CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014(完整、精要、核心)

1、第一章總論 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 【收入與利得、費(fèi)用與損失】科目類型借方貸方資產(chǎn)增加減少銀行存款、應(yīng)收項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債減少增加長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付項(xiàng)目、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債所有者權(quán)益減少增加股本、資本公積、未分配利潤(rùn)、盈余公積損益類減少增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、遞延收益、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用成本/費(fèi)用增加減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用；工程施工合同成本合同毛利第二章金融資產(chǎn) 以公允

2、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資【債券投資】可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益（股票）投資債券投資取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售【交易性金融資產(chǎn)】到期日、回收金額固定，明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他）匯兌損益應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益貸款本金利息調(diào)整利息收入持有至到期投資成本利息調(diào)整投資收益可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)資本公積其他、投收可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)資本公積其他、投收初始借：交易性成本【公允】投資收益【交易費(fèi)用】應(yīng)收項(xiàng)目貸：銀行存款等借：貸款本金貸：吸收存

3、款、存放中央銀行款項(xiàng)貸款利息調(diào)整借：持投成本 【面值】應(yīng)收利息持投利息調(diào)整 【差額】貸：銀行存款借：可供成本【公允交易費(fèi)用】應(yīng)收股利貸：銀行存款借：可供成本【面值】利息調(diào)整【差額】應(yīng)收利息貸：銀行存款攤余成本計(jì)量，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額調(diào)整：扣除已償還的本金；加上累計(jì)的折價(jià)攤銷（利息調(diào)整攤銷）或減去累計(jì)的溢價(jià)攤銷（利息調(diào)整攤銷）；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，要考慮減值損失；公允變動(dòng)額是用賬面價(jià)值（不是攤余成本）和公允價(jià)值比較。后續(xù)借：應(yīng)收項(xiàng)目貸：投資收益借：交易性公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）借：應(yīng)收利息 【本金×

4、;合同利率】貸款利息調(diào)整貸：利息收入【攤余×實(shí)際利率】借：應(yīng)收利息/持投應(yīng)計(jì)利息【債券面值×票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】持投利息調(diào)整 【差額】借：可供公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他（或相反）借：應(yīng)收利息/可供應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】貸：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】可供利息調(diào)整【差額】處置借：銀行存款貸：交易性成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（或借）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益借：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收利息貸款本金利息收入【差額】借：銀行存款貸：持投成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【賬面余額】投資收益【差額】

5、借：銀行存款資本公積其他【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】貸：可供成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整投資收益資本公積其他【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】減值不計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持投減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】資本公積其他【原計(jì)入資本公積的累計(jì)收益】貸：資本公積其他【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供公允價(jià)值變動(dòng)【差額】【權(quán)益轉(zhuǎn)回；沒有報(bào)價(jià)且公允不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資不得轉(zhuǎn)回】借：可供公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他【轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益】借：可供產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失重分類與其他不可重分類兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的入賬價(jià)值按其公

6、允價(jià)值】資本公積其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資 【賬面余額】n 繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售（到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小）。既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬放棄控制終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。未放棄控制按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債及任何保留權(quán)益。通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入：繼續(xù)涉入資產(chǎn) = min（轉(zhuǎn)移日金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額）；繼續(xù)涉入負(fù)債 = 財(cái)務(wù)擔(dān)保金額 + 財(cái)務(wù)

7、擔(dān)保合同的公允價(jià)值保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收益確認(rèn)為負(fù)債：采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償；附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)；附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售（到期時(shí)或到期前極可能行權(quán)）；融券業(yè)務(wù)。第三章存貨 初始計(jì)量發(fā)出存貨期末計(jì)量跌價(jià)準(zhǔn)備盤盈盤虧外購(gòu)、自產(chǎn)、其他；先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。不得采用后進(jìn)先出法。借：主營(yíng)業(yè)

8、務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量孰低?？勺儸F(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)稅費(fèi)；生產(chǎn)產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)完工成本稅費(fèi)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈：前期差錯(cuò)，按其重置成本入賬。盤虧：收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因-凈損失計(jì)入管理費(fèi)用； 自然災(zāi)害等非常原因-凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）；采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（管理費(fèi)用，但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本）；用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)（銷售費(fèi)用

