以銀廣夏事件為例淺析企業(yè)會計(jì)舞弊

1、    以銀廣夏事件為例淺析企業(yè)會計(jì)舞弊    王懿婧【摘要】本文以銀廣夏事件為例，淺析企業(yè)會計(jì)舞弊的三個誘因：利益驅(qū)動、監(jiān)管漏洞、關(guān)聯(lián)對象。企業(yè)會計(jì)舞弊的兩大危害性：顯性危害和隱性危害。企業(yè)會計(jì)舞弊的四個預(yù)防措施：加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)營運(yùn)理念；完善相關(guān)法律法規(guī)體系，建立健全內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，建立健全審計(jì)制度；強(qiáng)化社會輿論體系，加強(qiáng)輿論監(jiān)督?！娟P(guān)鍵詞】銀廣夏 會計(jì)舞弊 誘因 危害 措施一、銀廣夏事件概述銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，其證券簡稱為*st廣夏（000557）。創(chuàng)始人陳川從話劇團(tuán)編劇轉(zhuǎn)型南下創(chuàng)業(yè)

2、，先后創(chuàng)建深圳廣夏文化公司和深圳廣夏錄像器材公司等。1994年，他將旗下的幾家軟磁盤公司改組并成功上市，被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。此后，進(jìn)入全面多元化投資階段，涉及領(lǐng)域極其廣泛。股市行情一路飆升，2000年漲幅高達(dá)440%，成為名副其實(shí)的“跨世紀(jì)大牛股”。2001年8月，財經(jīng)雜志發(fā)表銀廣夏陷阱一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光，在股票市場掀起了軒然大波。銀廣夏方面實(shí)行緊急停牌，復(fù)牌后連續(xù)出現(xiàn)15個跌停板，價位跌落到每股6.35元，流通市值減少到17.8億元，將近68億元的流通市值消失。6萬股民深陷水深火熱之中。許多金融機(jī)構(gòu)被拖累：中國經(jīng)濟(jì)開發(fā)信托公司深陷泥潭，大量持有銀廣夏股票的大成基金、景宏

3、基金、景?；鸬仍馐苤貏?chuàng)。深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)殂y廣夏虛假財務(wù)報表簽署無保留意見而付出了昂貴的代價。庭審記錄揭穿事件真相：天津廣夏董事長董博受銀廣夏財務(wù)總監(jiān)丁功民指使虛增利潤，從1999年到2001年初，先是虛構(gòu)原材料提供方購入原材料，偽造銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，并指使職工偽造了產(chǎn)品生產(chǎn)記錄；進(jìn)而偽造出口銷售合同、出口報關(guān)單等產(chǎn)品售出記錄；后又為完善造假程序，通過虛報銷售收入從國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份，指使職員虛開增值稅專用發(fā)票290份后以銷售貨款沒有全部回籠為由逃過了國稅局的審查。2001年5月，又向上海金爾頓投資公司借款1.5億元，以銷售回款的名義作為利潤上交銀廣夏公司。據(jù)

4、董博當(dāng)庭供述，財務(wù)造假中需要的部分單據(jù)和銀行工作都是其電腦制作而成的。至此，銀廣夏事件是企業(yè)借助會計(jì)舞弊，謀取經(jīng)濟(jì)、社會不正當(dāng)利益的故意犯罪行為。二、淺析銀廣夏案例銀廣夏事件告訴我們，企業(yè)會計(jì)舞弊是企業(yè)為達(dá)到自己的主觀目的，指使相關(guān)人員利用會計(jì)舞弊手段獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)或社會利益，導(dǎo)致企業(yè)營運(yùn)信息失真的故意違法違規(guī)行為。企業(yè)會計(jì)舞弊的產(chǎn)生具有三個誘因：利益驅(qū)動、監(jiān)管漏洞、關(guān)聯(lián)對象。利益驅(qū)動是企業(yè)會計(jì)舞弊的原始誘因。利益驅(qū)動分為物質(zhì)利益驅(qū)動和精神利益驅(qū)動。銀廣夏在上市之初就面臨必須盡快轉(zhuǎn)型的困境，由此進(jìn)入全面多元化經(jīng)營階段，多樣化經(jīng)營的大投入并沒有帶來高收益，面對這一情況，銀廣夏不得不虛張聲勢將市

5、場籌資作為主要來源。為持續(xù)保持市場融資能力，不斷吸引融資對象，銀廣夏又不得不通過各種手段維持公司盈利水平，維護(hù)自身社會信譽(yù)和形象。而作為天津廣夏董事長的董博來說，績效考核迫使他聽從上級的安排財務(wù)造假。后來，銀廣夏又不得不采取“洗大澡”的方式，通過多提固定折舊等避免面臨退市的風(fēng)險。因此，雙重利益需要驅(qū)動，使銀廣夏不得不鋌而走險借助會計(jì)舞弊滿足自身的雙重利益需要。監(jiān)管漏洞是企業(yè)會計(jì)舞弊的機(jī)會誘因。內(nèi)部監(jiān)管缺失，無疑使企業(yè)會計(jì)舞弊禍起蕭墻；潛規(guī)則運(yùn)營理念，無疑使企業(yè)會計(jì)舞弊上下串通，配合默契。外部監(jiān)管缺位，無疑為企業(yè)會計(jì)舞弊推波助瀾；法律不健全，無疑使企業(yè)會計(jì)舞弊有空可鉆。民眾的急功好利理念濃厚，市

