企業(yè)運(yùn)費(fèi)納稅籌劃誤區(qū)

1、企業(yè)運(yùn)費(fèi)納稅籌劃誤區(qū) 關(guān)于企業(yè)運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃，目前業(yè)界認(rèn)同一個非常流行的觀點(diǎn)，即運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R以23.53%為臨界點(diǎn)。當(dāng)R小于23.53%時，單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司；否則不應(yīng)設(shè)立運(yùn)輸公司。 這種觀點(diǎn)的具體推理如下：對一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可按專用發(fā)票抵扣17%的增值稅，即抵扣率為17%×R（R為運(yùn)費(fèi)中可抵扣稅的物耗比，物耗比運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等物質(zhì)消耗÷運(yùn)費(fèi)收入）；若企業(yè)請他人車輛運(yùn)輸，或是自行成立一家運(yùn)輸公司，可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅，收支相抵后，運(yùn)

2、費(fèi)的實(shí)際抵扣率為4%，假設(shè)兩種狀況下抵扣率相等，即17%×R4%，R23.53%，說明當(dāng)運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比達(dá)到23.53%時，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%，經(jīng)測算，企業(yè)自營車輛R值小于23.53%，應(yīng)單獨(dú)成立一家運(yùn)輸公司更劃算。 此種觀點(diǎn)將納稅籌劃方案推斷標(biāo)準(zhǔn)理解為不同方案稅負(fù)小的優(yōu)先。其實(shí)這是一個誤區(qū)。因?yàn)?，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值最大化是以折現(xiàn)的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)的。不同納稅籌劃方案有不同的稅后凈利潤。應(yīng)以不同方案的稅后凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行推斷。按常理，稅后凈利潤應(yīng)為收入減去費(fèi)用所得。因?yàn)椋诓煌亩愂栈I劃方案中收入與納稅之外的費(fèi)用不變時，因增值稅與稅后凈利潤無關(guān)，

3、其它稅種（除企業(yè)所得稅）皆是所得稅稅前可扣除費(fèi)用類。只有在增值稅外的稅負(fù)相比較大小，以稅負(fù)金額大小為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行推斷才可行?？紤]增值稅與營業(yè)稅等稅負(fù)大小進(jìn)行推斷作出稅收籌劃方案是不科學(xué)的。此外，不同方案增值稅負(fù)的變化可能會引起收入與費(fèi)用的變化，甚至?xí)鹌髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)待的變化，此時用稅負(fù)大小進(jìn)行方案選擇更是不科學(xué)的。 下面綜合考慮，以不同稅收凈利潤為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃的方案。 例如，宏保公司是一家設(shè)在西部的生產(chǎn)運(yùn)輸冷凍產(chǎn)品的股份有限公司，全年含稅運(yùn)費(fèi)收入為A元，其中相應(yīng)的油料費(fèi)、修理費(fèi)金額為B元。宏保公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)為33%，暫不考慮除增值稅或營業(yè)稅以外的附加費(fèi)用。假如宏保公司單獨(dú)成立一家快通運(yùn)輸

4、公司，對飛隆公司的定價為M元（為保證飛隆公司的稅負(fù)不變，MA÷1.17÷（17%），其中相應(yīng)的油料費(fèi)、修理費(fèi)金額為B元不變。依據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力；水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行兩年免征、三年減半征收。因此，快通公司頭兩年免繳企業(yè)所得稅，后三年減半繳納企業(yè)所得稅。 在免稅的兩年中，分立運(yùn)輸公司前的宏保公司運(yùn)費(fèi)部分相應(yīng)的稅后凈利潤為（A÷1.17B÷1.17）×（133%），此為（1）式；分立后的快通公司運(yùn)費(fèi)部分相應(yīng)的稅后凈利潤為，此為（2）式。當(dāng)（1）式等于（2）式時，B/A74.60

5、%，即運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R以74.60%為臨界點(diǎn)；在減半征收期三年中，分立前的宏保公司運(yùn)費(fèi)部分相應(yīng)的稅后凈利潤為（A÷1.17B÷1.17）×（133%），此為（3）式；分立后的快通公司運(yùn)費(fèi)部分相應(yīng)的稅后凈利潤為×（133%×50%），此為（4）式。當(dāng)（3）式等于（4）式時，有B/A65.45%，即運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R以65.45%為臨界點(diǎn)。在正常征收期，分立前的吉利公司運(yùn)費(fèi)部分相應(yīng)的稅后凈利潤為（A÷1.17B÷1.17）×（133%），此為（5）式；分立后的寶來公司運(yùn)費(fèi)部分相應(yīng)的稅后凈利潤為×（133%），此為（6）式，當(dāng)（5）式等于（6）式時，有B/A25.31%，即運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R以25.31%為臨界點(diǎn)。 綜上所述，是否設(shè)立單獨(dú)的運(yùn)輸公司，考慮的運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比R的影響因素有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等因素，而且企業(yè)所得稅的優(yōu)待直接影響了R值。在這種運(yùn)輸