9、）。移動(dòng)加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（原有成本+本次進(jìn)貨成本）/（原數(shù)量+本次數(shù)量）；本次發(fā)出存貨的成本；月末庫(kù)存存貨成本。月末一次加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（月初成本+本月各批進(jìn)貨成本）/（月初+本月各批進(jìn)貨數(shù)量）；本月發(fā)出存貨成本；月末庫(kù)存存貨成本。程結(jié)算小于工程施工存貨，工程結(jié)算大于工程施工預(yù)收賬款。第五章固定資產(chǎn) 外購(gòu)折舊后續(xù)支出包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入）借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款分期付款【實(shí)際利率法】借：固定資產(chǎn)/在建工程未確認(rèn)融資

10、費(fèi)用【差額】貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款下月起，計(jì)提折舊/停止計(jì)提折舊。大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。更新改造停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。年限平均法【（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限】工作量法雙倍余額遞減法【期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法】年數(shù)總和法【（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）】借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)】專項(xiàng)儲(chǔ)備【提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)】應(yīng)

11、付職工薪酬【非貨幣性薪酬】貸：累計(jì)折舊資本化 / 費(fèi)用化改良支出通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，單獨(dú)攤銷。減值準(zhǔn)備【固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】處置“固定資產(chǎn)清理”持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。盤盈盤虧盤盈：前期差錯(cuò)，“以前年度損益調(diào)整”；盤虧： “以前年度損益調(diào)整”核算，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。棄置費(fèi)用：按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。取得時(shí)借：固定資產(chǎn)【棄置費(fèi)用的現(xiàn)值】貸：預(yù)計(jì)負(fù)債使用壽命內(nèi)，確定各期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債自行建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備借：在建工程貸：原材料庫(kù)存商品廠房等不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：原材

12、料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）建設(shè)期間工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，增加所建工程項(xiàng)目的成本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。非正常原因造成單項(xiàng)工程毀損，不論是在建設(shè)期間還是建設(shè)期后，都應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。第六章無形資產(chǎn) 初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置外購(gòu) 延期支付【實(shí)際利率法“未確認(rèn)融資費(fèi)用”】投資者投入的無形資產(chǎn)約定的價(jià)值；公允價(jià)值。通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)公允價(jià)值；名義金額。企業(yè)取得的土地使用權(quán)支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。自用、自營(yíng)項(xiàng)目無形資產(chǎn)；對(duì)外出售項(xiàng)目開發(fā)成本。企業(yè)外購(gòu)房

13、屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)分配；確實(shí)無法分配的，全部作為固定資產(chǎn)。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分時(shí)，在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)月起，開始攤銷/不再攤銷。殘值一般為零。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，改變其攤銷年限及攤銷方法按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者的較低者反映無形資產(chǎn)。計(jì)提減值準(zhǔn)備【無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】。借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、

14、研發(fā)支出貸：累計(jì)攤銷出租： “其他業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。出售：“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”。報(bào)廢：其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。第七章投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的范圍：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。成本模式：投資性房地產(chǎn)、投產(chǎn)在建、投產(chǎn)累計(jì)攤銷、投產(chǎn)減值準(zhǔn)備、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本。 【轉(zhuǎn)換：對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益】公允價(jià)值模式：投資性房地產(chǎn)成本、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)在建、公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本?！巨D(zhuǎn)換

15、：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)：公允大于賬面，貸差：資本公積其他資本公積；賬面大于公允，借差：公允價(jià)值變動(dòng)損益；投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)，差額公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積其他資本公積至其他業(yè)務(wù)成本】變更：公允不得轉(zhuǎn)成本；成本轉(zhuǎn)公允為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）。第八章資產(chǎn)減值 不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)轉(zhuǎn)出：長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)（包括在建工程）；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。可以轉(zhuǎn)回：存貨、金融資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)（完工時(shí)轉(zhuǎn)回）、遞延所得稅

16、資產(chǎn)。借：資產(chǎn)減值損失；貸：固定/無形減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備/投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備/商譽(yù)減值準(zhǔn)備/長(zhǎng)投減值準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可收回金額：比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組認(rèn)定：主要現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)（組）現(xiàn)金流入；企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用或者處置的決策方式。減值：沖減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)；剩

17、余的減值在總部資產(chǎn)和原資產(chǎn)組賬面價(jià)值中分配；最終反映為各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值零?？偛抠Y產(chǎn)減值：按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，要考慮時(shí)間權(quán)重。借貸應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款商譽(yù)減值：對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，還原為完全商譽(yù)計(jì)算賬目?jī)r(jià)值，減值后乘以持股比例。涉及外幣：折算采用外幣折現(xiàn)率、資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率。第九章負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債：短期借款 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債） 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款 應(yīng)付職

