人力資源會計在我國的應(yīng)用論文范文

1、人力資源會計在我國的應(yīng)用論文范文摘要本文以西奧多舒爾茨的“人力資本”理論為指導(dǎo)，首 先對人力資源會計的涵義進(jìn)行分析，說明人力資源會計在 我國的發(fā)展和現(xiàn)狀，論述了在我國建立人力資源會計的必 要性。然后，從人力資源成本會計、人力資源投資會計、 人力資源價值會計、人力資源權(quán)益會計四個方面闡述了人 力資源會計在我國的運(yùn)用。最后分析了人力資源會計在實 際運(yùn)用中存在的問題。關(guān)鍵詞：人力資本人力資源成本會計人力資源投資會 計人力資源價值會計人力資源權(quán)益會計 正文：一、人力資源會計在我國的現(xiàn)狀和建立人力資源會計 的必要性二十世紀(jì)中葉，隨著科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展，人 力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用越來越重要，這一作

2、用也為一 些敏銳的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)識。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為，體 現(xiàn)在人身上的知識和技能的存量稱為人力資本，人力資本 可以理解為對人力資源的投資而形成的資本。人力資源會 計則是著重從生產(chǎn)要素的角度來研究人力資源，研究對人 力資源的確認(rèn)、計量、記錄和核算。（一）人力資源會計在我國的現(xiàn)狀1986年，我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍茨的人力 資源會計，從而在國內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會計的 內(nèi)容。劉仲文的人力資源會計（19 97）介紹了人力資源 會計的基本內(nèi)容，闡明了我國研宄和實施人力資源會計的 必要性和可能性，構(gòu)建了人力資源成本會計和人力資源價 值會計的基本理論框架和計量方法，還對人力資源供給和 需求預(yù)

3、測、人力資源投資與分析等方面的問題進(jìn)行了討論。 （二）我國建立人力資源會計的必要性1. 科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要?？茖W(xué)技術(shù)的迅 速發(fā)展，推動著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。人力資本理論認(rèn)為， 通過對人力資源的投資能提高人力資源的質(zhì)量，促進(jìn)人力 資本的形成和積累，有效地推動經(jīng)濟(jì)的增長。而且對人力 資源的投資具有收益的遞增性，在人力資源上投資得越多， 經(jīng)過一段特定時期后獲得的邊際收益也越多，這將克服其 他生產(chǎn)要素的邊際收益遞減，從而保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。 因此將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運(yùn)用會計的方法對其確 認(rèn)、計量和報告，以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部有關(guān)人士 對企業(yè)信息的需求成為時代的客觀要求。2. 是國

4、家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計報告，國家可掌握各組織人力資源開發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng) 的宏觀調(diào)控手段，引導(dǎo)人力資源的合理流動，促進(jìn)人力資 源的供求平衡，確定人力資源的開發(fā)方向，引導(dǎo)人力資源 合理流動，從宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。在人才流動市 場中，人們不但充分認(rèn)識到了 “人才”的價值，也認(rèn)可了 人才的超額收益，這為人力資源價值核算奠定了觀念更新 基礎(chǔ)。3. 是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需 要。在市場經(jīng)濟(jì)中，誰擁有了人才，誰就會在市場經(jīng)濟(jì)中 立于不敗之。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、 提供良好的工作條件、提供在職培訓(xùn)

5、等。而投資效益如何， 這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地要求會計上對人 力資源的收益與成本進(jìn)行核算，考核人力資源的投資收益。4. 是勞動者了解自身能力的需要。勞動者作為資源的 所有者，通過其使用價值的發(fā)揮，創(chuàng)造了利潤，因此他有 權(quán)要求對企業(yè)的剩余利潤進(jìn)行索取，獲得相應(yīng)的物質(zhì)回報。 人力資源價值核算滿足了勞動者的需求，通過核算既用經(jīng) 濟(jì)補(bǔ)償承認(rèn)了其特殊作用，又可使其能動性得到發(fā)揮，這 對企業(yè)、個人都是有利的。尊重人才，發(fā)揮其效應(yīng)的有利 途徑之一就是盡快、正確地進(jìn)行人力資源價值核 二、人力資源成本會計在我國的運(yùn)用（一）人力資源成本會計的構(gòu)成弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會計是“為取得、開發(fā)和重置作

