第九章外幣會(huì)計(jì)

1、 第九章 外幣 會(huì)計(jì)|一、外幣和外匯|外幣概念和范圍有狹義和廣義之分。狹義的外幣是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義的外幣是指所有以外國(guó)貨幣表示的能用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證，即除了國(guó)外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所持有的外國(guó)有價(jià)證券（如以外幣表示的政府公債、國(guó)庫(kù)存券、公司債券、股票和股息等），也包括外幣支付憑證（如以外幣表示的票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等）。|二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率|（一）記賬本位幣和外幣交易|記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第

2、五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。|（二）外幣匯率|外匯匯率是指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在特定時(shí)間相互交換的比價(jià)或比率，有的也稱外匯匯價(jià)。理解外幣會(huì)計(jì)必須要理解各種外匯匯率的表示方式和方法。|1外幣匯率的標(biāo)價(jià)方法|目前，在外匯市場(chǎng)上有兩種匯率標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是以外幣為基準(zhǔn)，將一定單位的外幣折合為本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法，如1美元=8.1元人民幣，100港元=110元人民幣等。間接標(biāo)價(jià)法是以本國(guó)貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國(guó)貨幣折合為某種外幣的標(biāo)價(jià)方法，如100元人民幣=12元美元，100元人民幣=90元港元等。我國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法表示外匯匯率

3、，世界上大多數(shù)國(guó)家也采用直接標(biāo)價(jià)法。|2現(xiàn)行匯率和歷史匯率|現(xiàn)行匯率和歷史匯率是按會(huì)計(jì)記入賬的時(shí)間不同區(qū)分的?，F(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中或編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的市場(chǎng)匯率，有的也稱記賬匯率；歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，是指交易發(fā)生日的匯率，即過(guò)去的市場(chǎng)匯率。 |3買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)和中間價(jià)|買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)和中間價(jià)的稱謂是站在經(jīng)營(yíng)外匯的銀行來(lái)說(shuō)的。買(mǎi)入價(jià)是指銀行當(dāng)日買(mǎi)入外匯的價(jià)格，賣(mài)出價(jià)是指銀行當(dāng)日賣(mài)出外匯的價(jià)格，中間價(jià)是買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)平均數(shù)。如，中國(guó)銀行3月15日公布的美元買(mǎi)入價(jià)1美元=8.0元人民幣，賣(mài)出價(jià)是1美元=8.2元人民幣，其中間價(jià)是1美元=8.1元人民幣。一般來(lái)說(shuō)，銀行的外匯賣(mài)

4、出價(jià)要高于買(mǎi)入價(jià)，否則銀行就要賠錢(qián)了。|4記賬匯率和賬面匯率|記賬匯率和賬面匯率也是按照會(huì)計(jì)記入賬時(shí)間的不同區(qū)分的。記賬匯率是指外幣交易發(fā)生時(shí)記賬采用的外幣折合為記賬本位幣的匯率，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算第十條規(guī)定，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。賬面匯率是指已經(jīng)登記入賬所用的匯率。 |5即期匯率和遠(yuǎn)期匯率|即期匯率和遠(yuǎn)期匯率是按照外匯交易的交割期限不同區(qū)分的。即期匯率，也稱現(xiàn)匯匯率，是指外匯交易的雙方在成交后即刻（原則上不超過(guò)兩個(gè)營(yíng)業(yè)日）辦理交割的匯率；遠(yuǎn)期匯率，也稱

5、期匯匯率，是指雙方在成交時(shí)，只是訂立合同，只有等到合同約定日再辦理交割的交易，這種交易需要在合同中訂立交割時(shí)的匯率，這個(gè)匯率稱為遠(yuǎn)期匯率。|三、外幣報(bào)表折算及其折算動(dòng)機(jī)|外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的動(dòng)機(jī)主要有：|（一）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要|（二）向國(guó)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的需要|（三）在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行有價(jià)證券的需要|一、單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀 |（一）單項(xiàng)交易觀及其會(huì)計(jì)處理方法|1在交易發(fā)生日，按交易日的現(xiàn)行匯率折算成記賬本位幣入賬；|2在資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率對(duì)外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)調(diào)整增減相關(guān)資產(chǎn)、