18、工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息（分次付息時(shí)使用） 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款； 非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付債券職工薪酬（非貨幣性薪酬：外購(gòu)不確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額 自產(chǎn)視同銷售；辭退福利：滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)【增值稅：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、出口退稅）】試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，一般納稅人增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”核算。小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目?！鞠M(fèi)稅：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及

19、附加”；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；委托加工直接銷售，計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方?！俊緺I(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”】【資源稅：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資，銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自用記入“生產(chǎn)成本”】【土地增值稅： “固定資產(chǎn)”，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅，計(jì)“固定資產(chǎn)清理”； “無形資產(chǎn)”，攤銷后差額計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入/支出”】【房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目】【耕地占用稅：不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，直接計(jì)入“在建工程”】應(yīng)付債券：一般應(yīng)付債券

20、【實(shí)際利率法】應(yīng)付債券面值、利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券：分拆初始確認(rèn)金額：負(fù)債【負(fù)債未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)】，權(quán)益【整體發(fā)行價(jià)格總額-負(fù)債】；交易費(fèi)用按公允價(jià)值分?jǐn)?；借：銀行存款等，貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）、資本公積其他資本公積，差額記應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）；行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）、資本公積其他資本公積，貸：股本、資本公積股本溢價(jià)（差額）。第十章所有者權(quán)益 權(quán)益工具和金融負(fù)債 權(quán)益工具特征：不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)；須用或可用發(fā)行方固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算。金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)在潛在不利條

21、件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)是金融負(fù)債否權(quán)益工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)權(quán)益工具衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算權(quán)益工具分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券【權(quán)益工具（資本公積）；到期沒有行權(quán)的，將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）】實(shí)收資本（股本）、資本公積【資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）、其他資本公積】屬于其他綜合收益：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積；可供

22、出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積。不屬于其他綜合收益：同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積股本溢價(jià)；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)，等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積；企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的資本公積。留存收益【盈余公積、利潤(rùn)分配未分配】利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、未分配、應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)作股本的股利、本年利潤(rùn)第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 銷售商品收入 確認(rèn)收入（不要忘記增值稅）；結(jié)轉(zhuǎn)成本（不要忘記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；涉及流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)）。托收承付計(jì)入“發(fā)出商品”，辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)

23、收款發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款確認(rèn)“預(yù)收賬款”。分期付款融資性質(zhì)，采用遞延方式。按公允價(jià)值確定收入。差額未實(shí)現(xiàn)融資收益用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）商業(yè)折扣直接扣除現(xiàn)金折扣收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折讓收入確認(rèn)前，同商業(yè)折扣；收入已確認(rèn)，沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入；收入已確認(rèn)，且在日后期間，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。銷售退回未確認(rèn)收入時(shí)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”；已確認(rèn)收入，沖減當(dāng)期收入、成本。如發(fā)生現(xiàn)金折扣的，同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)

24、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的相應(yīng)金額。代銷視同買斷：是否獲利與委托方無關(guān)，則符合條件時(shí)確認(rèn)收入；可以退回或要求補(bǔ)償，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方不作購(gòu)進(jìn)處理，銷售價(jià)格可以變更，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入。手續(xù)費(fèi)方式：委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方不作購(gòu)進(jìn)處理，銷售價(jià)格不可以變更，不確認(rèn)銷售收入，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。附有銷售退回條件能夠合理估計(jì)的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（全額）；資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，計(jì)提“預(yù)計(jì)負(fù)債”；企業(yè)不能合理估計(jì)的，銷售時(shí)計(jì)入“發(fā)出商品”，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。售后回購(gòu)回購(gòu)價(jià)固定或售價(jià)加合理回報(bào)，不確認(rèn)收入；回購(gòu)價(jià)與售價(jià)差額，在回購(gòu)期間按期計(jì)提利

25、息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”融資交易?；刭?gòu)價(jià)按回購(gòu)日公允價(jià)值確定，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。安裝檢驗(yàn)安裝檢驗(yàn)前通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，總的銷售金額按公允價(jià)值的比例來分?jǐn)?，確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。提供勞務(wù)收入 可靠估計(jì)【完工百分比法】本期確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入 * 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用 勞務(wù)總成本 * 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用不可

