新個(gè)稅工資薪金臨界點(diǎn)分析及運(yùn)用

1、新個(gè)稅工資薪金臨界點(diǎn)分析及運(yùn)用【摘要】：本文根據(jù)2011年新個(gè)人所得稅法，針對(duì)實(shí)際工作中個(gè)稅計(jì)算繳納時(shí)遇到的“多發(fā)不如少發(fā)”的情況，對(duì)收入、全年一次性獎(jiǎng)金和勞務(wù)報(bào)酬的幾個(gè)臨界點(diǎn)進(jìn)行分析總結(jié)，合理籌劃工資獎(jiǎng)金及勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放，以合理減少職工個(gè)人稅負(fù)和避免多發(fā)少得?！娟P(guān)鍵詞】：新個(gè)稅 工資薪金 臨界點(diǎn) 分析運(yùn)用一、引言2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，同日，國(guó)家主席胡錦濤簽署第48號(hào)主席令予以公布；7月19日，溫家寶總理簽署第600號(hào)國(guó)務(wù)院令，發(fā)布了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定，均是自2011年

2、9月1日起施行。新個(gè)人所得稅法，本著“切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距”的原則，減少了納稅級(jí)次、降低了最低檔稅率、拉大了低檔次稅率的級(jí)距。這次變化對(duì)原個(gè)人所得稅的籌劃和臨界點(diǎn)都產(chǎn)生了影響，原來(lái)的籌劃方法和模型不再有效。本文完全根據(jù)實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的個(gè)稅扣繳規(guī)律，針對(duì)新稅率表的七級(jí)稅率級(jí)次，分析月收入、全年一次性獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)和薪金收入與勞務(wù)報(bào)酬類別的臨界點(diǎn)，以合理籌劃個(gè)稅，減少職工個(gè)人稅負(fù)，避免多發(fā)少得。二、月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)分析及運(yùn)用先來(lái)看一個(gè)例子，張某年收入10萬(wàn)元（已減去三險(xiǎn)一金免稅收入），若每月5 000元，全年一次性獎(jiǎng)為4萬(wàn)元，那么

3、他所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為（5 000-3 500）×3%×12（40 000×10%105）4435元；若每月7 500元，全年一次性獎(jiǎng)為10 000元，則他所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為（7 500-3 500）×10%105×1210 000×3%3 840元，可見(jiàn)在年收入相同時(shí)，只因發(fā)放時(shí)間的不同，會(huì)產(chǎn)生不同的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，那么怎樣安排按月的工資薪金額和全年一次性獎(jiǎng)金額的發(fā)放才是最合理的呢？根據(jù)個(gè)稅規(guī)定，七個(gè)級(jí)次稅率對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額區(qū)間、全年一次性獎(jiǎng)區(qū)間和速算扣除數(shù)如下表 （表1）：應(yīng)納稅所得額全年一次性獎(jiǎng)區(qū)間稅率速算扣除數(shù)0-1 5000-

4、18 0003%01 500-4 50018 000.01-54 00010%1054 500-90 0054 000.01-108 00020%5559 000-35 000108 00.01-420 00025%1 00535 000-55 000420 000.01-66 000030%2 75555 000-80 000660 000.01-960 00035%5 50580 000以上960 000.01以上45%13 505 現(xiàn)就不同級(jí)次的臨界點(diǎn)逐一分析，以下所說(shuō)收入數(shù)均為已減除免稅收入后的工資薪金收入。（一）達(dá)不到起征點(diǎn)的收入（0-42 000元） 作者：田瑞芝 中鐵六局集團(tuán)有限

5、公司財(cái)務(wù)部 稅務(wù)管理崗位根據(jù)新個(gè)稅規(guī)定：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，可見(jiàn)，當(dāng)個(gè)人年收入少于3 500元×12月=42 000元時(shí)，全年收入按月均低于3 500元進(jìn)行發(fā)放，也就是月收入達(dá)不到起征點(diǎn)3 500，則全年應(yīng)納稅所得額為0。所以，當(dāng)企業(yè)職工年收入不高于42 000元時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取的最佳發(fā)放形式為按月平均不高于3 500元進(jìn)行發(fā)放，這樣職工個(gè)人稅負(fù)為0，稅負(fù)最低。年收入低于42 000元時(shí)，按月發(fā)放的臨界點(diǎn)為3 500元。（二）稅率控制在3%的收入（42 000元-78 000元）按個(gè)稅規(guī)定，月應(yīng)納稅額在0-1 500元時(shí)，按3%稅率計(jì)

