企業(yè)所得稅稅前扣除和納稅調(diào)整培訓(xùn)(DOC 12)

1、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料一、稅前扣除確認(rèn)的基本要求和應(yīng)遵循的原則（一）基本要求：稅前扣除項(xiàng)目確認(rèn)的基本要求是：真實(shí)性、合法性、合理性。（二）應(yīng)遵循的原則：除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應(yīng)遵循以下原則，以此來衡量收支的確認(rèn)。1、權(quán)責(zé)發(fā)生原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付確認(rèn)扣除。2、配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度，應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3、相關(guān)性原則，即可以扣除的費(fèi)用從性質(zhì)上和限額上必須與取得收入相關(guān)。4、確定性原則，即可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則，即可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分

2、配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。6、會計(jì)核算與稅法分立原則，即企業(yè)會計(jì)處理按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二、準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是根據(jù)納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。（一）成本，即生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。納稅人的成本應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。包括買價(jià)，購貨費(fèi)用和相關(guān)稅金，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。存貨成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變。（二）費(fèi)用。納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品，提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

3、。 （三）稅金。即納稅人按照規(guī)定繳納的不屬于管理費(fèi)用的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅和教育附加稅。繳納的耕地占用稅和契稅不得扣除。（四）損失是生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，經(jīng)營虧損和投資損失及其他損失。三、準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目的具體規(guī)定1、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊的攤銷費(fèi)用，在使用這些資產(chǎn)時(shí)，可計(jì)入成本扣除。2、企業(yè)按縣級政府規(guī)定對無房戶的住房未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)戶的職工發(fā)放的住房提租補(bǔ)貼，可在稅前扣除。3、企業(yè)按省級政府規(guī)定發(fā)給未享受過福利分房和無房老職工的一次性補(bǔ)貼，可以在不少于3年內(nèi)均勻扣除。4、企業(yè)按月發(fā)給無房職工和新職工的住房補(bǔ)貼金，可在稅前扣除。5、按國家規(guī)定的比例和指

4、定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、特殊工種支付的法定的人身安全保險(xiǎn)可以扣除。具體規(guī)定為：職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金按國務(wù)院國發(fā)（2000）42號文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納； 補(bǔ)充養(yǎng)老金按職工工資總額的35%繳納。 待（失）業(yè)保險(xiǎn)金按工資總額的2%繳納。 職工醫(yī)療保險(xiǎn)金按國務(wù)院國發(fā)（1998）44號文件的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的6%（我省規(guī)定按工資總額的7.5%）繳納。 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的4%繳納。 殘疾人保障金按省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的。特殊工種保險(xiǎn)費(fèi)按勞動部門和保險(xiǎn)部門規(guī)定的繳納。特殊工種一般是指從事高空、井下、

5、海底等特殊工作。6、納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。7、納稅人轉(zhuǎn)讓、變更各類固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用支出，準(zhǔn)予稅前扣除。8、企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例（省6%）為本企業(yè)職工繳納的住房公積金可以扣除。9、納稅人對外投資的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入成本。10、企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以全額扣除。11、企業(yè)發(fā)給職工的通訊費(fèi)（不含固定電話費(fèi)用）在企業(yè)在崗人員實(shí)發(fā)工資總額的2%內(nèi)扣除。（比例為省地稅局規(guī)定）。12、企業(yè)一次性發(fā)給解除勞動合同和退養(yǎng)人員的生活補(bǔ)貼，可在稅前扣除。數(shù)額較大的，可在以后年度均

