增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)固定資產(chǎn)核算影響分析

1、增值稅“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)核算影響分析 增值稅“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)核算影響分析 一、引言 按照財(cái)稅2021170號(hào)文的規(guī)定，我國(guó)自2021年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型改革，這次增值稅第一次“擴(kuò)圍的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)所含的增值稅。因?yàn)椴话ú粍?dòng)產(chǎn)及交納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，此次擴(kuò)圍只是局部擴(kuò)圍，并非全面轉(zhuǎn)型。財(cái)稅2021111號(hào)文及財(cái)稅202171號(hào)文規(guī)定的試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的第二次增值稅擴(kuò)圍使試點(diǎn)地區(qū)新增了增值稅應(yīng)稅效勞，包括交通運(yùn)輸業(yè)效勞和現(xiàn)代效勞行業(yè)中的物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞等六個(gè)子稅目。2021年5月財(cái)稅202137號(hào)文

2、進(jìn)一步加大了增值稅“擴(kuò)圍的力度，包括在“現(xiàn)代效勞行業(yè)稅目中增加“播送影視效勞子稅目等內(nèi)容，并規(guī)定自2021年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)。從上面分析可知，第一次“擴(kuò)圍是擴(kuò)大抵扣范圍，將購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)所含的增值稅劃入可抵扣的范圍；對(duì)應(yīng)的銷售動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的核算方法也發(fā)生了變化；購(gòu)銷時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)也可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料或產(chǎn)成品也涉及增值稅的賬務(wù)處理。第二次“擴(kuò)圍是擴(kuò)大納稅人的范圍，此次“擴(kuò)圍使購(gòu)銷動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算更復(fù)雜；動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)出租也按17%的稅率征收增值稅。第三次“擴(kuò)圍是同時(shí)擴(kuò)大納稅人范圍和抵扣范圍，在新增“播送影視服納稅人的同時(shí)，將企業(yè)購(gòu)入

3、自用的小汽車、摩托車和游艇劃入可抵扣的范圍。下面假定業(yè)務(wù)雙方都是試點(diǎn)省市的一般納稅人包括原增值稅一般納稅人和試點(diǎn)一般納稅人，以分析三次“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少及讓渡使用權(quán)等方面的影響及核算分析。 二、三次增值稅“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)增加核算的影響 企業(yè)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)包括外部取得和自建兩大類，其中外部取得主要有外購(gòu)、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等途徑。第一次“擴(kuò)圍之前，企業(yè)外部取得動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的增值稅都不準(zhǔn)抵扣。歷經(jīng)三次“擴(kuò)圍后，外部取得的任何動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，只要符合抵扣條件，其增值稅都可抵扣，但不動(dòng)產(chǎn)一直排除在外。 對(duì)外部取得固定資產(chǎn)核算的影響 以外購(gòu)不需要安裝為例說明三次“擴(kuò)圍對(duì)

4、動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)外部取得業(yè)務(wù)的核算影響。需要說明的是，投資者投入、接受捐贈(zèng)等其他外部取得途徑，只要取得符合抵扣條件的發(fā)票，都可以比照外購(gòu)的例子進(jìn)行抵扣。 第一次增值稅“擴(kuò)圍。第一次“擴(kuò)圍使企業(yè)外購(gòu)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值稅額可抵扣，外購(gòu)支付的運(yùn)雜費(fèi)中的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金符合條件時(shí)也可抵扣。當(dāng)這些運(yùn)雜費(fèi)開在同一張運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上并分項(xiàng)列示，或者分項(xiàng)分別開具發(fā)票時(shí)，其中的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但這些運(yùn)雜費(fèi)在同一張運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上未分項(xiàng)列示時(shí)，不能抵扣。 例12021年5月4日，北京京華釀酒實(shí)業(yè)購(gòu)入電腦50臺(tái)，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款300000元，稅款51000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)15000元，