6、算納稅。那么按月發(fā)放的工資1 500元×12個(gè)月18 000元，加上起征點(diǎn)的42 000元和全年一次性獎(jiǎng)金按3%計(jì)稅的最高限額是18 000元，年收入在42 000元-78 000元時(shí)稅率可以控制在3%。月均收入和全年一次性獎(jiǎng)按合理分配如下：當(dāng)收入在42 000元-60 000元時(shí)，可以按月均收入固定為3 500元，剩余的在不超過(guò)18 000元的范圍內(nèi)按全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，也可以全按每月均收入不高于5 000元發(fā)放；當(dāng)收入在60 000元-78 000元時(shí)，可以按月均收入固定為5 000元，剩余的按不超過(guò)18 000元的范圍內(nèi)按全年一次性獎(jiǎng)進(jìn)行發(fā)放，也可以按全年一次性獎(jiǎng)固定為1800

7、0元，剩余的平均到每月發(fā)放。（三）稅率控制在10%的收入（78 000元-150 000元）按個(gè)稅規(guī)定月應(yīng)納稅所得額在1 500-4 500元時(shí)，按10%稅率計(jì)算納稅。那么按月發(fā)放的工資適用稅率10%的臨界點(diǎn)4 500元×12個(gè)月54 000元 ，加上起征點(diǎn)的42 000元，再加上10%稅率的全年一次性獎(jiǎng)的極限收入54 000元，等于150 000元，因此全年收入在78 000-150 000元稅率可以控制在10%，應(yīng)納稅所得額按10%稅率計(jì)算交納。但是，這里有個(gè)特殊的情況要考慮，根據(jù)個(gè)稅規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)先除以12，以其商數(shù)去確定適用的稅率，再用全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)按其對(duì)應(yīng)的稅率和速算

8、扣除數(shù)來(lái)計(jì)算稅金，因此，雖然稅率的確定上除以了12，而速算扣除數(shù)沒(méi)有扣除12次，只被減除了一次。這將導(dǎo)致全年一次性獎(jiǎng)適用的稅率從一個(gè)稅率級(jí)次提高到另一個(gè)稅率級(jí)次時(shí)，則全額的獎(jiǎng)金都將提高一個(gè)級(jí)次來(lái)計(jì)算，這也是全年一次性獎(jiǎng)稅金計(jì)算方法和月工資薪金稅金計(jì)算方法的最大區(qū)別全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的區(qū)別。具體到應(yīng)用中來(lái)看，稅率為3%的全年一次性獎(jiǎng)的收入限額為18 000元，當(dāng)收入多一分錢的時(shí)候，稅率級(jí)次就提高到10%，稅額將多承擔(dān)18 000.01×10%-105-18 000×3%1 155元，收入只是一分錢的差異就會(huì)產(chǎn)生巨大的稅額差，因此在這個(gè)級(jí)次區(qū)間月度收入和全年一次性獎(jiǎng)的分

9、配要考慮到這個(gè)特殊因素。按月發(fā)放的工資薪金的個(gè)稅采用的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)年收入達(dá)到78 000元時(shí)，起征點(diǎn)和3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)全部用盡，超過(guò)78 000元的部分將進(jìn)入到10%的稅率區(qū)間，因?yàn)榘丛掳l(fā)放的工資獎(jiǎng)金的個(gè)稅采用的是超額累進(jìn)稅率，而全額一次性獎(jiǎng)屬于全額累進(jìn)稅率，因此超出部分應(yīng)該首先考慮放到按月發(fā)放的工資獎(jiǎng)金中。當(dāng)收入達(dá)到78 000（4 500-1 500）×12114 000元時(shí)，就達(dá)到了月度收入10%稅率的極限，超過(guò)114 000元的收入是應(yīng)該放入按月發(fā)放的工資獎(jiǎng)金中還是放入全年一次性獎(jiǎng)呢？如果放入到月度收入中，月度收入的稅率將提高到20%，全年一次性獎(jiǎng)的稅率依然保持在1

