進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8種情形案例賬務(wù)處理大全

1、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8種情形（含案例）及賬務(wù)處理大全我國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以及將購 進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等），其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。（一）貨物用于集體福利和個人消費(fèi)如何處理？答：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消 費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成 本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備

2、用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額 1萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進(jìn)的該批次洗 滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）貨物發(fā)生非正常損失如何處理？答：納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法 沒收、銷毀、拆除情形，其購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計服務(wù)，適用一般計稅方法。

3、2016年5月購進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。納稅人購進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)行轉(zhuǎn)出。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =100000* 17% +10000 *11% =18100 元會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理？答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造 成的依法沒收、銷毀、拆除情形

4、，其耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)），以及相關(guān)的加工修理修配 勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人， 生產(chǎn)包裝食品，適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的 60% 因違反國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物成本為10萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元，已于購進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù) 的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（100000X 17% +10000X 11%） X 60% =10860 元會計處理如下：借

5、：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失貸：在產(chǎn)品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（四）納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目如何處理？答：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）十當(dāng)期全部銷售額例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計稅 方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費(fèi)11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，

6、且該進(jìn)項(xiàng)稅額無法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅 人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸收入 6萬元，裝卸搬運(yùn)服務(wù) 4萬元。納稅人因兼營簡易計稅項(xiàng)目而無法劃分所取得進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =117000-（ 1 + 17% X 40000 -（ 40000+ 60000 ）X 17%=6800元會計處理如下：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（五）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理？答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值X適

7、用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺， 在會計上作為固定資產(chǎn)核算， 折舊期五年， 兼用于上述兩項(xiàng)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。 2016年12月，該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項(xiàng)目。納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：固定資產(chǎn)的凈值 =10000- （ 10000- 5- 12X 6） =9000 元

8、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =9000X 17%=1530元會計處理如下：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（六）取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)如何處理？答：納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購進(jìn)一棟樓用作職工宿舍，購進(jìn)含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證。納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進(jìn)項(xiàng)稅額，并于當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

9、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =11100000-（ 1+11% X 11%= 1100000 元會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 1100000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1100000（七）購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)暫依開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表一并作為記賬憑證。例：某企業(yè)為一般納稅人， 2016年5月租賃辦公用房一間，當(dāng)月預(yù)付一年租金 126萬元，已取得 增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

10、 2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃， 收到退回的剩余部分租金 63萬元，并開具了開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表。稅務(wù)處理:納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應(yīng)于開具開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表的當(dāng)月 進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =630000+（ 1+5% X 5%= 30000元會計處理如下：借：銀行存款630000貸：長期待攤費(fèi)用 600000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000（八）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定1、已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理？答：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 4

11、0%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注釋：納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進(jìn)時取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證 抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動產(chǎn)在建工 程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，即 第一年只允許抵扣 60%因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月再從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。例1:某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進(jìn)了一批水泥 117萬

12、元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額17萬元的40%即6.8萬元，應(yīng)在所屬期 6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在所屬期 2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。會計處理如下：2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680002017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

13、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000例2.某一般納稅人企業(yè) A于2016年5月與設(shè)計公司B簽署了 106萬元的設(shè)計協(xié)議，并于當(dāng)期取得 了 B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元；2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計方案，則項(xiàng)設(shè)計服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元的40%即2.4萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在所屬期 稅額并于當(dāng)期抵扣。2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)會計處理如下：2016年6月，將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（

14、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）240002017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 240002、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理？答：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。注釋：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè) 在修建不動產(chǎn)在建工程時耗用的貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已按照不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅，即第一年抵扣 60%而剩下40%專入待抵，但因不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時，這些

15、貨物、設(shè) 計服務(wù)和建筑服務(wù)就成為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目了，所以對于已抵扣的 60%勺部分應(yīng)全額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而40%寺抵扣的部分不能再用于抵扣。例：某一般納稅人企業(yè) A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購進(jìn)了水泥117萬元用于建設(shè)，并由某建筑設(shè)計公司提供辦公樓設(shè)計服務(wù)，金額106萬元，該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè)，金額111萬元，上述項(xiàng)目均取得了增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩余的40%即13.6萬元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年12月，該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期1

16、2月將上述已抵扣的10.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。會計處理如下：2016年5月，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會計處理：借：在建工程3000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000貸：銀行存款33400002016年12月，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會計處理：借：在建工程340000應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1360003、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項(xiàng)目的情形如何處理？答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)

17、目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)x不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值十不動產(chǎn)原值)x 100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的差額。注釋：當(dāng)不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時，或發(fā)生改變用途， 專用于簡易計稅方法計

18、稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，即由可以抵扣的項(xiàng)目轉(zhuǎn) 為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時，由于之前不動產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時應(yīng) 按以下步驟操作處理：(1)計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)x不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值十不動產(chǎn)原值)x 100%(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額w已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時，計算“差額”=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

19、額，然后在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除上述“差額”。例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進(jìn)一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬元。2016年11月，企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務(wù)，根據(jù)36號文要求可采用簡易計稅辦法計稅，假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預(yù)計使用壽命 20年，凈殘值率5%此時應(yīng)當(dāng)：(1)計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不動產(chǎn)凈值=1000- (1000-1000 X 5% - 20- 12x 6 976 萬元不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =(66+44)x( 976十1000) 107萬元(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已

20、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：由于107萬元66萬元，則應(yīng)首先將 66萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計算“差額”=107-66=41萬元，然后將41萬元“差額”從44萬元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。會計處理如下：2016年5月購進(jìn)廠房時的會計處理借：固定資產(chǎn) 10000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000貸：銀行存款111000002016年11月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會計處理：借：固定資產(chǎn) 1070000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660000應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4100002016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

21、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30000接上例，如果企業(yè)是 2017年4月決定將該廠房用于倉儲服務(wù)，假設(shè)該廠房當(dāng)時的凈值因故減為550萬元，則計算方法如下：（1）計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（66+44）x（ 550十1000） =60.5萬元（2）比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：由于60.5萬元66萬元，則應(yīng)直接將 60.5萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會計處理如下：2017年4月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會計處理：借：固定資產(chǎn)605000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6050004、不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形如何處理？答：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照 下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額X不動產(chǎn)