6、場風(fēng)險防范意識淡薄，無疑為企業(yè)會計(jì)舞弊提供了人文環(huán)境。銀廣夏上下串通，無疑使內(nèi)部各部門間的監(jiān)督控制形同擺設(shè)或根本沒有；空手套白狼，搜刮、掠奪民財還被當(dāng)作楷模，無疑外部監(jiān)管走過場；偽造銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，偽造出口銷售合同、出口報關(guān)單等產(chǎn)品售出記錄，虛報銷售收入從國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份，指使職員虛開增值稅專用發(fā)票290份后以銷售貨款沒有全部回籠為由逃過了國稅局的審查，以借款冒充銷售回款，部分單據(jù)和銀行工作都是電腦制作而成，無疑證明相關(guān)法制不夠健全，關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)無法查證或沒有意識到信息失真。關(guān)聯(lián)對象是企業(yè)會計(jì)舞弊的媒介誘因。關(guān)聯(lián)對象就是在企業(yè)會計(jì)舞弊過程中有意或無意起著鋪路搭橋作用的人

7、、物、事件、時間、空間和組織。組織默許、領(lǐng)導(dǎo)指使，第三者利益驅(qū)動需要、突發(fā)事件、特定時空、特定設(shè)備都是企業(yè)舞弊的關(guān)聯(lián)對象。國家監(jiān)管不到位，相關(guān)制度不健全，潛規(guī)則經(jīng)營理念，無疑就是對企業(yè)會計(jì)舞弊的組織默許。企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)對象的利益需求，無疑為企業(yè)會計(jì)舞弊提供了人際市場；國家和社會突發(fā)事件、組織和個人特定時空都為企業(yè)會計(jì)舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了環(huán)境。特定設(shè)備、先進(jìn)技術(shù)為企業(yè)會計(jì)舞弊的產(chǎn)生提供了手段。如果天津廣夏董事長董博有防范共同犯罪意識，如果銀廣夏財務(wù)總監(jiān)丁功民有企業(yè)會計(jì)法制意識，銀廣夏的會計(jì)舞弊就沒有內(nèi)部實(shí)時操作的人文環(huán)境。銀廣夏能夠偽造銀行進(jìn)賬單，證明金融監(jiān)管默許；銀廣夏能夠偽造出口報關(guān)單，證明海關(guān)監(jiān)

8、管默許；銀廣夏能虛報銷售收入，并超量領(lǐng)購增值稅發(fā)票和虛開增值稅發(fā)票并成功逃過了國稅局的審查，證明國稅局督查防范默許；銀廣夏能夠借助電腦偽造單據(jù)和銀行工作賬單，證明網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控默許。6萬股民炒股盈利欲望強(qiáng)烈，股市行情跌宕起伏的風(fēng)險防范意識薄弱，證明銀廣夏這個吸血鬼的成長具有客戶需求隱性默許。深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范，市場財務(wù)監(jiān)管不到位，證明銀廣夏會計(jì)舞弊具備市場管控顯性慫恿。上述關(guān)聯(lián)對象的無動于衷，麻痹大意無疑為銀廣夏的會計(jì)舞弊起到了煽風(fēng)點(diǎn)火、推波助瀾的作用。三、銀廣夏事件的啟示1.銀廣夏事件告訴我們，企業(yè)會計(jì)舞弊的危害呈雙重性：顯性危害和隱性危害。顯性危害首先是破壞市場秩序，挑釁會計(jì)準(zhǔn)則。

9、銀廣夏公然對財務(wù)報表進(jìn)行舞弊，嚴(yán)重破壞了證券市場的資源配置功能，降低了資金的利用效率，擾亂了市場秩序，讓股民的利益變成了鏡花水月。公然違背會計(jì)準(zhǔn)則或利用會計(jì)準(zhǔn)則、法律中的漏洞打擦邊球，讓會計(jì)準(zhǔn)則成為擺設(shè)，讓市場交易成為毫無規(guī)則可言的金錢游戲。其次是無視國家法制，搜刮掠奪民財。銀廣夏編造了一個美麗的故事讓6萬股民陷入水深火熱的同時，許多金融機(jī)構(gòu)也被拖累：中國經(jīng)濟(jì)開發(fā)信托公司被銀廣夏一下子拖入了泥潭，大量持有銀廣夏股票的大成基金、景宏基金、景福基金等也遭受了重創(chuàng)。而深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所也因?yàn)殂y廣夏虛假財務(wù)報表簽署無保留意見而付出了昂貴的代價。endprint隱性危害首先是縱容企業(yè)運(yùn)營潛規(guī)則。銀廣