6、勻攤銷。 13.經(jīng)批準(zhǔn)提取上交的管理費(fèi)、行政管理費(fèi)、工商受理費(fèi)、工商業(yè)聯(lián)合會會員費(fèi)；向按省級以上民政、物價(jià)、財(cái)政部批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，貪污成立的學(xué)會，協(xié)會等社團(tuán)組織繳納的會費(fèi)。四、不允許在稅前扣除的項(xiàng)目1、資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)、對外投資等支出。2、賄賂等非法支出。3、違法經(jīng)營的罰、沒款（物）。4、稅收滯納金、罰款。5贊助支出。6非公益性，救濟(jì)性捐贈。7企業(yè)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失。8企業(yè)以低于房改價(jià)或成本價(jià)出售住宅的損失，已出售給職工住房的折舊費(fèi)，維修費(fèi)。9自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?0除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金（壞帳、呆帳準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金）之外，其它

7、任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。11補(bǔ)提（補(bǔ)記）以前年度費(fèi)用。12不在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣支出。13銷售回扣。14采取權(quán)益法核算的投資企業(yè)，被投資企業(yè)的虧損，投資方應(yīng)分?jǐn)偟膿p失。15房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房價(jià)款繳納的稅金。16為個(gè)人支付的人壽保險(xiǎn)（特殊工種除外）和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。17為他人擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任的支出。18糧食類白酒的廣告支出。19企業(yè)資產(chǎn)評估增值據(jù)此計(jì)提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。20與取得收入無關(guān)的支出。第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整第一節(jié) 調(diào)整計(jì)稅利潤部份一、收入調(diào)整1、視同銷售計(jì)算的收入，企業(yè)將自產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、

8、職工福利、獎勵(lì)等。在帳上未作收入處理的，應(yīng)按當(dāng)期售價(jià)計(jì)算收入及所得額。2、少記或未記收益。納稅人的一切收入包括價(jià)外向買方收取的各種基金、費(fèi)用各種附加，除納入財(cái)政預(yù)算和專項(xiàng)管理的外，都應(yīng)作企業(yè)收入。3、逾期（超過1年）的包裝物押金。包裝物押金需要廷長返還期的應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。4、短期投資利息收入。5、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，債務(wù)重組中應(yīng)付款項(xiàng)的差額應(yīng)調(diào)入應(yīng)稅所得。6、補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、專項(xiàng)撥款余額，除國家規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得或指定用途以外的，均應(yīng)并入應(yīng)稅所得。7、在建工程的試運(yùn)行收入。8、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的（或超過三年未催收的）應(yīng)付款項(xiàng)。9、接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期所得，數(shù)額較大的

9、可報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)5年內(nèi)均勻進(jìn)入每年所得。10、納稅人經(jīng)營國庫券所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得。11、供水設(shè)施增容費(fèi)應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。12、固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費(fèi)附加返還收入等。二、不允許在稅前扣除的項(xiàng)目調(diào)整（前一節(jié)已述）。三、有限制的扣除項(xiàng)目調(diào)整（一）工資 。 工資分為計(jì)稅成本工資、工效掛勾工資和飲食服務(wù)業(yè)的分成工資，分別計(jì)算扣除。1、工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計(jì)局工資總額的組成規(guī)定不同。國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎金、津貼補(bǔ)貼、加班點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資等6個(gè)方面；而稅法規(guī)定的工資范圍包括：納稅人每一納稅年度支付給任職和雇

10、員的所有現(xiàn)金，和非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。具體包括：基本工資、獎金、津貼補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。 補(bǔ)貼：是指為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動影響，而支付的各種補(bǔ)貼，包括：肉類補(bǔ)貼、副食品補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、煤價(jià)補(bǔ)貼、房貼、水電貼等。 津貼：是指補(bǔ)償職工特殊或額外勞動而支付的款項(xiàng)。如：高空津貼、井下津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼及其他津貼，包括直接支付的伙食津貼、火車司機(jī)及乘務(wù)員的乘務(wù)津貼，司機(jī)出車津貼等。 不納入工資范圍的支出；雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。根據(jù)國家和省級政府規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。從已提取職工福利基金

