 講，必須要有長遠(yuǎn)考慮，特別是在當(dāng)前安排稅收計劃時不 完全考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的情況下，稅務(wù)部門必須留有余地, 只有這樣，才能確保每年任務(wù)的完成或超額完成，從而達(dá) 到各方滿意的目的。也正因?yàn)檫@樣，稅務(wù)部門提出了要建 立確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的機(jī)制。從一定意義上講， 稅務(wù)部門的職能特點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是被動的，也就是說稅務(wù)部門只 能執(zhí)行稅制，而不能決定稅制；只能依經(jīng)濟(jì)活動所提供的 稅源行使征收的權(quán)利，而不能決定或創(chuàng)造稅源

9、。但由于我 國財政支出，特別是地方財政支出增長速度高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展 速度的現(xiàn)象持續(xù)存在，稅收收入持續(xù)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常所 能提供的稅收增幅就變得很自然了。在稅收計劃管理制度下，稅務(wù)部門一般都能完成或超 額完成年初確定的稅收任務(wù)。即使由于特殊原因，年中出 現(xiàn)追加稅收任務(wù)的情況，一般也能照常完成，這使得稅收 計劃管理制度具有一種“魔力”。這種“魔力”，一方面增 強(qiáng)了政府繼續(xù)對稅收實(shí)行計劃管理的決心，另一方面也增 強(qiáng)了稅務(wù)部門每年留有一定的收入余地的必要性、緊迫感。 如此，只要稅收計劃管理體制一直存在下去，稅務(wù)部門都 會盡可能地留下稅收缺口。至于每年填補(bǔ)的缺口有多大， 則主要看政府對收入增長的要求及稅務(wù)部

10、門的預(yù)期愿望和 可能性。如果政府要求高一點(diǎn)則稅務(wù)部門壓力就大一點(diǎn)， 增長的比例可能就大一點(diǎn)，反之亦然。因此，在這種保持 一定的稅收缺口的前提下，每年都拿出一部分填補(bǔ)一點(diǎn)作 為超常增長部分，客觀上就維持了人為的持續(xù)快速高幅增 長這樣一個稅收形勢。三、現(xiàn)實(shí)稅收形勢帶來的隱憂（一）高幅增長的表象掩蓋了征管工作的矛盾和問題, 也影響了稅制改革的進(jìn)程。在一定的稅制條件下，由于稅收收入的高幅增長，給 人們展示的是一種比較樂觀的景象。特別是在根據(jù)正常的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所能實(shí)現(xiàn)的稅收收入基本實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)的 情況下，征納雙方的矛盾又沒有突出，一般很難對現(xiàn)行的 稅制和稅收工作提出懷疑。人們一方面反映征管質(zhì)量不高,

11、 有稅不收現(xiàn)象比較普遍（越是稅源充盈的地方，征管質(zhì)量 問題越突出），另一方面人們對于大幅增長的稅收形勢帶來 的喜悅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過憂慮；一方面感到稅制的落后、不科學(xué)、 執(zhí)法的不規(guī)范，另一方面又對稅制改革的不確定性帶來的 風(fēng)險和對現(xiàn)有稅制穩(wěn)定的局面可能被打破而難以痛下決心。（二）非經(jīng)濟(jì)因素在組織稅收收入中的作用被進(jìn)一步強(qiáng)化。由于人們通過用行政手段下達(dá)稅收收入任務(wù)的辦法獲 得所需要的收入來得比較直接、簡單、易行、有效，作為 管理者或領(lǐng)導(dǎo)者更傾向于采取這種方式，而不愿用費(fèi)神又 費(fèi)力的預(yù)測來得到一個不確定性很大的收入規(guī)模。因?yàn)榍?者安全，后者有時盡管誘人但不確定，只是一個應(yīng)收盡收 的承諾或保證。如果按原來的收

12、入盤子發(fā)生支出困難時， 這可以發(fā)出增加一定規(guī)模稅收收入任務(wù)的指令，要求稅務(wù) 部門必須完成。因此，行政手段在組織稅收收入中的作 用，還有進(jìn)一步被強(qiáng)化的趨勢。但這卻使得原來完全由經(jīng) 濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的、嚴(yán)格法制化的稅收收入，變成了隨時 可以變化的行政任務(wù)，變成了像彈簧或牛皮筋一樣的任意 伸延、壓縮的彈性稅收。（三）不利于依法治稅的全面推進(jìn)。在稅收計劃管理制度下，依法治稅對稅務(wù)部門自身來 說變成了僅僅是程序方面的要求，而實(shí)體方面依法應(yīng)收盡 收、不收過頭稅的要求，就只能變成一種愿望或口號。依 法治稅的一個非常重要的內(nèi)容就是必須保證所有納稅人在 稅法面前人人平等，把公平、效率的稅制原則體現(xiàn)到具體 的稅收執(zhí)法活動中。由于受完成稅收任務(wù)的限制，在實(shí)際 工作中，一些地方除非對矛盾比較突出、社會各方特別關(guān) 注的領(lǐng)域或案件介入外，一般不會給予太多的主動介入， 把對稅收違法行為的查處變成了緩解社會矛盾的平衡器, 形成了建立在執(zhí)法不到位基礎(chǔ)上的所謂的“良好”的征納 關(guān)系。一些地方甚至把對違法行為的查處作為彌補(bǔ)稅收任 務(wù)完成困難的一種手段。（四）提供了錯誤的稅收能力信息，引發(fā)的矛盾可能 影響到政府的運(yùn)作、社會的穩(wěn)定。由于每年的稅收收入增長