5、其中運(yùn)輸費(fèi)10000元，搬運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)1000元，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)2000元。價(jià)稅款及運(yùn)雜費(fèi)當(dāng)天支付。電腦當(dāng)天交付信息中心使用。 分析：2021年5月4日，北京尚未實(shí)行第二次“擴(kuò)圍政策。假定運(yùn)費(fèi)符合抵扣條件，那么可扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為700元。 借：固定資產(chǎn)電腦 314300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51700 貸：銀行存款工行 366000 假設(shè)該例是北京的某試點(diǎn)一般納稅人，那么增值稅不能抵扣，固定資產(chǎn)入賬本錢應(yīng)為366000元。 第二、三次增值稅“擴(kuò)圍。第二次“擴(kuò)圍后，企業(yè)要按下面的思路計(jì)算外部取得動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)費(fèi)按交通運(yùn)輸業(yè)效勞11%的稅率征收增值稅；途中的搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)屬于

6、物流輔助效勞中的“裝卸搬運(yùn)效勞工程，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)那么屬于物流輔助效勞中的“倉(cāng)儲(chǔ)效勞工程，這兩項(xiàng)都適用6%的稅率。此時(shí)要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金應(yīng)單獨(dú)開一張發(fā)票，搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)因?yàn)槎惵氏嗤?，可以合開在一張發(fā)票中。 例2承例1，假定上述采購(gòu)發(fā)生在2021年5月4日，其他信息同上。 分析：2021年5月4日，北京已經(jīng)實(shí)行了第二次“擴(kuò)圍政策。假定運(yùn)費(fèi)開具了“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并注明運(yùn)費(fèi)10000元，稅率11%，稅額1100元，價(jià)稅合計(jì)11100元；搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)分項(xiàng)列示在一張發(fā)票上，其進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。 借：固定資產(chǎn)電腦 315000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 52400 貸：銀行存

7、款工行 367400 假設(shè)該例是北京的某試點(diǎn)一般納稅人，那么增值稅可抵扣，其賬務(wù)處理同該例。 第三次“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)的影響主要是企業(yè)自用的外購(gòu)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車、摩托車和游艇的增值稅額也可抵扣，且賬務(wù)處理也與該例相同。假設(shè)例2的業(yè)務(wù)發(fā)生日期是2021年8月4日，購(gòu)入的不是電腦，而是企業(yè)自用的15輛摩托車，那么賬務(wù)處理不變，只要將“固定資產(chǎn)電腦的明細(xì)賬“電腦改為“摩托車即可。 對(duì)自建固定資產(chǎn)核算的影響 三次“擴(kuò)圍后，無論自建動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要有外購(gòu)工程物資、工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品。外購(gòu)工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)建造的，其增值稅不能抵扣；用于動(dòng)產(chǎn)建造的，其貨款及運(yùn)費(fèi)都可以考慮

8、抵扣增值稅。工程領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品的賬務(wù)處理目前比擬混亂，可采用如下解決思路：企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，其購(gòu)入時(shí)已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅需要轉(zhuǎn)出；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品那么按視同銷售處理。這是因?yàn)樵鲋刀愭湕l在自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)中斷了。企業(yè)自建動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，其購(gòu)入時(shí)已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅不必轉(zhuǎn)出；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品也不需按視同銷售處理。這是因?yàn)檫@些原材料和產(chǎn)成品都未出企業(yè)，動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)又屬于增值稅應(yīng)稅工程，增值稅鏈條并未中斷。自建固定資產(chǎn)涉及的增值稅賬務(wù)處理舉例如下： 購(gòu)入工程物資 例32021年2月17日，京華公司自建不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入鋼板一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2500000元，增值稅額4

9、25000元。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10000元，稅額1100元；搬運(yùn)費(fèi)2000元，稅額120元。款項(xiàng)已支付。 借：工程物資 2938220 貸：銀行存款 2938220 假設(shè)用于建造動(dòng)產(chǎn)，那么三項(xiàng)增值稅都可抵扣。 借：工程物資 2512000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 426220 貸：銀行存款 2938220 假設(shè)該業(yè)務(wù)是2021年12月1日與2021年9月1日之間購(gòu)入，且用于建造動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，那么運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為700元。 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 例4承例3，2021年3月10日，京華公司將生產(chǎn)用的原材料一批移交不動(dòng)產(chǎn)工程用，價(jià)值30000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅為5100元。