6、為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告?！?人力資源成本會計是從企業(yè)對人力資源投入的角度出發(fā)， 對企業(yè)人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代 成本進(jìn)行核算，它是按歷史成本進(jìn)行的事后核算。1. 人力資源的取得成本人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募、錄用職工的過 程中所發(fā)生的各種支出。主要包括以下四個方面的內(nèi)容。 招募成本招募成本是為確定企業(yè)所需人力資源的內(nèi)外來源、發(fā) 布企業(yè)對人力資源需求信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所 發(fā)生的費(fèi)用。 選拔成本選拔成本是企業(yè)對應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評價、考核等 活動所發(fā)生的成本。 錄用成本錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其 正式錄用為企業(yè)成員的過程中發(fā)

7、生的費(fèi)用。 安置成本安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗 位上所發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)為吸引特殊人才時，往往都要向他們提供數(shù)額較 大的一次性補(bǔ)貼，此類補(bǔ)貼在取得成本中所占比重較大， 因此在人力資源成本核算時可考慮資本化處理。2. 人力資源的開發(fā)成本 定向成本定向成本也稱尚前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對上崗前的職工 進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù) 技能等方面的教育時所發(fā)生的支出。 在職培訓(xùn)成本在職培訓(xùn)成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人 員進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對在職職 工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時所發(fā)生的支出。3. 人力資源的使用成本

8、人力資源的使用成本是指企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)作為人力 資源載體的企業(yè)員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的 消耗而直接或間接地向勞動者支付的費(fèi)用，包括以貨幣形 式和非貨幣形式支付的費(fèi)用。 維持成本維持成本是為保證人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和再生 產(chǎn)所需的費(fèi)用，即支付給勞動者的工資。 獎勵成本獎勵成本是企業(yè)為激勵職工使其更好地發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性而對員工做出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎金。 福利成本福利成本是指企業(yè)為調(diào)劑職工的生活和工作，滿足職 工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊伍而發(fā)生的福利性支 出。（二）人力資源成本核算方法和會計賬戶體系的設(shè)置 1.人力資源成本核算的方法主要有：歷史成本，即按企業(yè)取得、開

9、發(fā)和使用人力資源時實 際發(fā)生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法，它反 映企業(yè)人力資源的實際成本；重置成本法，即以在現(xiàn)實的物價條件下企業(yè)要重新得 到目前所擁有或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或部份 員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人 力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)為取得和開 發(fā)目前所擁有或控制的部份或全部人力資源而發(fā)生的實際 成本的現(xiàn)時價值；機(jī)會成本法，是以企業(yè)員工參加脫產(chǎn)學(xué)習(xí)或離職使企 業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本計量的一種核 算方法，機(jī)會成本不是實際支出，而是企業(yè)可能要為所做 出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。2.人力資源成本會計賬戶體系的設(shè)置及賬務(wù)處理人力

10、資源成本會計是將傳統(tǒng)會計中作為當(dāng)期費(fèi)用處理 的與人力資源有關(guān)的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，并將其中的資本性支出進(jìn)行資產(chǎn)化處理。人力資源成本會計在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，可 增設(shè)“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力 資源使用成本”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源取得成 本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”和“人力資源損益” 賬戶進(jìn)行人力資源成本核算。“人力資源取得成本”賬戶，核算企業(yè)在人力資源取 得成本的增加、減少及其余額。借方反映企業(yè)為獲取人力 資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加 額，貸方登記員工退出企業(yè)時所沖減的與該員工有關(guān)的屬 于資本性支出的人力資源取得成本的數(shù)額。該

11、賬戶按人員 設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算，明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方 欄目設(shè)置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安 置成本”等明細(xì)專欄核算。例如：企業(yè)在招聘員工時發(fā)生屬于資本性支出的人力 資源取得成本5000元，其中支付的培養(yǎng)費(fèi)2 000元，材料 費(fèi)10 00元，招聘活動相關(guān)管理費(fèi)500元，招聘人員的工資 1500元，編制如下分錄：借：人力資源取得成本5000貸：銀行或現(xiàn)金2000存貨 5管理費(fèi)用1000應(yīng)付工資等1500“人力資源開發(fā)成本”賬戶，核算企業(yè)在人力資源開 發(fā)成本的增加、減少及其余額。借方反映企業(yè)所發(fā)生的屬 于資本性支出的人力資源開發(fā)成本的增加額，貸方登記員 工退出企業(yè)時所沖減

12、的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的 人力資源開發(fā)成本的數(shù)額。該賬戶按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行 核算，明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設(shè)置“定 向成本”、“在職培訓(xùn)成本”和“脫產(chǎn)培訓(xùn)成本”專欄進(jìn)行 明細(xì)核算。例如：企業(yè)招聘的員工崗前培訓(xùn)培訓(xùn)費(fèi)用80 00元，其 中支付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)費(fèi)500 0元，培訓(xùn)使用企業(yè)的材料 費(fèi)1000元，專設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)5 00元，被培訓(xùn)人員的 工資15，編制會計分錄：借：人力資源開發(fā)成本8000貸：銀行或現(xiàn)金500 0存 貨（材料）100 0管理費(fèi)用500應(yīng)付工資等1500“人力資源使用成本”賬戶，核算企業(yè)人力資源作用 成本的增加、減少及其余額。借方反映人力資源使用