26、估計(jì)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)成本混合業(yè)務(wù)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別核算；不能夠區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。獎(jiǎng)勵(lì)積分將銷售取得的貨款在本次收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，確認(rèn)收入和遞延收益；兌換積分，遞延收益部分確認(rèn)為收入?！敬_認(rèn)收入的金額遞延收益科目余額×（被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)）】建造合同收入 合同收入（工程結(jié)算）、合同成本（工程施工合同成本）；確認(rèn)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工合同毛利）。在合同執(zhí)行過程取得處置殘余物資等非經(jīng)常性零星收益應(yīng)沖減合同成本

27、。工程結(jié)算小于工程施工存貨，工程結(jié)算大于工程施工預(yù)收賬款。合同預(yù)計(jì)損失，借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。合同完工時(shí)，已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。BOT和BT業(yè)務(wù) 工程施工合同成本、間接費(fèi)用；按規(guī)定資本化借款費(fèi)用（工程施工間接費(fèi)用）、分配間接費(fèi)用、確認(rèn)成本收入。合同總收入 BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（收益權(quán)）的公允價(jià)值無形資產(chǎn)（BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）所建公共基礎(chǔ)設(shè)施的公允價(jià)值授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款。費(fèi)用 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 三費(fèi) 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）投資收益（損失）利潤(rùn)總

28、額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得（不包括存貨和固定資產(chǎn)盤盈）、捐贈(zèng)利得等；營(yíng)業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)、賬戶式）；利潤(rùn)表（動(dòng)態(tài)、多步式）；現(xiàn)金流量表（動(dòng)態(tài)）；所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表（中期報(bào)告不包括）；附注。流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債劃分。對(duì)于一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入【 - 營(yíng)業(yè)成

29、本 - 營(yíng)業(yè)稅金及附加 三費(fèi) - 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 + 投資收益】營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 【 + 營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出】 利潤(rùn)總額 【 - 所得稅費(fèi)用】 凈利潤(rùn)；每股收益（基本每股收益、稀釋每股收益），綜合收益（其他綜合收益 綜合收益總額）?，F(xiàn)金流量表 母公司支付現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，個(gè)別現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，合并現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動(dòng)：收回投資收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處

30、置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；投資支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額?；I資活動(dòng)：吸收投資收到的現(xiàn)金；借款收到的現(xiàn)金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：間接法實(shí)際沒有支付的費(fèi)用實(shí)際沒有收到的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益±經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目增減變動(dòng)分步： + 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 + 固定資產(chǎn)折舊 + 無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 + 處置固/無/其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（-收益） + 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+ 公允價(jià)值變動(dòng)損失（-收益）+ 投資損失（-收益）

31、+ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 + 遞延所得稅資產(chǎn)減少（-增加） + 遞延所得稅負(fù)債增加（-減少）+ 存貨的減少（-增加） + 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（-增加） + 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（-減少）所有者權(quán)益變動(dòng)表 實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。附注 分部報(bào)告【重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷：收入/虧損 10%以上；資產(chǎn)10%以上；有用。分部合計(jì)75%以上，通常不超過10個(gè)?！恐衅趫?bào)表 以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。包括本中期、也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。中期比較報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表本中期末，上年度末；利潤(rùn)表本中期、年初至本中期末、上年度可比期間；現(xiàn)金流量表年初至本中期末、上年度年初至上年可比本中期末。季

32、節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入、不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除允許，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。關(guān)聯(lián)方披露 不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方：日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)；大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者；僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)；受同一方重大影響的企業(yè)之間。披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易要素【金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款、條件，有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息，壞賬準(zhǔn)備，定價(jià)政策?！康谑禄蛴惺马?xiàng) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能（超過50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

33、利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)：連續(xù)范圍內(nèi)各結(jié)果可能性相同，取中間值；單個(gè)項(xiàng)目，取最可能發(fā)生金額；多個(gè)項(xiàng)目，按照各種可能結(jié)果相關(guān)概率計(jì)算確定。第三方補(bǔ)償：補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。未決訴訟或未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)。債務(wù)擔(dān)保 注意企業(yè)接受股東代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于資本性投入，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積溢價(jià)）。虧損合同 預(yù)計(jì)負(fù)債反映退出該合同的最低凈成本，即min（履行成本，未能履行的補(bǔ)償或處罰）；存在標(biāo)的資產(chǎn)的按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損

