積分贈送禮品的個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅,政策的左邊與右邊(精編版)

1、積分贈送禮品的個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅, 政策的左邊與右邊曾幾何時 , 積分的個人所得稅問題還是深受稅務同志的”喜歡 ”,如 2009 年的大企業(yè)稅收自查工作的通知中 , 就明確銀行業(yè) ”刷卡積分換禮品 , 購買禮品的費用以辦公用品名義開出, 在營業(yè)費用中列支,未代扣代繳個人所得稅”作為檢查的事項 , 但明確通信業(yè) ”對于預存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品, 由于具有折扣銷售性質 , 不征收個人所得稅 ”. 2009 年之后的進展財稅201150 號規(guī)定 : 一、企業(yè)在銷售商品( 產品 ) 和提供服務過程中向個人贈送禮品, 屬于下列情形之一的, 不征收個

2、人所得稅 : 1. 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品( 產品 ) 和提供服務 ; 2. 企業(yè)在向個人銷售商品( 產品 )和提供服務的同時給予贈品, 如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費 , 或者購話費贈手機等; 3. 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品. 適用的情形如可理解1、張三為甲公司介紹與乙公司之間一個業(yè)務, 按成交一千元提成10 元的方式 , 張三能否享受類積分的政策 , 甲公司支付時不用代扣代繳個人所得稅? 答案: 否, 張三與甲公司是服務關系, 沒有之前的銷售做基數(shù), 乙公司的基數(shù)不能認為是張三的活 . 2、甲公司與乙公司發(fā)生業(yè)務, 張三是乙公司的采購總監(jiān)

3、, 過年了 , 甲公司按成交量送張三一個出國休假的禮包, 此時如何理解 . 答案: 甲公司照樣要代扣代繳個人所得稅, 因為生意不是甲公司與張三做的. 3、張三辦了張甲銀行的白金卡, 這一年消費 50 萬元刷卡 , 銀行根據(jù)消費金額積分送了一個 iphone6( 欠條), 此時能套用財稅 201150 號文件的消費積分政策嗎? 答案: 累計消費達到一定額度, 這里消費的對象是有限制嗎, 如電信企業(yè) , 話費就是交給電信公司的 , 而銀行刷卡呢 , 消費對象是商場、洗浴中心、飯店之類, 銀行根據(jù)這個積分送的,能靠上理解中 ”折扣銷售 ”性質嗎 ! 小編認為這個消費雖說出來是一樣, 但是卻有深層的不

4、同, 如果銀行有手續(xù)費收入, 這個是不是可以認為屬于消費呢, 不過這個手續(xù)費可能是對于刷卡人免費 , 而是來自于商場的 , 以這個作為積分基數(shù)是否行? 而且現(xiàn)在的電信卡 , 有的也可以消費了 , 也可能付給第三方了, 所以小編認為 ,建立在與自己收入基數(shù)上的積分, 更有邏輯性 . 那能否說 , 刷卡時是銀行提供服務, 此時送的禮物 , 可以沒有個稅嗎 , 套另一條規(guī)定 , 注意那里說的是同時, 而不是積累到一定程度, 似乎并不是交易中作為支付對價的形式, 有點不大好理解 . 會計處理通常是遞延收入法與預計負債法兩項選擇, 財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008 年年報工作的通知曾規(guī)定企業(yè)在銷售

5、產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的, 應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益, 待客戶兌換獎勵積分或失效時, 結轉計入當期損益 . 如果會計上作為遞延收入, 名正言順的可以不用代扣代繳, 如果計入成本費用 , 這個可就有得一說了 . 增值稅的處理我們可以來看某市國稅局的一個網上的問答: 問: 顧客購買汽車 , 可以用會員積分兌換禮品, 汽車銷售商用于顧客積分兌換的外購禮品,是否需要繳納增值稅?若銷售汽車時直接在汽車的價格上給予折扣, 如何確認收入 ? 答: 根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定, 外購的小禮

6、品無償贈送他人, 視同銷售貨物 , 需要計算繳納增值稅. 關于印發(fā) < 增值稅若干具體問題的規(guī)定> 的通知國稅發(fā) (1993)154 號規(guī)定 , 納稅人采取折扣方式銷售貨物, 如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的, 可按折扣后的銷售額征收增值稅 ; 如果將折扣額另開發(fā)票, 不論其在財務上如何處理, 均不得從銷售額中減除折扣額 . 因此 ,若銷售汽車時給予顧客的折扣額和銷售額反映在同一張發(fā)票上的, 可按折扣后的價格確認銷售收入; 如折扣額和銷售額未反映在同一張發(fā)票上, 則不得從銷售額中減除折扣額 . 上面的言下之意是 , 做折扣 , 就不用計算繳納 , 單獨送人

7、, 視同銷售 , 而上述兩項 , 在同時小禮品作進項抵扣的情形下, 顯然視同銷售是不合算的, 費用化的處理肯定不合算. 那要是俺們不是一般納稅人呢, 小規(guī)模納稅人 , 也是一樣有這個問題, 增值稅的稅率是3%來計算的 . 但是如果是與營業(yè)稅勞務一塊發(fā)生的, 還可以靠一下當下營業(yè)稅的混合銷售, 你看, 我是在勞務過程中發(fā)生的, 所以俺就是混合銷售, 那營改增后呢 , 就不妙了 , 沒有營業(yè)稅的混合銷售的妙招了! 所得稅的處理送給別人 , 如果會計上是作遞延收入的, 那可以參照會計上的處理, 但是換成另一種思路,積分贈送在稅上可以認為是促銷費用, 也可以將預收金額先納稅調整處理. 如果是直接列支成本費用的贈送 , 依據(jù)國稅函 2008828號文件 , 是要視同銷售的 , 不過也沒有關系 , 因為所得稅上的視同銷售 , 收入與成本是同時調的, 舉例如下 : 若購入 100 萬元東西 , 送給別人促銷 ,100 萬元計入成本費用 , 則調增收入 100, 調增成本100, 會計上的成本費用中還有100, 那是不是重復扣除了呢?小編在我們的企業(yè)所得稅政策與