淺析企業(yè)資金活動內(nèi)部控制存在問題及改進(jìn)建議

1、    淺析企業(yè)資金活動內(nèi)部控制存在問題及改進(jìn)建議    姬宇【摘要】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動從價值上最終體現(xiàn)為資金活動，資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。而資金活動的內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié)，資金活動的風(fēng)險管控事關(guān)企業(yè)的生死存亡。因此加強(qiáng)資金活動的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，即是企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分，也是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)部需要。【關(guān)鍵詞】資金活動 內(nèi)部控制 存在問題 改進(jìn)建議本文以某企業(yè)集團(tuán)在資金活動內(nèi)控管理過程中存在的問題為背景，針對資金內(nèi)控管理實務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的措施，對如何進(jìn)一步完善資金活動內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議，旨在為集團(tuán)

2、及權(quán)屬企業(yè)資金活動內(nèi)部控制提供借鑒和警示。一、內(nèi)部控制有效性概述內(nèi)部控制的有效性是指對內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度?！皩崿F(xiàn)程度”本身又包含兩方面的內(nèi)容，第一是對于目標(biāo)實現(xiàn)的契合性，即內(nèi)部控制制度建立要與內(nèi)部控制目標(biāo)相一致；第二是內(nèi)部控制實現(xiàn)的效率。內(nèi)部控制的有效性包括有內(nèi)部控制設(shè)計有效性和內(nèi)部控制制度運行有效性。第一，在內(nèi)部控制設(shè)計上，內(nèi)部控制的有效性是指通過內(nèi)部控制要素之間及其與外部環(huán)境之間、制度使用者之間、制度之間的相互作用，并發(fā)揮內(nèi)部控制本身的作用，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。第二，在內(nèi)部控制制度運行上，內(nèi)部控制的有效性是指通過權(quán)力分配、風(fēng)險管控、激勵監(jiān)督、信息溝通等活動的開展和實施，確保內(nèi)部控制

3、的良好運行，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。二、企業(yè)集團(tuán)資金活動內(nèi)部控制存在問題（一）企業(yè)集團(tuán)的資金監(jiān)控機(jī)制不完善企業(yè)集團(tuán)未對下屬子公司的資金實行集中管理，主要由子公司自行支配使用。缺少對子公司資金的集中管理，無法及時對子公司的資金實行調(diào)撥使用，容易導(dǎo)致資金沉淀，不利于資金使用效率的提升。（二）票據(jù)管理機(jī)制有待完善第一，票據(jù)臺賬登記機(jī)制有待完善。目前公司尚未對空白票據(jù)及作廢票據(jù)進(jìn)行登記管理，僅對應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)等有價票據(jù)登記臺賬。缺乏對空白票據(jù)及作廢票據(jù)的登記管理，無法追蹤前期支票的使用情況；第二，票據(jù)定期盤點機(jī)制有待完善。目前公司未對票據(jù)進(jìn)行定期盤點，僅由出納不定期檢查票據(jù)數(shù)量，且未有獨立第三人進(jìn)行

4、監(jiān)盤，盤點結(jié)果也未留下書面痕跡，可能導(dǎo)致票據(jù)遺失或被非法挪用未能及時發(fā)現(xiàn)。（三）資金計劃執(zhí)行情況分析機(jī)制有待加強(qiáng)目前公司財務(wù)部在每月上報資金計劃時，附上月資金使用完成情況表一并上報相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱，上月資金使用完成情況表僅說明各單位（部門）的資金使用金額、資金來源金額情況，未對資金計劃執(zhí)行差異進(jìn)行分析，對于重大資金變動情況由財務(wù)經(jīng)理于周調(diào)度會上進(jìn)行匯報和分析。缺失對資金計劃充分的監(jiān)督和指導(dǎo)，不利于及時發(fā)現(xiàn)資金計劃管理中存在的問題，無法為公司運營決策提供可靠的信息。（四）付款申請審批程序尚待優(yōu)化目前公司所有資金計劃內(nèi)的付款均申請由業(yè)務(wù)主辦填寫付款申請書，報本部門領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部會計、財務(wù)部副經(jīng)

5、理、總會計師審核，交總經(jīng)理審批后，出納執(zhí)行付款。付款審批未按付款金額大小劃分審批權(quán)限，不利于實現(xiàn)資源及人員的整合，增加工作負(fù)責(zé)，影響經(jīng)營效率的提升。（五）現(xiàn)金管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善目前公司未明確規(guī)定庫存現(xiàn)金的最高限額，僅依照2至3天的日常零星開支為準(zhǔn)；另外，公司也尚未明確最高現(xiàn)金收付限額。缺乏明確的庫存限額及最高現(xiàn)金收付限額，可能導(dǎo)致現(xiàn)金保管不當(dāng)或現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險。三、資金活動有效性改進(jìn)建議（一）針對對子公司的資金監(jiān)控機(jī)制有待加強(qiáng)問題的改進(jìn)建議建議公司應(yīng)當(dāng)對子公司資金實行集中管理機(jī)制：第一，明確子公司對外投籌資的權(quán)限、范圍、額度、審批程序等內(nèi)容；第二，公司可通過現(xiàn)金池方式實現(xiàn)對子公司資金的統(tǒng)籌