34、失時(shí)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。重組義務(wù) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃且已對(duì)外公告表明承擔(dān)重組現(xiàn)實(shí)義務(wù)；影響利潤(rùn)總額的金額 = 預(yù)計(jì)負(fù)債支出（直接支出） + 資產(chǎn)減值損失自愿遣散、強(qiáng)制遣散確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但是科目為“應(yīng)付職工薪酬”。直接支出不包括：搬遷轉(zhuǎn)移、再培訓(xùn)費(fèi)、招聘成本、新形象營(yíng)銷成本、新營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投資、未來可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失；特定固定資產(chǎn)的減值損失等。通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換 貨幣性：現(xiàn)金銀存、應(yīng)收賬款（票據(jù)）、持有至到期投資（債

35、券）。非貨幣性：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、預(yù)付賬款。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)【收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%】；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)【支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%】公允價(jià)值計(jì)量（換出公允價(jià)值優(yōu)先）：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。【不要忘記增值稅銷項(xiàng)稅】換入資產(chǎn)成本 換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或 換入資產(chǎn)成本 換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)除增值稅銷項(xiàng)稅額外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；為換

36、入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。不確認(rèn)處置損益。換入資產(chǎn)成本 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià)（收到的補(bǔ)價(jià)） 應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額第十五章債務(wù)重組 債務(wù)人財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人讓步。組合方式：順序：豁免 銀行存款 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)為資本 本金。資產(chǎn)清償債務(wù)：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金清償債務(wù)【資產(chǎn)公允價(jià)與帳價(jià)之間（處置損益）、債務(wù)帳價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)之間（重組損益）】以非現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；【不要忘記增值稅銷項(xiàng)稅】

37、非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。稅費(fèi)如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。若是以投資性房地產(chǎn)抵償時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。債權(quán)人債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！咀ⅰ總鶛?quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受

38、讓資產(chǎn)的價(jià)值。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：債務(wù)人【實(shí)收資本、資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 、營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得】；債權(quán)人【壞帳準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失、資產(chǎn)減值損失】修改其他債務(wù)條件：不附或有條件；附或有條件【債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益】或有條件：債務(wù)人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，沒有發(fā)生的時(shí)沖銷，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第十六章政府補(bǔ)助 不屬于政府補(bǔ)助：規(guī)定作為資本公積處理的專項(xiàng)撥款；向企業(yè)投入資本；增值稅出口退稅；減征；免征；加計(jì)扣除；抵免部分稅額；稅收優(yōu)惠。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益

39、，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 【難以區(qū)分，整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)，取得時(shí)按公允確認(rèn)資產(chǎn)和遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)?。無法確認(rèn)公允價(jià)值，按照名義金額1元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。遞延收益起點(diǎn)相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，終點(diǎn)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益（營(yíng)業(yè)外收入），不再予以遞延。第十七章借款費(fèi)用

40、借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、融資租賃業(yè)務(wù)的融資費(fèi)用等。開始資本化：同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。暫停資本化：非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的。 停止資本化：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，與要求基本相符，后續(xù)支出金額很少，能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。專門借款【資本化期間/費(fèi)用化期間 的實(shí)際的利息費(fèi)用資本化期間/費(fèi)用化期間 的存款利息收入】一般借款【一般借款利息費(fèi)用資本化金額 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) × 所占用一般借款的資

41、本化率所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 / 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金 × 每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) / 當(dāng)期天數(shù)）】借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。外幣借款匯兌差額：外幣一般借款發(fā)生的匯兌差額費(fèi)用化；外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額符合資本化條件資本化。第十八章股份支付 四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付限制性股票、股票期權(quán)模擬股票、現(xiàn)金股票增值權(quán)授予日有等待期授

42、予日不做會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)等待期長(zhǎng)度。無等待期按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積股本溢價(jià)。以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值借記管理費(fèi)用；貸記應(yīng)付職工薪酬。等待按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積其他資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 行權(quán)日行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積其他資本公積。之后不再對(duì)成本費(fèi)用和所有權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。計(jì)入股本溢價(jià)的金額 = 授予權(quán)益工具的價(jià)值 - 授予權(quán)益工具的成本= （授予權(quán)益工具金額+行權(quán)價(jià)）- 庫(kù)存股成本公允價(jià)