13、成本 的增加額，貸方登記作為費(fèi)用計入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力 資源使用成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按人員 或部門類別設(shè)置明細(xì)賬核算，明細(xì)賬采用多欄式的格式， 在借方欄目下設(shè)置：維持成本、獎勵成本、調(diào)劑成本等專 欄進(jìn)行明細(xì)核算。例如：每月計發(fā)工資2000 0元，計提14%福利費(fèi)2800 元，編制會計分錄如下：借：人力資源使用成本22 800貸：應(yīng)付工資2 0000應(yīng)付福利費(fèi)2 800月末結(jié)轉(zhuǎn)本月人力資源使用成本時，將其分別按核算 規(guī)定比例計入有關(guān)的成本費(fèi)用，會計分錄如下：借:基本生產(chǎn)182 40輔助生產(chǎn)2280制造費(fèi)用1140管 理費(fèi)用1140貸：人力資源使用成本2280 0“待攤?cè)肆Y源費(fèi)

14、用”賬戶，核算企業(yè)屬于收益性支 出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加、減少及其余額。 借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本 的增加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本 和開發(fā)成本應(yīng)由當(dāng)期分?jǐn)偠嬋氘?dāng)期費(fèi)用的數(shù)額及沖減離 開企業(yè)的人員的這分成本尚未轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額。例如：企業(yè)在招聘、培訓(xùn)員工時發(fā)生屬于收益性支出 的人力資源取得成本和開發(fā)成本2000元，其中支付的培養(yǎng) 費(fèi)1000元，材料費(fèi)1 00元，招聘活動相關(guān)管理費(fèi)500元，招聘人員的工資4元編制會計分錄如下：借：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用2000貸：銀行或現(xiàn)金1000存貨 1管理費(fèi)用500應(yīng)付工資400月末攤銷分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期成本費(fèi)用的屬

15、于收益性支出的 人力資源取得成本和開發(fā)成本時，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)16輔助生產(chǎn)2 00制造費(fèi)用1管理費(fèi) 用100貸：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用2000“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發(fā)成本攤銷”賬戶是用來核算資本性支出的人力資源取得成本、開 發(fā)成本的累計攤銷額，貸方登記當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆嬋胭M(fèi)用屬于 資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本的數(shù)額，借方 登記員工退出企業(yè)時與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人 力資源取得成本的累計攤銷額，該賬戶可按照“人力資源 取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”明細(xì)賬戶的人員來設(shè)置 明細(xì)賬核算。例如：月末攤銷應(yīng)分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期成本費(fèi)用的屬于資本 性支出的人力資源取得成本和開發(fā)

16、成本分別為300 0元和 20元，按費(fèi)用分?jǐn)偙壤?，編制會計分錄如下：?基本生產(chǎn)4000輔助生產(chǎn)500 制造費(fèi)用250管理費(fèi)用250貸：人力資源取得成本攤銷3 000人力資源開發(fā)成本攤銷2000“人力資源損益”賬戶用來核算因企業(yè)員工變動而產(chǎn)生的損益，借方登記員工退出企業(yè)時與該員工有關(guān)的人力 資源取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額、企業(yè)辭退員工 時所發(fā)放的遣散費(fèi)，期末時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā) 生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借方，沖減本年利潤，如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額， 則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方，增加 本年利潤，期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬戶無余額。

17、例如：企業(yè)的員工退出企業(yè)，與該員工有關(guān)的屬于收 益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷數(shù)為500 元，與該員工有關(guān)的屬資本性支出的取得成本50 00元，與 該員工有關(guān)的屬資本性支出的開發(fā)成本8000元，取得成本 和開發(fā)成本的累計攤銷額為3000元和2000元，編制如下會 計分錄：借：人力資源損益500貸：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用500借:人力資源取得成本攤銷3000人力資源開發(fā)成本攤銷2000人力資源損益8000貸：人力資源取得成本5 000人力資源開發(fā)成本80企業(yè)向辭退員工支付遣散金30元，會計分錄如下： 借：人力資源損益3000 貸：銀行或現(xiàn)金3000企業(yè)員工退出企業(yè)，企業(yè)收到的賠償金200

