解析增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響

1、解析增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學院周會林我國于2009年起對增值稅的管理實行了 rh生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。依據(jù)財稅（2008） 170號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知規(guī)定：自2009年1月1日起，增 值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn) 發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從 銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目。需 要說明的是這里的“固定資產(chǎn)”僅限生產(chǎn)經(jīng)營設備。增值稅的轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)的核算有一系列的影響，具體情況解析如下：一、購入工程物資

2、的核算增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購入工程物資的核算需要區(qū)分是用來建造不動產(chǎn)（房屋、建筑物） 還是用于建造動產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用設備）而分別處理。（一）購入工程物資用于不動產(chǎn)的建造如果購入工程物資是用于建造房屋、建筑物等不動產(chǎn)，則購入工程物資時發(fā)生的增值稅 進項稅額需要計入工程物資的成本。【例1】a公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月10日購入工程物 資一批用丁建造廠房,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款200 000元，增值稅進項稅額34 000 元，另支付運費6 000元，款項已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：工程物資240 000貸：銀行存款240 000（二）購入工程物資用于動產(chǎn)的建造如

3、果購入工程物資是用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用設備等動產(chǎn)，則購入工程物資時發(fā)生的增值稅 進項稅額可以全額抵扣，不計入工程物資成本?！纠?a公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月15日購入工程物 資一批用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300 000元，增值稅進 項稅額51 000元，另支付運費9 000元（已取得運輸費用結(jié)算單據(jù)），款項通過銀行轉(zhuǎn)賬 支付。借：工程物資308 370應交稅費應交增值稅（進項稅額）51 630貸：銀行存款360 000二、在建工程領用存貨的核算（一）房屋建筑物工程領用存貨1、領用生產(chǎn)用原材料房屋建筑物工程領用生產(chǎn)用原材料，則購入原材

4、料發(fā)生的增值稅進項稅額應予以轉(zhuǎn)出。 【例3 a公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月20 tl建造廠房， 領用生產(chǎn)用原材料100 000元，該原材料購入時發(fā)生增值稅進項稅額17 000元。借:在建工程117 000貸：原材料100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17 0002、領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品房屋建筑物工程領用自己生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于視同銷售行為，需確認增值稅銷項稅額?！纠? a公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月20 fi建造廠房, 領用白產(chǎn)產(chǎn)品成本300 000元，計稅價格400 000元。借:在建工程368 000貸：庫存商品300

5、 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）68 000（二）建造生產(chǎn)經(jīng)營用設備領用存貨1、領用生產(chǎn)用原材料建造生產(chǎn)經(jīng)營用設備領用生產(chǎn)用的原材料，其購入原材料發(fā)生的增值稅進項稅額不需要 轉(zhuǎn)出。【例5 a公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年4月5日建造生產(chǎn)經(jīng) 營用設備，領用生產(chǎn)用原材料50 000元，該原材料購入時發(fā)生增值稅進項稅額8 500元。借：在建工程50 000貸：原材料50 0002、領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品建造生產(chǎn)經(jīng)營用設備領用口己生產(chǎn)的產(chǎn)品，不屬于視同銷售行為，不需要確認增值稅銷 項稅額。【例6】a公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年4月5日建造

6、生產(chǎn)經(jīng) 營用設備，領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本100 000元，計稅價格120 000元。借：在建工程100 000貸:庫存商品100 000三、接受投資者投入的生產(chǎn)經(jīng)營設備投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價值，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同 或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?】a公司和b公司均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年4月10 日，接受b公司作為生產(chǎn)設備的固定資產(chǎn)投資，合同中約定該設備的價值為320 000元，該 價值是參考此生產(chǎn)設備的市場價格及相關(guān)因素后確定的。b公司投資后占a公司注冊資本的 比例為5%, a公司的注冊資本為600 000元，b公司向a公司開具

7、增值稅專用發(fā)票。a公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)320 000300 00074 400應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）54 400貸：實收資木資本公積四、接受捐贈的生產(chǎn)經(jīng)營設備【例8】2009年4月20日，a公司接受c公司捐贈的一臺生產(chǎn)經(jīng)營設備，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的價款為500 000元，增值稅進項稅額為85 000元。a公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)500 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）85 000貸：營業(yè)外收入585 000五、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的生產(chǎn)經(jīng)營設備【例9 a公司和d公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2009年4月30 0, a公

8、司以生產(chǎn)的鋁材換入d公司的一臺設備，鋁材的賬面價值為1 700 000元，設備原值為2 200 000元，累計折i口為150 000元。鋁材與設備的公允價值均為2 000 000元。 假定計稅價格等于公允價值。a公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)2 000 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）340 000貸：主營業(yè)務收入2 000 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）340 000借：主營業(yè)務成本1 700 000貸：庫存商品1 700 000六、債務重組取得的生產(chǎn)經(jīng)營設備【例10a公司和e公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。a公司于2009 年5月10日，銷售給e公

9、司一批產(chǎn)品，價款800 000元，增值稅銷項稅額136 000元。按 購銷合同約定，e公司應于2009年11月10日前支付款項，但至2009年12月31 b e公司 尚未支付款項。2010年1月10 b,由于e公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付款項，經(jīng)過 協(xié)商，a公司同意e公司以一項設備償還債務。該項設備的賬面原價為950 000元，已提折 舊100 000元，設備的公允價值為700 000元。a公司對該項應收賬款提収壞賬準備93 600 元。設備己于2010年1月20日運抵a公司。假定計稅價格等于公允價值。a公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)700 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）119

10、 000壞賬準備93 600營業(yè)外支出23 400貸：應收賬款936 000七、出售生產(chǎn)經(jīng)營設備一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的生產(chǎn)設備，應區(qū)分不同情況征收增值稅：笫一，2009年1月1 口之后銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進的生產(chǎn)設備 （增值稅計入成本），按照4%征收率減半征收增值稅。第二，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的生產(chǎn)設備，按照適用稅率征收增 值稅?！纠?1 2010年5月10日，a公司銷售一臺自己使用過的機器設備，該機器設備于2008 年5月5日購入，収得的增值稅專用發(fā)票上注明價款500 000元，增值稅85 000元，運雜 費15 000元。根據(jù)規(guī)定，增值

11、稅進項稅額不了抵扣，全額計入該機器設備成本。該機器設 備至出售時，已計提折舊240 000元。現(xiàn)出售價款306 000元，已存入銀行。該機器設備出 售按照4%征收率減半征收增值稅，假定不考慮其他相關(guān)稅費。a公司的賬務處理如下：1、購進設備時借：固定資產(chǎn)600 000貸：銀行存款600 0002、出售設備時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款360 000240 000600 000306 000300 000貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）6 000借：營業(yè)外支出一一非流動資產(chǎn)處置損失60 000貸：固定資產(chǎn)清理60 000【例12 2010年6月10 b, a公

12、司銷售一臺自己使用過的機器設備，該機器設備于2009 年6月5日購入，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款700 000元，增值稅119 000元。根據(jù) 規(guī)定，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入機器設備成本。該機器設備至出售時，已計提折舊 140 000元?，F(xiàn)出售，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款600 000元，增值稅銷項稅額102 000 元，價稅款已存入銀行。假定除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費。1、購進設備時借：固定資產(chǎn)應交稅費一一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2、出售設備時借：700119000000819 000借:借:固定資產(chǎn)清理；累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費，固定資產(chǎn)清理40 000貸：營業(yè)外收入一一非流動資產(chǎn)處置利得40 000560 000140 000700 000702000應交增值稅（銷項稅額）600 000102 000文