11、中支付的各項(xiàng)福利支出（包括困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。各項(xiàng)勞動保護(hù)支出。雇員調(diào)動工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)。雇員離退休、退職待遷的各項(xiàng)支出。獨(dú)生子女補(bǔ)貼。納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。國家稅務(wù)局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。2、計(jì)稅工資人數(shù)：包括在本企業(yè)任職或有雇用關(guān)系的固定職工、合同工、臨時(shí)工。但不包括應(yīng)從福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。3、計(jì)稅成本工資調(diào)整，每人每月限額800元內(nèi)扣除，超過部份調(diào)整。4、工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動

12、生產(chǎn)率增長幅度的，按實(shí)際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除。5、工資：適用于飲食業(yè)，按國家規(guī)定的分成比例扣除。（二）福利費(fèi)。按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，超過部份調(diào)整。（三）工會經(jīng)費(fèi)。按計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算，憑工會專用收據(jù)支付，凡超過計(jì)算比例和不能出具工會專用收據(jù)的，不得在稅前扣除。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)。按計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)算扣除，超過部份作調(diào)整。（五）傭金。支付給個(gè)人的傭金，不得超過其服務(wù)收入的5%。（六）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。在營業(yè)收入的5內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（七）廣告費(fèi)。廣告費(fèi)反指經(jīng)過專門的機(jī)構(gòu)制作，通過媒體對外發(fā)布的宣傳費(fèi)用。廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的2%；制藥、食

13、品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的8%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。超過部份可以無限期廷長以后扣除；從事軟件開發(fā)、集成電路等高新技術(shù)企業(yè)，自登記之日起，5年內(nèi)廣告費(fèi)可全額扣除。（八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過收入凈額的5；全年收入凈額超過1500萬元的，不超過該部份的3內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)提供能征明其真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。（九）勞動保護(hù)費(fèi)、降溫費(fèi)、取暖費(fèi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?？净鹳M(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，四川省規(guī)定可在每項(xiàng)100元/人內(nèi)扣除。（十）固定資產(chǎn)折

14、舊費(fèi)。1、可以在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機(jī)器調(diào)設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。2、不能在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）盤盈的固定資產(chǎn)；（9）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（1

15、0）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的5%內(nèi)由企業(yè)自行確定。4、固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法或工作量法。需要加速折舊的，應(yīng)層報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；電子設(shè)備和火車輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年。（十一）利息支出1、購建固定資產(chǎn)、開發(fā)購置無形資產(chǎn)、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。2、企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準(zhǔn)利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。3、從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。4、股息不得在稅

16、前扣除。（十二）經(jīng)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，壞帳準(zhǔn)備不得超過年末應(yīng)收帳款佘額的5，提取壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行。（十三）企業(yè)開辦費(fèi)在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。（十四）公益性救濟(jì)性捐贈。1、公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團(tuán)體和各級政府的捐贈。2、用于公益性、救濟(jì)性捐贈的。在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)具實(shí)扣除（金融保險(xiǎn)為15%）。3、下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。4、下列捐贈可以在年度應(yīng)稅所得額10%內(nèi)扣除：向國家

17、重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)稅所得不作為計(jì)算公益性捐贈的基數(shù)。（十五）會議費(fèi)扣除應(yīng)提供以下證明材料：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（十六）差旅費(fèi)扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。（十七）固定資產(chǎn)修理費(fèi)可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但有下列情況之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.修理費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；2.修理后廷長使用壽命2年以上的；3.修理后改變了用

18、途的。固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)并入該項(xiàng)資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，若該項(xiàng)資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。四、必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的扣除項(xiàng)目調(diào)整下列項(xiàng)目應(yīng)報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。1、財(cái)產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責(zé)任人員賠償和保險(xiǎn)后的余額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除。2、支付給職工一次性補(bǔ)償金額大的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定均勻攤銷年限。五、其他調(diào)整項(xiàng)目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的計(jì)算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤÷（1-聯(lián)營方稅率） 應(yīng)補(bǔ)所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤×（