6、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶；|3在外幣賬款的結(jié)算（收到或支付）日，按結(jié)算日的現(xiàn)行匯率折算收到或支付款項(xiàng)的金額，按交易發(fā)生日或調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表日匯率沖銷外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬戶的賬面金額，其差額部分調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶。|【例9-1】中國(guó)某進(jìn)出口公司2006年12月10日向國(guó)外b公司賒銷產(chǎn)品一批，售價(jià)100000美元，雙方約定一個(gè)月后結(jié)算。a公司的記賬本位幣為人民幣。相關(guān)匯率如下：|2006年12月10日現(xiàn)行匯率為1美元=8.1元人民幣；|2006年12月31日現(xiàn)行匯率為1美元=8.2元人民幣；|2007年1月10日現(xiàn)行匯率為1美元=8.3元人民幣。|要求按單項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。|12

7、006年12月10日，賒銷商品時(shí)按當(dāng)日的現(xiàn)行匯率1美元=8.1元人民幣同時(shí)折算外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）810000| 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810000|22006年12月31日，按年末現(xiàn)行匯率1美元=8.2元人民幣同時(shí)調(diào)整外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）10000| 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000|32007年1月10日收款時(shí)，首先按2007年1月10日與2006年12月31日匯率差調(diào)整外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后按當(dāng)日現(xiàn)行匯率1美元=8.3元人民幣折算收款業(yè)務(wù)：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000

8、美元）10000| 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000| 借：銀行存款美元戶（100000美元）830000| 貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元） 830000 |（二）兩項(xiàng)交易觀及其會(huì)計(jì)處理方法|兩項(xiàng)交易觀將外幣購(gòu)銷交易與款項(xiàng)結(jié)算交易視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易，在外幣購(gòu)銷交易發(fā)生時(shí)以當(dāng)日的現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣，資產(chǎn)負(fù)債表日及款項(xiàng)結(jié)算交易發(fā)生時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率及款項(xiàng)結(jié)算交易發(fā)生日現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，因折算匯率不同而產(chǎn)生的折算差額，作為匯兌損益處理，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。|兩項(xiàng)交易觀按以下會(huì)計(jì)程序處理：|1在交易發(fā)生日，按交易日的現(xiàn)行匯率折算成記賬本位幣入賬；|2在資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率

9、對(duì)外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，產(chǎn)生的匯兌折算差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。|3在外幣賬款的結(jié)算（收到或支付）日，按結(jié)算日的現(xiàn)行匯率折算收到或支付款項(xiàng)的金額，同時(shí)按結(jié)算日現(xiàn)行匯率折算沖銷外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬戶，外幣應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬戶結(jié)算日折算匯率與交易發(fā)生日或資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率不同而產(chǎn)生的外幣折算差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。|【例9-2】沿用【例9-1】資料，要求采用兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。|12006年12月10日，賒銷商品時(shí)按當(dāng)日的現(xiàn)行匯率1美元=8.1元人民幣同時(shí)折算外幣應(yīng)收賬款賬戶和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）810000| 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810000|22006

10、年12月31日，按年末現(xiàn)行匯率1美元=8.2元人民幣調(diào)整外幣應(yīng)收賬款賬戶，產(chǎn)生匯兌差額10000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）10000| 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000|32007年1月10日收款時(shí)，首先按2007年1月10日現(xiàn)行匯率折算收到的外幣和外幣應(yīng)收賬款賬戶，外幣應(yīng)收賬款賬戶余額10000元為匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：| 借：銀行存款美元戶（100000美元）830000| 貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元） 830000 | 借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）10000| 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000|（三）兩種交易觀的比較與選擇|從以上兩種觀點(diǎn)的分析可以

11、看出，單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀的根本區(qū)別在于對(duì)折算差額的處理不同。單項(xiàng)交易觀不把折算差額確認(rèn)為匯兌差額，而是將其調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶；兩項(xiàng)交易觀把折算差額確認(rèn)為匯兌差額，并計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看，單項(xiàng)交易觀存在三方面缺陷：一是隨著匯率的變動(dòng)，需要不斷調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶的賬面金額，違背了歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；二是沒(méi)有真實(shí)揭示財(cái)務(wù)決策不同帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)財(cái)務(wù)決策的效應(yīng)進(jìn)行必要的分析與考核；三是單項(xiàng)交易觀的會(huì)計(jì)處理比繁瑣，不符合成本效益原則。因此，從現(xiàn)在的應(yīng)用情況來(lái)看，各國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)普遍采用的是“兩項(xiàng)交易觀”。|二、外幣交易會(huì)計(jì)的核算