43、值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。可行權(quán)條件：服務(wù)期限條件；業(yè)績(jī)條件（市場(chǎng)條件、非市場(chǎng)條件）。市場(chǎng)條件，授予日公允價(jià)值條件已經(jīng)考慮，市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，只要滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。非市場(chǎng)條件，由于授予日公允價(jià)值條件沒有考慮，非市場(chǎng)條件是否得到滿足影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。條件變更：不應(yīng)隨意修改。修改不應(yīng)低于權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值。有利修改確認(rèn)增加；不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非取消；取消結(jié)算加速可行權(quán)處理；支付給職工的所有款項(xiàng)應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理。集團(tuán)股份支付的處理：結(jié)算

44、企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此以外現(xiàn)金結(jié)算。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積其他資本公積或負(fù)債。接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付結(jié)算企業(yè)甲接受服務(wù)企業(yè)乙結(jié)算企業(yè)甲以自身權(quán)益工具結(jié)算，甲是接受服務(wù)企業(yè)乙的投資者借：長(zhǎng)期股權(quán)投資； 貸：資本公積借：管理費(fèi)

45、用； 貸：資本公積合并報(bào)表：抵消甲長(zhǎng)期股權(quán)投資和乙資本公積結(jié)算企業(yè)甲以現(xiàn)金結(jié)算，甲是接受服務(wù)企業(yè)乙的投資者借：長(zhǎng)期股權(quán)投資； 貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用； 貸：資本公積合并報(bào)表：抵消甲長(zhǎng)期顧客投資和乙資本公積（差額管理費(fèi)用）接受服務(wù)企業(yè)乙具有結(jié)算義務(wù)，授予的是甲企業(yè)權(quán)益工具借：管理費(fèi)用； 貸：應(yīng)付職工薪酬說明：乙需要購(gòu)入甲的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第十九章所得稅 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（即發(fā)生時(shí)可以稅前抵扣）。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅

46、法規(guī)定可予抵扣的金額（即發(fā)生時(shí)不得稅前抵扣）。固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異確認(rèn)遞延所得稅；同時(shí)納稅調(diào)整增加或減少無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)150%計(jì)算攤銷額不確認(rèn)遞延所得稅；但需要納稅調(diào)整會(huì)計(jì)不需要攤銷，稅法需要攤銷確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；需要納稅調(diào)整減少以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，期末公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資本公積） 公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（購(gòu)買的成本），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（購(gòu)買的成本），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)需要納稅調(diào)整；可供出售金融資產(chǎn)不需要納稅調(diào)整。

47、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值轉(zhuǎn)換日不存在資本公積公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法原值折舊），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；公允價(jià)值計(jì)量（賬面價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法原值折舊），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；需要納稅調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）按照稅法計(jì)算折舊費(fèi)用轉(zhuǎn)換日存在資本公積特別問題：借：資本公積（轉(zhuǎn)換日資本公積*25%）、所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；需要納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資（擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資）成本法：宣告現(xiàn)金股利調(diào)整減少，不確認(rèn)遞延所得稅 權(quán)益法：對(duì)初始投資成本的調(diào)整，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整減少，不確認(rèn)遞延所得稅 權(quán)益

48、法：確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失）調(diào)整減少（調(diào)整增加），不確認(rèn)遞延所得稅 權(quán)益法：宣告現(xiàn)金股利(貸長(zhǎng)投)不調(diào)整，不確認(rèn)遞延所得稅權(quán)益法：因其他綜合收益變動(dòng)，產(chǎn)生資本公積不調(diào)整，不確認(rèn)遞延所得稅預(yù)計(jì)負(fù)債銷售商品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；需要納稅調(diào)整增加未決訴訟：稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除不確認(rèn)遞延所得稅；但需要納稅調(diào)整增加未決訴訟：稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；需要納稅調(diào)整增加附有銷售退回條件，能夠合理估計(jì)退貨可能性（預(yù)計(jì)負(fù)債） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；需要納稅調(diào)整增加應(yīng)付職工薪酬因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)（工資薪金、福利費(fèi)）不確認(rèn)遞延所得稅；但需要納稅調(diào)整增加以后期間可以扣除（職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；需要納稅調(diào)整增加其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等不確認(rèn)遞延所得稅；但需要納稅調(diào)整增加廣告費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除確認(rèn)遞延