淺析稅收強制性

1、    淺析稅收強制性    楊震摘 要：稅收是一國最主要得財政收入來源，是整個社會正常運行、發(fā)展的必要保障，所以這就決定了稅收的強制性。本文對當下我國稅收強制性的現(xiàn)狀進行了分析，得出了三個主要問題。并就分析出的問題提出了相應的建議來完善稅收的強制性。關鍵詞：稅收；強制性；逃稅；法律法規(guī)一、引言古時政府稅收的征收方式為“貢”，即在朝官員以及所有的平民百姓都必須向帝王進獻物品，這是官員所必須履行的義務，這也是稅收強制性的最初體現(xiàn)。現(xiàn)在，我國政府相關職能部門按法定程序和標準對稅收的內(nèi)涵有了新的更加清晰的界定：稅收是由政府征收的，征收辦法的制定、征稅活動的組織

2、以及稅收收入的支配管理與政府緊密相連。二、稅收的強制性稅收是由稅務機關進行強制征收，取之于民、用之于民的財政收入，具有典型的強制性。每個經(jīng)濟主體之間的經(jīng)濟利益是對立的，各個經(jīng)濟主體所占有的經(jīng)濟利益也具有強烈的排他性。如果不采取強制性的征收，國家就不可能在國民收入已分解為工資、利息、地租和利潤的情況下實行再分配，占有私人的部分收入。稅收是財政收入最主要也是最重要的來源。為了保證稅收的正常征收，就必須確立稅收的強制性。法律具有典型的強制性，這也就決定了稅收必須借助于具有強烈強制性的法律來進行征收。稅收只能通過法律，才能使社會成員在納稅上得到統(tǒng)一。由于征稅引起企業(yè)、經(jīng)濟組織和個人一部分利益減少，這就

3、必然會使納稅人與國家之間發(fā)生利益沖突，國家只有通過法律手段，才能對納稅人順利的行使征稅權(quán)三、我國稅收強制性的現(xiàn)狀我國稅收強制性主要面臨著的問題：第一，我國稅收法治不健全，有多個稅種和行政法規(guī)、征收條例，但是真正通過全國人民代表大會立法而形成法律的卻屈指可數(shù)。第二，我國對違反稅法的處罰過輕，且法律的制定沒有細化到具體的量化標準，彈性過大。我國對違反相關稅收法律行為規(guī)定的有三種處罰：一是經(jīng)濟制裁。對納稅人違反相關法律法規(guī)的除補繳其所欠稅款外，還會加收滯納金，并根據(jù)其所欠稅款的金額大小，酌情進行罰款。二是行政制裁。對納稅人拖欠稅款、滯納金、罰款，經(jīng)催繳無效。稅務機關可通知其賬戶開戶銀行扣繳其賬戶金額

4、以補繳其所欠稅款；吊銷其稅務登記證，收回由稅務機關發(fā)給的票證；除此之外，還可以和其他部門聯(lián)合執(zhí)法對相關逃稅違法者進行懲處。對臨時經(jīng)營者，可以按照規(guī)定扣留納稅人的部分貨物、限期繳納稅款；對逾期仍未繳納的，可將所扣留的貨物變價抵繳其應納稅款、滯納金、罰款采取上述措施無效時，由稅務機關提請人民法院強制執(zhí)行。三是刑事制裁。納稅人違反稅收法規(guī)，構(gòu)成犯罪的，由稅務機關提請司法機關追究刑事責任。由此可以看出，法律法規(guī)的懲處尺度不足以威懾違法者，從而使的一些納稅人鋌而走險做出違法行為來逃稅來獲利。首先，對于漏稅被相關稅務機關查出的企業(yè)，一般只會讓其補繳所欠稅款而不會進行罰款，對逾期仍未繳納的，也只會加收滯納金

5、。以上的相關經(jīng)濟處罰對于很多企業(yè)來說寧肯冒險來違法違規(guī)，因為如果沒有被稅務部門查到，就會“節(jié)省”出一大筆稅收費用，就算被查，其被罰金額也可能會遠遠少于稅款好幾倍的經(jīng)濟懲罰。所以這種過輕的懲罰會給違法犯罪生存的空間。對于逃稅罪，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納數(shù)額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。從該條法律中可以看出有許多界定點都是模棱兩可的。首先該文對“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”沒有量化，到底所逃稅額達到多少算是較大、巨大？其次，對于所逃稅款額只滿足