12、方法|（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法和賬戶設(shè)置|外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣分賬制和外幣統(tǒng)賬制兩種。外幣分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照各種外幣原價(jià)記賬，即記賬時(shí)不折算成記賬本位幣，期末分幣種計(jì)算和核算各外幣賬戶匯兌差額和分幣種編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后根據(jù)規(guī)定匯率折算各幣種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，形成統(tǒng)一的記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。外幣分賬制主要適用于外幣種類繁多、外幣業(yè)務(wù)較多的金融企業(yè)和專業(yè)銀行。外幣統(tǒng)賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定匯率折算記賬，期末計(jì)算各外幣賬戶的匯兌差額，直接編制記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。外幣統(tǒng)賬制主要適用于外幣業(yè)務(wù)較少、外幣種類不多的企業(yè)。|（二）外幣交易核算的程序|1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折

13、算為記賬本位幣金額。折算的匯率可以采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。|如果企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法直接采用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元、港元等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：|美元、日元、港元等以外的其他貨幣對(duì)人民幣的匯率，根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對(duì)人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)對(duì)其他主要貨幣的匯率。|美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國(guó)家外匯管理局提供的紐約外

14、匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。|2.資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末或年末）對(duì)各種外幣賬戶的期末余額按即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。|（三）外幣交易的會(huì)計(jì)核算|1接受外幣資本投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 |【例9-3】某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。12月15日收到外商投資10000美元，投資合同約定的折算匯率為1美元=8.1元人民幣, 12月15日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元）82000| 貸：實(shí)收資本 81000 | 資本公

15、積 1000|假定投資合同約定的折算匯率為1美元=8.3元人民幣時(shí), 其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元）82000| 資本公積 1000|貸：實(shí)收資本 83000 |【例9-4】某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分兩次投入外幣資本，合同中約定的折算匯率為1美元=8.2元人民幣。某外商投資20萬(wàn)美元，第一次是1月10日出資10萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣，第二次是4月10日出資10萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：|1月10日第一次收到10萬(wàn)美元時(shí)| 借：銀行存款美元戶（100000美元）810

16、000| 資本公積 10000|貸：實(shí)收資本 820000 |4月10日第二次收到10萬(wàn)美元時(shí)| 借：銀行存款美元戶（100000美元）830000| 貸：實(shí)收資本 82000 | 資本公積 10000|投資合同中有約定匯率的接受外幣資本投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算|【例9-5】某外商投資企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。12月18日收到外商投資10000美元，投資合同沒(méi)有約定的折算匯率, 12月15日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元）82000| 貸：實(shí)收資本 82000 |2外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算|外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)是指以外幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的會(huì)計(jì)業(yè)

17、務(wù)，如進(jìn)口、出口業(yè)務(wù)等。外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各外幣賬戶金額折算為記賬本位幣金額。折算的匯率可以采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。同時(shí)以相同的匯率計(jì)算確認(rèn)各資產(chǎn)或收入賬戶的金額。|【例9-6】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月17日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)100000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.0元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：原材料 800000| 貸：銀行存款美元戶（100000美元） 800000 |【例9-7】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

18、12月18日對(duì)外賒銷新產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：應(yīng)收賬款美元戶（10000美元） 800000| 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 |3外幣借貸業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算|【例9-8】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月20日從中國(guó)銀行借入10000美元，借款期限6個(gè)月，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元） 82000| 貸：短期借款美元戶（10000美元） 82000 |【例9-9】沿用上例。下年6月20日該企業(yè)用外幣存款償還借款10000美元，當(dāng)日的

19、市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：短期借款美元戶（10000美元） 83000| 貸：銀行存款美元戶（10000美元） 83000 |4外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算|【例9-10】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月22日向銀行買(mǎi)入10000美元，當(dāng)日銀行美元的賣(mài)出價(jià)為1美元=8.2元人民幣，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：銀行存款美元戶（10000美元） 81000| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000|貸：銀行存款人民幣戶 82000 |【例9-11】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。12月22日將10000美元出售

20、給銀行，當(dāng)日銀行美元的買(mǎi)入價(jià)為1美元=8.0元人民幣，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣。其會(huì)計(jì)分錄如下：| 借：銀行存款人民幣戶 80000| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000|貸：銀行存款美元戶（10000美元） 81000 |5期末匯兌差額的計(jì)算與核算|【例9-12】某外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按月計(jì)算匯兌差額。11月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=8.0元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見(jiàn)下表（表9-1）：|表9-1|外幣賬戶名稱外幣賬戶金額（美元）記賬本位幣金額(人民幣元)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款1000001000001000080000080000080000 某外商投資企