10、0%，現(xiàn)通過(guò)一個(gè)方程組，來(lái)進(jìn)行分析。假設(shè)超過(guò)114 000元的收入為x，按月度收入計(jì)算方法超過(guò)部分繳納的稅金為y，按全年一次性獎(jiǎng)計(jì)算方法超過(guò)部分繳納的個(gè)稅為z，則y20%x，z1 15510%x，其中方程中的1 155為全年一次性獎(jiǎng)計(jì)算方3%提高到10%多一分錢需要多負(fù)擔(dān)的稅金，即18 000.01×10%-105-18 000×3%1155元。設(shè)兩種方法計(jì)算出的稅負(fù)相等時(shí)，即yz時(shí)，可以解出x11 550，根據(jù)函數(shù)理論，y20%x與z1 15510%x兩條直線交于（11 550，2310）點(diǎn)上，由于函數(shù)y的斜率大于函數(shù)z的斜率，得出當(dāng)x大于11 550時(shí)yz，當(dāng)x小于11

11、550時(shí)yz，可見(jiàn)稅率控制在10%的臨界點(diǎn)收入為11 550114 000125 550元。因此，當(dāng)年收入在78 000元-125 550元時(shí)，收入分配發(fā)放的最佳形式為：全年一次性獎(jiǎng)固定為18 000元，剩余收入平均在每月收入中；當(dāng)收入在125 550元150 000元時(shí)，收入的分配發(fā)放最佳形式為：每月收入按固定在3 5004 5008000元發(fā)放，剩余以全年一次性獎(jiǎng)發(fā)放。其他級(jí)次的稅率控制臨界點(diǎn)和收入分配的最佳形式可依此類推。三、全年一次性獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)分析及運(yùn)用根據(jù)個(gè)稅規(guī)定：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其

12、商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。注意只扣除1個(gè)速算扣除數(shù)，如前面所述，這一規(guī)定將導(dǎo)致“多發(fā)少得”的特殊情況出現(xiàn)。如稅率從3%升到10%時(shí)，發(fā)放18000元與發(fā)放18 000.01元收入只是一分錢的差異就會(huì)產(chǎn)生巨大的稅額差，即18 000.01×10%-105-18 000×3%1155元那怎樣避開(kāi)這個(gè)“縮水區(qū)”呢，那就是分析計(jì)算每一稅率級(jí)次的縮水區(qū)臨界點(diǎn)。如表一，不同稅率級(jí)次對(duì)應(yīng)的全年一次性獎(jiǎng)的臨界值分別為：18 000、54 000、108 000 、420 000、660 000、960 000。首先分析產(chǎn)生縮水區(qū)的第一稅率10%的級(jí)次：假設(shè)全年一次性收入的縮水臨界值為x

13、，且適用3%和10%的兩種稅率的稅后所得相等，則18 000-18 000×0.03x-(0.1x-105) ，通過(guò)計(jì)算得出x=19 283.33 ，這就說(shuō)明當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放金額在18 000-19 283.33元區(qū)間時(shí)，會(huì)造成多發(fā)少得的情況。任舉此縮水區(qū)的全年一次性獎(jiǎng)金額為例:張三全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)發(fā) 18 500元，則按個(gè)稅規(guī)定應(yīng)扣繳個(gè)稅：18 500×10%-105=1 745元，實(shí)發(fā)18 500-1 745=167 55元 ；李四全年一次性獎(jiǎng)為17 500元時(shí)，則按個(gè)稅規(guī)定應(yīng)扣繳個(gè)稅：17 500×3%=525元，實(shí)發(fā)18 000-525=17 454元

14、，可見(jiàn)張三比李四多發(fā)1 000元，但張三比李四卻少得699元。再分析產(chǎn)生縮水區(qū)的第二稅率20%的級(jí)次：仍假設(shè)全年一次性收入的縮水臨界值為x，且適用10%和20%的兩種稅率的稅后所得相等，則54 000-（54 000×10%-105）x-(20% x -555) ，計(jì)算得出x=60 187.50，這就說(shuō)明當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為54 000-60 187.5元區(qū)間時(shí)也會(huì)造成多發(fā)少得的情況。再任舉此縮水區(qū)的全年一次性獎(jiǎng)金額為例:張三全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)發(fā) 60 000元，則按個(gè)稅規(guī)定應(yīng)扣繳個(gè)稅：60 000×20%-555=11 445元，實(shí)發(fā)60 000-11 445=48 555元