10、 借：在建工程 35100 貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5100 假設(shè)用于建造動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，那么其賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 30000 貸：原材料 30000 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品 例5承例3，2021年3月25日，京華公司領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品10噸移交不動(dòng)產(chǎn)工程用，每噸該產(chǎn)成品的本錢為1200元，市場(chǎng)售價(jià)為5000元。 分析：自建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)成品按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額8500元，但因?yàn)椴环鲜杖氪_認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入。 借：在建工程 20500 貸：庫(kù)存商品 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8500 假設(shè)用于建造動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，那么其賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 12000 貸：庫(kù)存商品 1

11、2000 三、三次增值稅“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)減少核算的影響 與增加業(yè)務(wù)類似，固定資產(chǎn)的減少途徑也可以歸納為兩類：內(nèi)部報(bào)廢或盤虧；向外部出售、投資、捐贈(zèng)等。第一次“擴(kuò)圍后，固定資產(chǎn)減少涉及到的主要流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)是：不動(dòng)產(chǎn)要按售價(jià)或視同銷售價(jià)或變價(jià)收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；動(dòng)產(chǎn)要按售價(jià)或視同銷售價(jià)或變價(jià)收入計(jì)算增值稅。原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。第三次“擴(kuò)圍后，試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收

12、增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?？梢妰烧叩暮怂惴椒ㄒ粯樱皇情_始計(jì)算日不同。假定下面的例子只考慮與該銷售相關(guān)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅，不考慮與之相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。 按照適用稅率征收增值稅 第一次增值稅“擴(kuò)圍 例62021年2月9日，京華公司銷售使用過的設(shè)備1臺(tái)，增值稅票注明貨款100000元，稅款17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元已存入銀行。用轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)輸費(fèi)2200元，裝卸費(fèi)1000元。該設(shè)備系2021年1月1日購(gòu)入，其原值125000元，已提折舊40000元。 分析：該業(yè)務(wù)要按照適用稅率17%征收增值稅，計(jì)入“應(yīng)

13、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。假設(shè)支付的運(yùn)輸費(fèi)取得符合抵扣條件的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為154元。 取得銷售額時(shí)： 借：銀行存款 117000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17000 支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3046 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 154 貸：銀行存款 3200 第二次增值稅“擴(kuò)圍 例7承例6，假定京華公司于2021年2月9日銷售該設(shè)備。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)2000元，稅額220元；搬運(yùn)費(fèi)1000元，稅額60元?？铐?xiàng)已支付。 分析：取得銷售額的賬務(wù)處理同例6中。支付的運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)都取得了符合抵扣條件的發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為280元。支

14、付運(yùn)雜費(fèi)的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 280 貸：銀行存款 3280 按照4%征收率減半征收增值稅 例8承例6，假定設(shè)備系2007年1月1日購(gòu)入，且京華公司于2021年2月9日銷售該設(shè)備，取得銷售額100000元存入銀行。用轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)輸費(fèi)2200元，裝卸費(fèi)1000元。 分析：該業(yè)務(wù)要按照4%征收率減半征收增值稅，并直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。應(yīng)交增值稅1923.08100000÷×4%÷2元。此時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)不能按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)京華公司在2021年9月之后銷售該設(shè)備，其賬務(wù)處理同該例。 取得銷售額時(shí)：

15、借：銀行存款 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 98076.92 應(yīng)交稅費(fèi)未應(yīng)交增值稅 1923.08 支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3200 貸：銀行存款 3200 四、三次增值稅“擴(kuò)圍對(duì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)核算的影響 第二次“擴(kuò)圍之前，動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)使用權(quán)的出租都屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程“效勞業(yè)中的“租賃效勞，會(huì)計(jì)上需要作確認(rèn)收入、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和累計(jì)折舊三筆分錄。第二次“擴(kuò)圍之后，不動(dòng)產(chǎn)出租仍屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程，動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的出租那么歸入增值稅應(yīng)稅效勞“有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞工程，且其稅率為17%。第三次“擴(kuò)圍對(duì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)的規(guī)定沒有變化。以動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租為例分析第二次“擴(kuò)圍對(duì)固定資產(chǎn)使用權(quán)出租的核算影響。 例92021年12月31日，京華公司將某設(shè)備使用權(quán)出租給北京順義酒業(yè)公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月月初收取當(dāng)月租金。2021年1月4日收到當(dāng)月的租金20000元及增值稅3400元，已辦理進(jìn)賬手續(xù)。該設(shè)備每月的折舊額為10000元。 取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款 23