18、0元，會計 分錄如下：借：銀行或現(xiàn)金2000貸：人力資源損益2000月末，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源損益時，本例從上計算結(jié)果“人 力資源損益”借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額14000元，會計 分錄如下：借：本年利潤9500貸：人力資源損益9500如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則做相反會計分錄: 借：人力資源損益 貸：本年利潤（三）人力資源成本信息在會計報表中的披露對人力資源成本信息，可采用目前的財務(wù)報告進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)的方式進(jìn)行披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)”欄目中增設(shè)以下項目：（期 末余額數(shù)根據(jù)上面數(shù)額計算得來）在“其他流動資產(chǎn)”項目前，增設(shè)“待攤?cè)肆Y源費(fèi) 用”項目。該項目反映企業(yè)作為收益性支出的應(yīng)由以后各 期攤銷

19、的人力資源取得成本和開發(fā)成本。本項目根據(jù)“待 攤?cè)肆Y源費(fèi)用”總賬的期末余額填列。在“流動資產(chǎn)合計”項目和“長期投資”項目間增設(shè) “人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本 凈額”、“人力資產(chǎn)”等項目?！叭肆Y源成本”項目，反映與企業(yè)目前員工有關(guān)的 資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本” 總賬的期末余額加總填列。“人力資源成本攤銷”項目，反映與企業(yè)目前員工有 關(guān)的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的累 計攤銷數(shù)額。它是“人力資源成本”項目的抵減項目。本 項目應(yīng)根據(jù)“人力資源成本攤銷”總賬的期末余額填列。“人力

20、資源成本凈額”項目，反映與企業(yè)目前員工有 關(guān)的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本和開 發(fā)成本尚未攤銷完的數(shù)額?！叭肆Y產(chǎn)”項目，反映企業(yè)目前的人力資產(chǎn)的數(shù)額， 本項目應(yīng)根據(jù)“人力資產(chǎn)”總額的期未余額填列。二、人力資源投資會計在我國運(yùn)用人力資源投資會計是指為了使作為人力資源載體的實 現(xiàn)和潛在的勞動者掌握必要的知識、技能，從而提高人力 資源素質(zhì)所進(jìn)行的投資，也包括勞動者為了追求更好地體 現(xiàn)自身所擁有的人力資源價值或獲取更滿意的收益等目的 而在不同地域、不同單位之間流動時進(jìn)行的投資。人力資 源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。教育投資是人力資源投資的最主要方式，對人力資源投資會計的

21、核算主要體現(xiàn)在對教育投資的核 （一）人力資源投資會計的主要內(nèi)容人力資源投資會計是對為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計量的報告。 人力資源投資主體可以是國家、社會、企業(yè)、家庭和個人 四個方面，這里主要討論人力資源教育投資的核算。1、國家投資國家投資是指國家用于教育的財政支出和國家、地方 財政分配給各產(chǎn)業(yè)、行政部門經(jīng)費(fèi)中用于 教育的開支。2、社會投資社會投資是指熱心教育事業(yè)的個人或社會組織對教育 事業(yè)的資助。對學(xué)校來說，收到的這種資助也應(yīng)直接或間 接地記到受益者的明細(xì)賬上。3、企業(yè)投資企業(yè)的教育投資包括：為使企業(yè)員工掌握必要的知識 和技能或提高企業(yè)的人力資源素質(zhì)而進(jìn)

22、行的教育投資，這 種教育投資已納入人力資源開發(fā)成本核算；企業(yè)為發(fā)吸引 人才、儲備人才而在學(xué)校設(shè)立的獎學(xué)金，企業(yè)出于贊助公 益事業(yè)或出于商業(yè)目的而資助教育事業(yè)所進(jìn)行的教育投資4、家庭投資家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發(fā)生的與教育 有關(guān)的費(fèi)用支出。這種支出能促進(jìn)人力資本的形成和積 累，使受教育者在未來獲取更高水平的收益。包括子女從 小學(xué)到大學(xué)畢業(yè)期間所發(fā)生的與教育相關(guān)的費(fèi)用支出，在 我國，大學(xué)生對家庭的依賴性很強(qiáng)，大多數(shù)家庭提供子女 在大學(xué)期間所需費(fèi)用，因此在教育費(fèi)用中家庭投資所占比 重較大。5、個人投資個人投資是指作為人力資源載體的個人對自身進(jìn)行的 有利于人力資本的形式和積累的教育投資。企業(yè)