15、 ；李四全年一次性獎(jiǎng)為50 000元時(shí)，則按個(gè)稅規(guī)定應(yīng)扣繳個(gè)稅：50 000×10%-105=4 895元，實(shí)發(fā)60 000-4895=55105元，可見(jiàn)張三比李四多發(fā)10 000元，但張三比李四卻少得55 105-48 555=6 550元。同理，可以計(jì)算出七檔級(jí)次稅率對(duì)應(yīng)的全年一次性收入縮水區(qū)的臨界點(diǎn)，而且適用稅率越高，在多發(fā)少得的差額越大，縮水越嚴(yán)重。這也就是通常人們所屬的盲區(qū)，各級(jí)稅率的縮水區(qū)分別是：【18 000.01元-19 283.33元】、【 54 000.01元-60 187.50元】、【108 000.01元-114 600元】、【420 000.01元-447

16、500元】、【660 000.01元-706 538.46元 】、【960 000.01元-1 120 000元】?？梢?jiàn)企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，只有合理分配，注意避開(kāi)上述幾個(gè)“盲區(qū)”，才能避免職工多發(fā)少得。四、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬臨界點(diǎn)分析及運(yùn)用工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得雖然都是通過(guò)勞動(dòng)取得的報(bào)酬，但是目前由于這兩種所得的項(xiàng)目不同，承擔(dān)的稅負(fù)也不同。比如一個(gè)人收入是3500元，如果確定為工資薪金所得，按照個(gè)稅規(guī)， 定是未達(dá)到工資薪金所得的起征點(diǎn)，其應(yīng)納稅所得額是0。如果確定這項(xiàng)所得是勞務(wù)報(bào)酬所得，則根據(jù)個(gè)稅規(guī)定應(yīng)交納（3 500-800）×20%540元的個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)

17、。應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目類別的不同，相同收入產(chǎn)生的稅負(fù)相差甚遠(yuǎn)。通常我們是要先劃分收入項(xiàng)目類別，從而來(lái)判定納稅義務(wù)，而工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得就存在著界定模糊性的問(wèn)題。從法律規(guī)定來(lái)看，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例對(duì)工資薪金所得的解釋是因任職或者受雇取得的所得，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得沒(méi)有進(jìn)行具體解釋，而是以列舉的方式明確了設(shè)計(jì)、裝潢、安裝等29個(gè)具體項(xiàng)目。無(wú)論是稅法還是實(shí)施條例，都沒(méi)有對(duì)任職、受雇與勞務(wù)的區(qū)別進(jìn)行詳細(xì)解釋，因此我們可以通過(guò)合理劃分工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬來(lái)合法地減少個(gè)人稅負(fù) 。工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的收入，無(wú)論是稅率設(shè)置還是起征點(diǎn)都存在很大差異，根據(jù)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率級(jí)次分析整理收入臨界值對(duì)應(yīng)的個(gè)

18、人所得稅額的情況如下： 表二收入工資薪金項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額工資薪金應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅80000003 500002 7005404 000500153 2006408 0004 5003456 4001 28012 5009 0001 24510 0002 00025 00021 5004 37020 0004 00038 50035 0007 74530 8007 24058 50055 00013 74546 80012 04062 50059 00015 14550 00013 00083 50080 00022 49566 80016 720由上表可以看出，當(dāng)收入額為12 500元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)稅數(shù)額工資薪金項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)稅；當(dāng)收入額為25 000元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)稅數(shù)額工資薪金項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)稅，可見(jiàn)這個(gè)臨界點(diǎn)存在于收入12 500元到25 000之間。假設(shè)該臨界點(diǎn)的收入額為x，則（x-3 500）×25%-1 005x×（1-20%）×20%，計(jì)算得出x20 888.89元。也就是說(shuō)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的臨界點(diǎn)是20 888.89元，即當(dāng)日常一次性收入在800元20 888.89元這個(gè)區(qū)間時(shí)，按