分公司稅收政策匯總

1、分公司稅收政策匯編一、增值稅:依據(jù)以下相關(guān)法律法規(guī)確定分公司增值稅為屬地繳納原則。1、國務(wù)院令1993第134號中華人民共和國增值稅暫行條例 第二十二條增值稅納稅地點:(一)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。  2、國稅發(fā)1998137號 企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu) (以下簡稱受貨機構(gòu)) 的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當?shù)?/p>

2、納稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。3、國稅函發(fā)1998718號 第一條 國稅發(fā)1998137號通知是對<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>第四條第(三

3、)款的解釋,本應(yīng)從該細則實施之日起執(zhí)行.但由于國稅發(fā)1998137號通知下發(fā)前,該細則上述條款所稱"銷售"概念未予明確,致使各地稅務(wù)機關(guān)和納稅人理解上有分歧,執(zhí)行上也不盡一致.鑒于這一實際情況,為了避免給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算造成較大影響,國家稅務(wù)總局決定,以1998年9月1日為界限,此前企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生國稅發(fā)1998137號通知所稱銷售行為的,如果應(yīng)納增值稅已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)繳納,企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)不得再征收此項應(yīng)納增值稅.如果此項應(yīng)納增值稅未由企業(yè)統(tǒng)一繳納,企業(yè)所屬機構(gòu)也未繳納,則應(yīng)由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)負責征收；屬于偷稅行為的,應(yīng)由企業(yè)所屬機構(gòu)主

4、管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律,法規(guī)予以處理.1998年9月1日以后,企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生銷售行為,其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征收。二、企業(yè)所得稅：依據(jù)以下相關(guān)法律法規(guī)確定分公司稅收繳納基本方法：屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25由總機構(gòu)所在地分享，50由各分支機構(gòu)所在地分享，25按一定比例在各地間進行分配。1、財預(yù)200810號 財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)

5、所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法主要內(nèi)容：統(tǒng)一計算”就是居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。也就是說，跨省市設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)，需匯集各分支機構(gòu)的收入、成本、費用等，統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，是符合新所得稅法實施條例第125條關(guān)于“企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定；應(yīng)納稅額的繳納；總機構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計實際經(jīng)營成果，統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應(yīng)納稅額。將總機構(gòu)計算的應(yīng)納稅額分成相等的兩部分，50%由總機構(gòu)繳納，另外的50%由分支機構(gòu)繳納。如果一個總機構(gòu)下設(shè)多家分支機構(gòu)，則再由各分支機構(gòu)按照一定的比例計算自己應(yīng)在當

6、地繳納的稅款，各分支機構(gòu)的分享比例按照各自的經(jīng)營收入，職工工資和資產(chǎn)總額三個因素和0.35、0.35、0.3的權(quán)重計算得出。具體的計算公式如下： 各分支機構(gòu)應(yīng)分攤預(yù)繳額=所有分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳總額×該分支機構(gòu)分攤比例 所有分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額×50% 該分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構(gòu)職工工資/各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30應(yīng)納稅額的分享；“財政調(diào)庫”就是在堅持目前所得稅由中央和地方按照60：4

7、0的比例分享的前提下，對由總機構(gòu)繳納的部分稅款，不是在中央與總機構(gòu)所在地之間分配，而是由財政部在全國各地之間進行分配。目前的所得稅是共享稅，中央占60%，企業(yè)所在地的地方占40%.10號文在中央與地方共享的問題上，雖然沒有改變目前60：40的分享比例，但是卻將總機構(gòu)繳納的部分稅款變成全國各地方共同分享。具體辦法如下：“總機構(gòu)在其所在地繳納全部稅額的50%，但是這50%又分成相等的兩部分：應(yīng)納稅總額的25%就地辦理繳庫，所繳稅款由中央與總機構(gòu)所在地按照60：40分享；應(yīng)納稅總額另外的25%由總機構(gòu)全額繳入中央國庫，所繳納稅款的60%為中央收入，40%由財政部按照20042006年各省市三年實際分

8、享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配?！?匯算清繳；各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進行?？倷C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機構(gòu)和分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補。征收管理；稅收征管的一個基本原則是屬地征管，也就是說納稅人要接受其所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，這樣有利于提高征管效率，節(jié)約納稅人的成本。由于企業(yè)所得稅采取由總分機構(gòu)分別預(yù)繳的方式，所以其征管也采取分級管理的原則，即居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有監(jiān)管的責任，居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要

9、辦理稅務(wù)登記并接受所在地地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。適用范圍；適用于跨省市總分機構(gòu)企業(yè)也就是跨省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)。但是，有些企業(yè)的分支機構(gòu)情況比較特殊，如分支機構(gòu)下面還有分支機構(gòu)；有些分支機構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，有的則不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。對此，10號文明確規(guī)定，實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。三級及三級以下分支機構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級機構(gòu)測算。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利

10、企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行上述辦法。 二級分支機構(gòu)是直接隸屬于總機構(gòu)的分支機構(gòu)。適用上述辦法的分支機構(gòu)限于二級分支機構(gòu)，操作相對簡單。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的分支機構(gòu)一般沒有收入，所以不適用上述辦法也在情理之中。對于居民企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，文件規(guī)定，居民企業(yè)在境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不實行本辦法。企業(yè)按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括境外營業(yè)機構(gòu)。 2、國稅發(fā)200828號跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法主要內(nèi)容：總分機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅的基本原則和方法是指： （一）總分機構(gòu)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的基本原則是：統(tǒng)一規(guī)范、兼

11、顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益，即：總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。 （二）采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的基本方法。 統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。 分級管理，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機關(guān)都有監(jiān)管的責任，居民企業(yè)總機構(gòu)、分

12、支機構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。 匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳?？偡謾C構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。 財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 總分機構(gòu)管理辦法的適用范圍是指：在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、

13、場所（以下稱分支機構(gòu)）的居民企業(yè)。鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不在總分機構(gòu)管理辦法的適用范圍之內(nèi)。 分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況是指：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅；但下列分支

14、機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：a三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)； b具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；c不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； d上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；e新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； f企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)

15、所得稅。 總分機構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅方法是指： 一是企業(yè)根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。二是在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的112或14，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。第一種按照當期實際利潤額預(yù)繳的稅款分攤方法。 （一）分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)

16、根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。 （二）總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。 （三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。第二種按照上一年度應(yīng)納稅所得額的l12或14預(yù)繳的稅款分攤方法。（一）分

17、支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的112或14，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。 （二）總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的112或14，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的112或14，

18、將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。如有多家分支機構(gòu)如何計算分攤比例： 總機構(gòu)按照以前年度（1-6月份按上上年度，712月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35×（該分支機構(gòu)工資總額各分支機構(gòu)工資總額之和）0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 公式中，分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅

19、款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。 分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。 各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準。 分支機構(gòu)是否進行所得稅匯算清繳？分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機構(gòu)在

20、年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行所得稅年度匯算清繳。 總分機構(gòu)征管具體規(guī)定及操作流程： （一）總機構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將計算確定的各分支機構(gòu)當年應(yīng)分攤稅款的比例，填入中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表，報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到總機構(gòu)報送的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表后10日內(nèi)，應(yīng)通過國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。（二）總機構(gòu)應(yīng)當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機關(guān)備案。分支機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務(wù)機關(guān)備案。分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 （三）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)