19、本企業(yè)稅率聯(lián)營方所得稅率）。第二節(jié) 調(diào)減計(jì)稅利潤部分一、彌補(bǔ)以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入四、以前年度未扣除的廣告費(fèi)支出，在當(dāng)期未超過扣除比例的部分。五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）。七、新技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以抵扣應(yīng)納稅所得額，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實(shí)際開發(fā)費(fèi)的50%抵扣應(yīng)納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)列支）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計(jì)征所得稅。出口退稅的消費(fèi)稅抵減應(yīng)收賬款或商品成本，不直接利潤征稅。第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份至2005年底

20、以前，對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，當(dāng)年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當(dāng)年企業(yè)所得稅2000元。當(dāng)年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)制度的差異一、稅法與會計(jì)制度差異存在的原因從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會計(jì)核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計(jì)核算與稅法一致，即企業(yè)會計(jì)處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；另一類是企業(yè)會計(jì)核算與稅法分離，即企業(yè)會計(jì)處理依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的，企業(yè)會計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范

21、帳務(wù)處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。所以稅法與會計(jì)核算不存在差異。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計(jì)制度改革即會計(jì)核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能該由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會計(jì)制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會計(jì)制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計(jì)制度的目的不同稅法的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)社會的公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、培植稅源，確保國家財(cái)政收入以及保護(hù)納稅人權(quán)益，引導(dǎo)社會投資等；會計(jì)制度的目的則是為了保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計(jì)制度的目的與稅法的目

22、的存在著很大的差異，必然會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)制度與稅法不一致的情況。（二）稅法與會計(jì)制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2、配比原則；3、相關(guān)性原則；4、確定性原則；5、合理性原則；會計(jì)制度遵循的原則：1、客觀性原則；2、實(shí)質(zhì)重于形式原則； 3、相關(guān)性原則；4、一致性原則；5、可比性原則；6、及時(shí)性原則；7、明細(xì)性原則；8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；9、配比性原則；10、歷史成本核算原則；11、謹(jǐn)慎性原則；13、重要性原則。以上可以看出，由于企業(yè)會計(jì)制度與稅法的服務(wù)目的不同，導(dǎo)致為實(shí)現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大差異。如：會計(jì)核算實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對可能發(fā)

23、生的損失和費(fèi)用，加以合理估價(jià)，而稅法卻堅(jiān)持確定性原則，對可扣除費(fèi)用必須是已經(jīng)發(fā)生來確定。又如：稅法不承認(rèn)重要性原則。只要是應(yīng)稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，不論金額大小，均應(yīng)按規(guī)定增加應(yīng)稅所得。再如：會計(jì)按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。還有對配比原則的適用，稅法與會計(jì)制度都遵循費(fèi)用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費(fèi)用不得提前和滯后申報(bào)扣除。（三）稅法與會計(jì)制度基本前提不同1、主體的差別，會計(jì)主體可以是一個(gè)法律主體，即能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應(yīng)以法律主體為納稅人

24、主體。2、分期的差別。稅法與會計(jì)制度對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。二、稅法與會計(jì)制度和主要差異（一）收入確認(rèn)的差異1、收入概念上的差異：會計(jì)上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：商品銷售收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。稅法規(guī)定收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，幾乎所有的收入都要納稅。以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍要廣泛得多。2、稅法與會計(jì)制度收入上集體差異（1）視同銷

25、售業(yè)務(wù)的差異。會計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、集資、廣告樣品、職工福利獎勵(lì)等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時(shí)，應(yīng)視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計(jì)算收入所得。（2）短期投資利息的差異。短期投資利息會計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值；稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額。（3）債務(wù)重組就付款余額的差異。進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)對應(yīng)付款項(xiàng)的差額會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積；稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得。（4）應(yīng)付未付款的差異。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。同時(shí)，為防止企業(yè)將收入