6、管理。母子公司資金賬戶須在同一銀行開設(shè)，通過與銀行簽訂協(xié)議方式，利用電子銀行系統(tǒng)對子公司的銀行賬戶進(jìn)行實時監(jiān)控。在現(xiàn)金池中，子公司賬戶將保持一定量的資金余額，以便充分提供公司整體資金利用率和流動率，其他剩余的流動資金則進(jìn)行集中管控，統(tǒng)一劃到主賬戶中，由股份公司進(jìn)行調(diào)配使用，增加資金的使用效率和降低籌資成本；第三，對于子公司通過銀行承兌匯票等形式收取的貨款，公司應(yīng)明確子公司通過背書方式及時歸還股份公司貨款的時間、辦理程序等內(nèi)容，盡可能降低子公司占壓資金，提高資金的流動性。（二）針對票據(jù)管理機(jī)制有待完善問題的改進(jìn)建議公司應(yīng)當(dāng)建立票據(jù)管理制度，規(guī)范使用票據(jù)支付的申請方式、使用范圍及根據(jù)請款金額與種類

7、確定審批權(quán)限，使票據(jù)管理規(guī)范化、程序化。另外公司應(yīng)該明確票據(jù)盤點管理機(jī)制，至少每月對有價票據(jù)進(jìn)行盤點，且票據(jù)盤點的過程應(yīng)由獨立第三人進(jìn)行監(jiān)盤，確保賬實相符；盤點結(jié)果需形成書面的有價票據(jù)盤點表，該表需體現(xiàn)庫存有價票據(jù)的數(shù)量、編號、金額等信息，參與盤點的各方需在該表簽字確認(rèn)；若盤點結(jié)果與賬面不符，票據(jù)保管人應(yīng)及時查找原因，解決差異；空白支票應(yīng)至少每季度對庫存空白支票進(jìn)行盤點，且支票盤點的過程應(yīng)由獨立人員監(jiān)盤，確保賬實相符；盤點結(jié)果需形成書面的支票盤點表，該表需體現(xiàn)庫存支票的數(shù)量、編號等信息，參與盤點的各方需在該表簽字確認(rèn)；若盤點結(jié)果與賬面不符，支票保管人應(yīng)及時查找原因，解決差異。（三）針對資金計劃

8、執(zhí)行情況分析機(jī)制有待加強(qiáng)問題的改進(jìn)建議公司應(yīng)當(dāng)完善資金計劃執(zhí)行分析匯報工作，財務(wù)部每月編制資金預(yù)算執(zhí)行情況分析表，對資金計劃表上各個明細(xì)預(yù)算項目的實際完成情況進(jìn)行填列，并與原預(yù)算計劃進(jìn)行分析對比，對差異情況進(jìn)行原因分析。資金差異分析應(yīng)重點關(guān)注重大資金使用變動情況，詳細(xì)深入分析變動的原因、使用用途、對公司資金鏈的影響。資金計劃執(zhí)行分析應(yīng)及時發(fā)送給公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審閱，從而使各級管理層實時了解資金預(yù)算執(zhí)行情況，作為經(jīng)營決策參考。（四）針對付款申請審批程序尚待優(yōu)化問題的改進(jìn)建議公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況，在保證付款申請得到有效控制的前提下，以提升付款申請的審批效率出發(fā)，將付款申請按金額劃分不同的審批權(quán)限。（五）針對現(xiàn)金管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善問題的改進(jìn)建議建議公司財務(wù)部對公司日常零星開支現(xiàn)金需求的規(guī)律進(jìn)行評估，以滿足正常情況下2至3日的日常零星開支為依據(jù)，于財務(wù)管理制度中明確規(guī)定具體的庫存現(xiàn)金最高限額，超過庫存現(xiàn)金限額的款項必須及時繳存銀行。針對由于業(yè)務(wù)需要而超出限額的情況，制定相應(yīng)的例外情況處理程序，保證超額庫存現(xiàn)金的情況得到嚴(yán)格的監(jiān)督管控。四、總結(jié)綜上所述，資金活動關(guān)系到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，它是企業(yè)動力的來源，資金活動的管理要以制度為基礎(chǔ)，關(guān)注業(yè)務(wù)流程為重點，控制重點風(fēng)險點，只有上下聯(lián)動，互為作用，才能規(guī)范行為，防范資金風(fēng)險，促使企業(yè)合理使用，提高資金使用效率，