21、業(yè)某外商投資企業(yè)12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi))：| (1)12月1日，對(duì)外銷售產(chǎn)品500件，每件單價(jià)200美元，價(jià)款100000美元已收存銀行賬戶，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣；|(2)12月5日，接受外幣投資10000美元，款項(xiàng)存入銀行賬戶，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣，投資合同約定匯率為1美元=8.0元人民幣；|(3)12月10日，從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款共計(jì)100000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣；|(4)12月15日，收到前欠的應(yīng)收賬款10000美元，款項(xiàng)已存入銀行賬戶，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣；|(

22、5)12月20日，用外幣存款支付前欠貨款10000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣；|(6)12月30日，向銀行借入短期外幣借款10000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣|(7) 12月31日，向銀行買(mǎi)入50000美元，當(dāng)日銀行美元的賣(mài)出價(jià)為1美元=8.2元人民幣，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.1元人民幣。|要求根據(jù)上述外幣交易編制12月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并分別計(jì)算12月份各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額和進(jìn)行賬務(wù)處理。|第一，12月份外幣交易的日常處理：|(1)借：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）810000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 810000|(2)借：銀行存款美元戶

23、（10000美元）82000 貸：實(shí)收資本 80000 | 資本公積 2000 | (3)借：固定資產(chǎn) 810000 | 貸：銀行存款美元戶（100000美元）810000 (4)借：銀行存款美元戶（100000美元） 790000 貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元） 790000 (5)借：應(yīng)付賬款美元戶（10000美元）81000 貸：銀行存款美元戶（10000美元） 81000| (6)借：銀行存款美元戶（10000美元） 82000 貸：短期借款美元戶（10000美元） 82000 | (7)借：銀行存款美元戶（50000美元） 405000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000貸：銀行存款人民幣戶

24、 410000|第二，期末匯兌差額的計(jì)算|外幣銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益| =(10+1+10+1+5)-(10+1)*8.1-(80+8.2+79+8.2+40.5)-(81+8.1) |=129.6-126.8|=2.8(萬(wàn)元)|外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失|=(80+81)-79-(10+10)-10*8.1|=82-81|=1(萬(wàn)元)|外幣應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損失| =0.1(萬(wàn)元)|外幣短期借款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益|=8.2-1*8.1|=0.1(萬(wàn)元)|該企業(yè)12月份匯兌收益=2.8+0.1-1-0.1=1.8(萬(wàn)元)|(3) 期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄|借：銀行存款 28000|短期借款

25、1000| 貸：應(yīng)收賬款 10000| 應(yīng)付賬款 1000| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18000|一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法|外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法從目前世外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法從目前世界各國(guó)的應(yīng)用情況來(lái)看主要有四種：界各國(guó)的應(yīng)用情況來(lái)看主要有四種：現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法。貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法。這四種外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法可這四種外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法可以分為兩大類：?jiǎn)我粎R率法和多種以分為兩大類：?jiǎn)我粎R率法和多種匯率法，其中現(xiàn)行匯率法屬于單一匯率法，其中現(xiàn)行匯率法屬于單一匯率法，因?yàn)檫@種方法主要以現(xiàn)行匯率

26、法，因?yàn)檫@種方法主要以現(xiàn)行匯率對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目進(jìn)行折算；匯率對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目進(jìn)行折算；流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法都屬于多種貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法都屬于多種匯率法，因?yàn)樗鼈冋鬯阃鈳艜?huì)計(jì)報(bào)匯率法，因?yàn)樗鼈冋鬯阃鈳艜?huì)計(jì)報(bào)表的匯率都有多個(gè)。表的匯率都有多個(gè)。|（一）現(xiàn)行匯率法|1現(xiàn)行匯率法下外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算要求| （1）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)類項(xiàng)目均采用現(xiàn)行匯率折算；|（2）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有負(fù)債類項(xiàng)目均采用現(xiàn)行匯率折算；|（3）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積項(xiàng)目采用歷史匯率折算；|（4）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目均

