最新小型微利企業(yè)減稅政策及減稅力度簡析(精編版)

1、最新小型微利企業(yè)減稅政策及減稅力度簡析根據(jù)國務院在十二屆全國人大五次會議上政府工作報告的安排，我國在2017 年將擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30 萬元提高到 50 萬元。如何理解這項減稅政策，以及將給納稅人帶來多少減稅實惠，筆者試析如下。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之前世今生一、基本優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人

2、數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。二、“ 小小微 ”優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅領域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011 年開始，在減低稅率的基礎上，對年應納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業(yè)，實行將年所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠（相當于按10%的“稅 率”計稅）。此項優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3 萬元、 6 萬元、 10 萬元、 20 萬元、 30萬元以及本次50 萬元的五次變化：2011 年度的年應納稅所得額上限為3

3、萬元； 2012 年度至 2013 年度的年應納稅所得額上限為 6 萬元； 2014 年度的年應納稅所得額上限為10 萬元；時至2015 年，年應納稅所得額上限為 20 萬元的適用期間為2015 年 1 月至 9 月份； 2015 年 10 月至 2016 年 12 月的年應納稅所得額上限為30 萬元。2017 年開始，隨著擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限將由 30 萬元提高到50 萬元。三、法規(guī)政策的修改現(xiàn)行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由企業(yè)所得稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用20稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則是由財政部、國家 稅務總局規(guī)定

4、允許減按50%的所得計入應納稅所得額的適用對象的年應納稅所得額上限。因此，涉及到的稅收法規(guī)及政策的修改將有兩項：先要修改減低稅率政策適用對象的標準。由于小型微利企業(yè)標準中的年應納稅所得額上限 30 萬元是由企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條，將小型微利企業(yè)三項標準中的年應納稅所得額上限由 30 萬元提高到 50 萬元，至于其他兩項（從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額）指標是否會同時有所變化尚不知曉。然后還要調(diào)整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是在修改企業(yè)所得稅法實施條例一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財政部、國家稅務總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，各有千秋。筆者以為，由財政部

5、、國家稅務總局發(fā)布規(guī)范性文件作出減半征稅的規(guī)定的可能性更大。不管以何種方式進行，修改后的相關規(guī)定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應納稅所得額不超過50 萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。最新小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減稅幅度推演為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應，我們試通過幾個案例來予以推演。假定： 2014 年至 2017 年度，甲企業(yè)每年的年應納稅所得額50 萬元，乙企業(yè)每年的年應納稅所得額30 萬元，丙企業(yè)每年的年應納稅所得額20 萬元。（說明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利

6、企業(yè)“ 從業(yè)人數(shù) ”和“資產(chǎn)總額”的標準，但每個企業(yè)的年應納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）（一） 2014 年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標準；乙、丙企業(yè)均未超過小型微利企業(yè) “ 減低稅率 ”的年所得上限標準但超過了當年“ 減半征稅 ” 的年所得上限標準（ 2014 年上限標準為10 萬元）。1. 甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：50×25%=12.5 萬元2. 乙企業(yè)全年適用 “減低稅率 ” 的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：30×20%=6萬元3. 丙企業(yè)全年適用 “減低稅率 ” 的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政

7、策，應繳企業(yè)所得稅：20×20%=4萬元（二） 2015 年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標準；乙企業(yè)1 月至 9 月未超過小型微利企業(yè)“ 減低稅率 ”的年所得上限標準但超過了當時“ 減半征稅 ”的年所得上限標準（ 20 萬元）， 10 月至 12 月未超過當時的小型微利企業(yè)“ 減低稅率、減半征稅” 的年所得上限標準（30 萬元）；丙企業(yè)全年未超過當年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準（如前所述）。1. 甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅： 50×25%=12.5 萬元2. 乙企業(yè)全年適用 “減低稅率 ”、部分月份適用 “

8、減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：（1） 1 月至 9 月按“ 減低稅率 ” 的優(yōu)惠方式依20%的稅率計算，應繳企業(yè)所得稅：30÷12×9×20%=4.5 萬元（2） 10 月至 12 月按“ 減低稅率、減半征稅” 的優(yōu)惠方式計算，應繳企業(yè)所得稅：30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75 萬元乙企業(yè) 2015 年度合計應繳企業(yè)所得稅： 4.5+0.75=5.25萬元（3）丙企業(yè)全年適用“ 減低稅率、減半征稅” 的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%

9、=2萬元（三） 2016 年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標準；乙企業(yè)、丙企業(yè)未超過 2016 年小型微利企業(yè) “ 減低稅率、減半征稅” 的年所得上限標準。1. 甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅： 50×25%=12.5 萬元2. 乙企業(yè)適用 “減低稅率、減半征稅” 的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：30×50%×20%=3萬元3. 丙企業(yè)適用 “減低稅率、減半征稅” 的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%=2萬元（四） 2017 年度，甲、乙、丙企業(yè)均未超過2017 年小型微利

10、企業(yè)的年所得上限標準（暫據(jù)擬出臺的新上限標準50 萬元，具體仍以最終公布的為準），均適用 “ 減低稅率、減半征稅 ” 的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。1. 甲企業(yè)應繳企業(yè)所得稅： 50×50%×20%=5萬元2. 乙企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：30×50%×20%=3萬元3. 丙企業(yè)應繳企業(yè)所得稅： 20×50%×20%=2萬元2015 年起小型微利企業(yè)所得稅減稅測算表從上表分析可見，2017 年這次減稅政策實施以后，在企業(yè)所得稅領域對企業(yè)減輕稅負的影響是最大的：一是涉及面將最大，在實務中，年應納稅所得額50 萬元的納稅人比30 萬元的納稅人涉及的戶

11、數(shù)將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數(shù)最多的一次。二是減稅金額最大，享受減稅的企業(yè)的應納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對于年所得 50 萬元的企業(yè)而言，不僅是超過以往上限30 萬元的這部分所得而且是全部所得既可減低 5%的稅率、還可減半計稅，相當于是減按10%的稅率計稅，單戶最大減稅金額可達7.5萬元。三是減稅比例最大，由于享受優(yōu)惠的年所得的上限提升至50 萬元， “ 減低稅率、減半征稅” 的雙減效應凸顯，相對于25%的基準稅率而言，現(xiàn)在相當于減按10%的稅率計稅， 加之計稅依據(jù)大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達60%之巨。有理由相信，在這些年持續(xù)減稅的基礎上，本

12、次小型微利企業(yè)的所得稅減稅新政實施以后，有獲得感的企業(yè)戶數(shù)將大幅增加，其獲得感的厚重度也將更加提升。對小型微利企業(yè)不斷提高的所得稅減稅幅度與其他各稅種的減稅政策聯(lián)姻，將產(chǎn)生極大的結構性減稅疊加效應，這些年來真金白銀的減稅，必將助力小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面發(fā)揮更加積極的作用。附：財政部國家稅務總局相關減半征稅文件財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財稅 201599 號）規(guī)定：自 2015 年 10 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日，對年應納稅所得額在 20 萬元到 30 萬元（含 30 萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減

13、按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅 201534號）規(guī)定：自2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，對年應納稅所得額低于20 萬元（含 20 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅201434 號）規(guī)定：自2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，對年應納稅所得額低于 10 萬元（含 10 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅2011117 號）規(guī)定：自2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月