6、其中一點的，是否還將繼續(xù)判處有期徒刑或者拘役？達到滿足前述稅款額的兩個標準后，到底多少金額判有期徒刑，多少金額判拘役，該判多少年？處以的罰金到底罰多少？這都沒有細化。第三，稅務機關缺乏獨立執(zhí)法權(quán)，強制征收稅款難以得到實施。例如上述行政制裁和刑事制裁，所涉及的部門就包含工商行政管理部門，銀行，法院，若需要刑事立案，還要依靠檢察院。針對納稅人的違法行為，稅務機關往往還需要尋求其他部門的聯(lián)合執(zhí)法才能保障稅收相關法律法規(guī)的執(zhí)行，這不僅使得執(zhí)法程序復雜化，大大延長執(zhí)法周期，而且還會加大執(zhí)法成本。四、稅收強制性制度的完善法律對稅收強制性的確立是保證稅收強制執(zhí)行的主要依據(jù)。所以必須要有完善的法律制度來對稅收

7、強制性的貫徹進行保障，讓稅務執(zhí)法部門在執(zhí)行稅收強制性的時候有法可依。其中最重要的任務是要對相關法律法規(guī)進行重新制定或者修改，對表達模糊和界定性具有困難的法律法規(guī)進行量化和細化，并對有空白之處的法律法規(guī)進行補充。其次，依法賦予稅務機關獨立執(zhí)法權(quán)來保障稅收強制性的體現(xiàn)。稅務機關作為稅法的執(zhí)行和監(jiān)督機關，必須具有獨立的執(zhí)法權(quán)，使稅務機關擔任的責任與采用的措施相適應。在經(jīng)濟方面，應賦予稅務機關直接吊銷違法納稅人營業(yè)執(zhí)照，勒令其停業(yè)整頓的權(quán)利；有權(quán)凍結(jié)納稅人在銀行的賬戶，并依據(jù)相關稅法直接從其銀行賬戶中扣繳其所欠稅款；有權(quán)查封、抵押、拍賣違法納稅人的財務和應稅貨物以抵繳稅款。在行政方面，除責成有關主管部

8、門給予違反稅收法規(guī)的直接責任人以行政上的處分外，還應具有行政拘留權(quán)。在執(zhí)法方面，有權(quán)對違法者直接依照法律進行查處，追究其刑事責任。最后，在加強稅收強制性時應增加稅收強制執(zhí)行手段限制人身自由。但是限制人身自由這一強制措施不能由稅務機關進行執(zhí)行，而是必須交由法院執(zhí)行。如此規(guī)定的原因如下：第一，限制人身自由這一強制措施的實行有利于體現(xiàn)稅收的強制性。目前，我國稅收征收措施還存在著諸多缺陷，這使得想要逃稅的納稅義務人采取種種措施來鉆漏洞以不當獲利，例如：納稅人往往可以將自己的財產(chǎn)通過轉(zhuǎn)移、隱匿等方式來逃避稅務機關的強制執(zhí)行，導致現(xiàn)有的相關強制措施無法發(fā)揮其敦促納稅人履行其納稅義務的效果。同時，違法者應判

9、處的行政處罰一般不會達到刑事制裁的程度，這就可能會導致違法者和已被判處行政處罰但拒不履行該處罰的違法者逃脫法律的制裁。所以，法律上制定限制人身自由則能發(fā)揮其存在的作用和意義。第二，限制人身自由這一強制執(zhí)行措施的執(zhí)行必將增強納稅人的納稅意識。我國公民的納稅意識淡薄，逃稅情況的發(fā)生數(shù)見不鮮，納稅人基本上都是由單位或者是政府自行扣除相應稅款而被動納稅。所以把限制人身自由作為稅收強制執(zhí)行手段能夠引起公民對納稅義務履行的重視，從而將這種被動轉(zhuǎn)化為主動。第三，限制人身自由這一強制措施的設立必須對其產(chǎn)生的威懾力和由此帶來的成本進行評估，從而達到最優(yōu)化的效果。納稅人為了逃避納稅，那么就必然要承擔由此所帶來的后果和代價。因此，只要使納稅人感到逃避納稅所帶來的后續(xù)代價會超過其應繳納的納稅金額的程度，納稅人就不會選擇違法行為，而是主動向稅務機關繳納稅款。因為一旦他們的人身自由被相關政府機關進行限制，他們就無法再進行生產(chǎn)經(jīng)營等商業(yè)活動，也就無法再獲得相關的經(jīng)濟利益，大大增加了其因為違法犯罪而不得不支付的嚴重代價。所以，稅收強制執(zhí)行作為稅收征管中最后的、同時也是最嚴厲的措施，理應發(fā)揮其應有的作用，也應得到進一步的完善。（作者單位：重慶理工大學會計學院）參考文獻：1 趙勇超.淺議企業(yè)發(fā)票的風險管理j.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，20122 傅士成.行政強制研究m.法律出版社，2001.3 何小王.偷逃稅立法的演