26、長期掛帳，稅法對應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。（5）專項(xiàng)撥款余額的差異。企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款核銷后的余額，會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應(yīng)納稅所得。（6）捐贈的差異。會計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)捐贈，將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈資產(chǎn)一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈，扣除應(yīng)繳納所得稅后的余額計(jì)入資本公積。稅法規(guī)定：捐贈非公益性、救濟(jì)性捐贈不得在稅前扣除；公益性、救濟(jì)性捐贈在規(guī)定的了限額內(nèi)扣除;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)視同按公允價(jià)值對外銷售和捐贈用項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。受贈：企業(yè)接受捐贈的貨幣性

27、資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入；并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)稅所得。（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)收入，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)的原值。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（8）債務(wù)重組所得的差異。會計(jì)制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：因債務(wù)

28、重組確認(rèn)的資本公積應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。（9）銷售回購的差異。會計(jì)制度規(guī)定：銷售回購不確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，視同融資性交易進(jìn)行會計(jì)處理，將商品銷售差價(jià)收入結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)處理。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（二）成本費(fèi)用確認(rèn)的差異企業(yè)會計(jì)制度與稅法在成本費(fèi)用的確認(rèn)中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會計(jì)的成本費(fèi)用額與稅法規(guī)定的成本費(fèi)用額由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異。這種差異發(fā)生后不能再轉(zhuǎn)回；二是時(shí)間性差異。指企業(yè)會計(jì)的成本費(fèi)用額與稅法規(guī)定的成本費(fèi)用額的差異，可以在以后若干時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回。1、永久性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目：（1）工資及附加（附加費(fèi)用包括福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職

29、工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（4）借款費(fèi)用；（5）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；（6）公益性、救濟(jì)性捐贈；（7）傭金支出；（8）勞動保護(hù)費(fèi)；（9）糧食白酒的廣告費(fèi)；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。會計(jì)制度規(guī)定上述費(fèi)用均可以進(jìn)入企業(yè)當(dāng)期損益，而稅法則對上述費(fèi)用分別規(guī)定了準(zhǔn)予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產(chǎn)生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當(dāng)期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時(shí)期做稅前扣除。2、時(shí)間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目；（1）廣告費(fèi)；（2）折舊費(fèi)；（3）固定資產(chǎn)改良支出；（4）企業(yè)開辦費(fèi)；（5）計(jì)提的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（6）因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某

30、些遞延收益；（8）其他時(shí)間性差異。上述時(shí)間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目，可以通過下列幾種方法在以后時(shí)期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計(jì)提的折舊費(fèi)；二是在可以抵扣的時(shí)期申報(bào)抵扣，如廣告旨費(fèi)、開辦費(fèi)等；三是在資產(chǎn)處置時(shí)一次性申請扣除，如計(jì)提的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時(shí)間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報(bào)的調(diào)整。（三）資產(chǎn)處置的差異1、創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計(jì)制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計(jì)制度要求計(jì)提，而稅法規(guī)定計(jì)提的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，已提取減值、跌價(jià)準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價(jià)值恢

31、復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。3、資產(chǎn)出售時(shí)差異：資產(chǎn)出售時(shí)會計(jì)制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準(zhǔn)備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準(zhǔn)備在內(nèi)）。4、資產(chǎn)的永久性和實(shí)質(zhì)性損害的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計(jì)制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價(jià)收入可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)財(cái)產(chǎn)損失還要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能扣除。5、企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的，會計(jì)師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)直接借出

32、的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。6、融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定，以原賬面價(jià)值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價(jià)格款與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值。以上可以看出資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅面本不同，稅法不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。7、投資固定資產(chǎn)原值的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計(jì)制度規(guī)定完全按投資者確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值，要求其必須符合實(shí)際價(jià)值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。8、以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本為原值。9、換入的固定資產(chǎn)原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其他相關(guān)稅費(fèi)為原值，稅法處理為以取得的實(shí)際成本為原值。10、購進(jìn)固定資產(chǎn)貸款利息