10、夏的會計(jì)舞弊不僅長時間未被發(fā)現(xiàn)，還讓其保持了源源不斷的融資能力和好口碑，潛移默化中就為其他企業(yè)效仿提供了“成功的典范”，破壞了市場原本該有的公平和社會責(zé)任，讓誠信經(jīng)營的企業(yè)面對不良的市場環(huán)境也不得不違心潛規(guī)則運(yùn)營。其次是助長國家監(jiān)管漏洞。在銀廣夏事件中，海關(guān)、國稅、金融部門、中天勤會計(jì)師事務(wù)所是否參與舞弊我們不得而知，但不論它們是無心之過還是有意為之，不僅助長了銀廣夏的舞弊之風(fēng)，更暴露了國家的監(jiān)管漏洞。特別是國家監(jiān)管的很大一部分需要借助審計(jì)的力量。審計(jì)過程中的疏忽過失已是監(jiān)管過程中難以根除的漏洞，若審計(jì)部門也與被審計(jì)單位沆瀣一氣，更會加大國家監(jiān)管的難度，助長企業(yè)會計(jì)舞弊的囂張氣焰。2.銀廣夏事

11、件告訴我們：預(yù)防企業(yè)會計(jì)舞弊，要從以下四個方面著手。第一，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)營運(yùn)理念。企業(yè)舞弊的根源在于企業(yè)的營運(yùn)理念，沒有正確的營運(yùn)理念靠投機(jī)取巧、弄虛造假獲利，靠虛張聲勢、欺名盜世造勢，這樣的企業(yè)不可能興盛也不可能長久。如果銀廣夏財務(wù)總監(jiān)丁功民不故意唆使、心中有法紀(jì)底線，天津廣廈董事長董博腦中有正確的經(jīng)營理念，就不會有銀廣夏事件。所以，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營人員的經(jīng)營理念培訓(xùn)，以先進(jìn)的現(xiàn)代化的經(jīng)營理念來武裝企業(yè)經(jīng)營人員的頭腦，轉(zhuǎn)變營運(yùn)理念，走出傳統(tǒng)的經(jīng)營思維，靠產(chǎn)品更新?lián)Q代，靠技術(shù)開發(fā)升級換代，使企業(yè)真正從經(jīng)營理念上徹底鏟除企業(yè)會計(jì)舞弊。第二，完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，建立健全內(nèi)部控制制度

12、。管理層往往利用現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律中的漏洞進(jìn)行會計(jì)舞弊，因此有關(guān)部門必須針對一些特殊事項(xiàng)，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)見性，盡量減少企業(yè)在會計(jì)處理方法上的可選擇性。同時，建立有效的內(nèi)部控制評價體系，努力提高管理層、治理層直至一線員工的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度。另外，加大懲罰力度，有學(xué)者曾經(jīng)提出在上市公司推行“董事問責(zé)制”，對規(guī)范管理層的行為也有重要作用。第三，加強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，建立健全審計(jì)制度。在銀廣夏事件中，深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險判斷能力，連最基本的公認(rèn)審計(jì)原則都沒有遵守，包括沒有實(shí)地考察和運(yùn)用有效的函證手段就輕易相信銀廣夏的

13、高額利潤。并且，中天勤會計(jì)師事務(wù)所通過行政手段而非市場手段形成的表面“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，不僅不能產(chǎn)生1+1>2的效果，反而在客觀上縱容了會計(jì)舞弊的產(chǎn)生。據(jù)有關(guān)資料證實(shí)，天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會計(jì)師擔(dān)任，審核工作流于形式等。審計(jì)人員不夠獨(dú)立，難以從根本上保證審計(jì)的質(zhì)量。中國從西方舶來相關(guān)制度，必須進(jìn)行良性改造。加大對注冊會計(jì)師違約、過失尤其是欺詐責(zé)任的懲罰也迫在眉睫。曾經(jīng)的安然事件讓國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信再無重見天日之時，然而據(jù)有關(guān)報道此次銀廣夏事件雖然讓中天勤倒了下去，卻并未將其置于死地，除了兩名合伙人因受到監(jiān)控不得自由外，其余14名合伙人都迅速在會計(jì)領(lǐng)域謀得一席之地。懲罰如此表面，審計(jì)舞弊自然屢禁不止，甚至明禁暗倡。第四，強(qiáng)化社會輿論體系，加強(qiáng)輿論監(jiān)督。銀廣夏事件的揭露，在很大程度上離不開媒體輿論的作用，正是財經(jīng)雜志歷經(jīng)一年的監(jiān)督調(diào)查才揭露了事實(shí)真相。但在財經(jīng)雜志發(fā)文之前，各路媒體對銀廣夏的經(jīng)營幾乎都是大肆吹捧，猶如“中國馳名商