23、中的勞動 者在教育上的個人投資，是指他在接受教育時所花費(fèi)由個 人負(fù)擔(dān)的學(xué)習(xí)費(fèi)用，也包括在接受教育期間收減少所產(chǎn)生 的機(jī)會成本（如請假參加學(xué)習(xí)而被扣除的工資等）。（二）人力資源投資會計的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理及會 計報表信息披露人力資源投資會計的核算可設(shè)置“教育投資”、“人力 資源投資”、“人力資源費(fèi)用”和“人力資源成本”四個賬 戶?！敖逃顿Y”賬戶核算學(xué)校收到的各方面教育投資的 增加、減少及其余額。貸方登記增加減少數(shù)，借方登記增 加數(shù)，期末貸方余額為尚未使用的教育投資余額。該賬戶 按投資主體設(shè)置“國家投資”、“社會投資”、“企業(yè)投資”、“家庭投資”和“個人投資”等明細(xì)賬核算。例如：學(xué)校收到有關(guān)各方

24、的教育投資55 500元，其中 國家投資20000元，社會投資10000元，企業(yè)投資20000 元，家庭投資500元，個人投資5000元，編制如下會計分錄：借：銀行或現(xiàn)金55500貸：教育投資一國家投資20000一社會投資10000一企業(yè)投資20000一家庭投資500一個人投資5 000“人力資源費(fèi)用”賬戶是一個過渡性質(zhì)賬戶，用來歸 集和分配學(xué)校運(yùn)用國家投資、家庭投資和個人投資以促進(jìn) 學(xué)生的人力資本形成和積累的有關(guān)費(fèi)用支出，學(xué)生因分享 社會投資和企業(yè)投資所形成的固定資產(chǎn)而應(yīng)分?jǐn)偟呐囵B(yǎng)費(fèi) 也在這個賬戶內(nèi)進(jìn)行核算。借方登記人力資源費(fèi)用的增加 數(shù)，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“人力資源成本”賬戶的數(shù)額，學(xué) 期期

25、末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。“人力資源費(fèi)用”賬戶可根據(jù) 需要設(shè)置多欄明細(xì)賬戶分類記錄有關(guān)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的 金額進(jìn)行明細(xì)核算。例如：學(xué)校財務(wù)部門發(fā)生與國家投資、家庭投資和個 人投資有關(guān)的高等教育培養(yǎng)成本的費(fèi)用支出300 00元，其 中支付現(xiàn)金10000元，支付工資10000元，應(yīng)付福利費(fèi) 14元，計提折舊86元，會計分錄如下：借：人力資源費(fèi)用一某項目300貸：現(xiàn)金或銀行10000 應(yīng)付工資1 0000應(yīng)付福利14 00累計折舊等860 0“人力資源成本”賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培 養(yǎng)成本的增加、減少及其余額。借方登記高等教育培養(yǎng)成 本的增加數(shù)，貸方登記學(xué)生畢業(yè)時轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生 身上的高等累

26、計數(shù)額?！叭肆Y源成本”明細(xì)賬可采用多欄 式格式，按培養(yǎng)成本支出的來源（投資主體）設(shè)置國家投 資、社會投資、企業(yè)投資、家庭投資和個人投資等專欄進(jìn) 行明細(xì)核算。例如：某學(xué)生獲得由國家、社會組織、企業(yè)或個人提 供的獎學(xué)金或助學(xué)金分別為5000元、3000元、200 0元， 根據(jù)獎學(xué)金或助學(xué)金的來源編制如下會計分錄：借：人力資源成本一學(xué)號一國家投資5000一社會投資3 000一企業(yè)投資20 00貸：銀行或現(xiàn)金1 0000如果學(xué)生獲得的獎學(xué)金或助學(xué)金數(shù)額較大，全部計入 當(dāng)期的人力資源成本就不妥當(dāng)，應(yīng)在享受該助學(xué)金的期間 內(nèi)平均計入該學(xué)生的人力資源成本。為此增設(shè)“待結(jié)轉(zhuǎn)人 力資源成本”賬戶進(jìn)行核算。借方登記取得獲取的獎學(xué)金 或助學(xué)金的增加數(shù)，貸方登記每期分?jǐn)傆嬋肴肆Y源成本 的獎學(xué)金或助學(xué)的數(shù)額，期末余額為尚未分?jǐn)偼甑莫剬W(xué)金 或助學(xué)金數(shù)額。例如：某學(xué)生獲得數(shù)額較大獎學(xué)金50 0000元，其中國 家級獎勵100000元，社會團(tuán)體獎勵100 000元，某企業(yè)獎 勵3000元，編制如下會計分錄：借：待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本一學(xué)號一國家投資10 0000 一社會投資1 00000 一企業(yè)投資300000 貸：銀行或現(xiàn)金500000假設(shè)他為大一學(xué)生，在他學(xué)習(xí)期間內(nèi)，分四年攤銷， 每月攤