27、采用平衡數(shù)；|（5）外幣資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方的折算可以計(jì)入當(dāng)期損益，也可以在所有者權(quán)益下單列“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映。|2現(xiàn)行匯率法下外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的折算要求|外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表中各本期發(fā)生額項(xiàng)目的折算匯率可以采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，也可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率（簡(jiǎn)單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。|3現(xiàn)行匯率法折算的優(yōu)缺點(diǎn)|采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)單易行，容易理解和掌握，但是其不足之處有兩方面：一是不能真實(shí)地反映出各項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)是不同的，如貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付等貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)大，而存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

28、等非貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)??；二是現(xiàn)行匯率法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表不符合目前各國(guó)普遍采用的歷史成本原則。|2現(xiàn)行匯率法下外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的折算要求|外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表中各本期發(fā)生額項(xiàng)目的折算匯率可以采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，也可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率（簡(jiǎn)單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。|3現(xiàn)行匯率法折算的優(yōu)缺點(diǎn)|采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)單易行，容易理解和掌握，但是其不足之處有兩方面：一是不能真實(shí)地反映出各項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)是不同的，如貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付等貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)大，而存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性項(xiàng)目承擔(dān)的匯率

29、風(fēng)險(xiǎn)?。欢乾F(xiàn)行匯率法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表不符合目前各國(guó)普遍采用的歷史成本原則。|（二）流動(dòng)與非流動(dòng)法（二）流動(dòng)與非流動(dòng)法|（一）主要內(nèi)容（一）主要內(nèi)容|1 1、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算現(xiàn)行匯率折算|2 2、其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，除留存收益之外，、其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，除留存收益之外，均按歷史匯率折算均按歷史匯率折算|3 3、資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益屬于平衡數(shù)，、資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益屬于平衡數(shù)，不必按特定匯率折算，可倒擠確定不必按特定匯率折算，可倒擠確定|4 4、利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，、利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷

30、史匯率折算按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算|5 5、利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)、利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或者確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或者為或者確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算了簡(jiǎn)化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算|（二）優(yōu)缺點(diǎn)（二）優(yōu)缺點(diǎn)|（三）貨幣與非貨幣法（三）貨幣與非貨幣法|一）主要內(nèi)容一）主要內(nèi)容|1 1、資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包、資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債，如現(xiàn)括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期負(fù)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期負(fù)債，但按現(xiàn)行匯率折算債，但按現(xiàn)行匯率折算|2 2、資產(chǎn)負(fù)債表上的非

31、貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資目，如存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等等，都按歷史匯率折算等等，都按歷史匯率折算|3 3、資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本項(xiàng)目按、資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算歷史匯率折算|4 4、留存利潤(rùn)屬于平衡數(shù)，與前述兩、留存利潤(rùn)屬于平衡數(shù)，與前述兩種方法的處理相同種方法的處理相同|5 5、利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用、利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，同流動(dòng)與非流動(dòng)法一樣，按項(xiàng)目，同流動(dòng)與非流動(dòng)法一樣，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算；有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算；由于存貨按歷史匯率折算，因而銷由于存貨按歷史匯率折算，因而銷售成本實(shí)際上也

32、是按歷史匯率折算，售成本實(shí)際上也是按歷史匯率折算，在實(shí)際折算時(shí)，銷售成本一般可倒在實(shí)際折算時(shí)，銷售成本一般可倒擠確定：擠確定：|銷售成本期初存貨銷售成本期初存貨+ +本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨- -期期末存貨末存貨|6 6、利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)、利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或者編表期內(nèi)的平均匯生時(shí)的匯率或者編表期內(nèi)的平均匯率折算率折算|（二）優(yōu)缺點(diǎn)（二）優(yōu)缺點(diǎn)|（四）時(shí)態(tài)法（四）時(shí)態(tài)法主要內(nèi)容主要內(nèi)容|1 1、資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)、資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行付項(xiàng)目以及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算。匯率折算。|2 2、資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)的、

33、資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等等，按取得這些資產(chǎn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)等等，按取得這些資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算。的歷史匯率折算。|3 3、資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的、資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨、投資，非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，如存貨、投資，按編表日的現(xiàn)行匯率折算按編表日的現(xiàn)行匯率折算|4 4、資產(chǎn)負(fù)債表上各所有者權(quán)益項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表上各所有者權(quán)益項(xiàng)目的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種的折算，與前述現(xiàn)行匯率法等三種方法相同方法相同|5 5、利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用和攤銷、利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，按照有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的費(fèi)用，按照有關(guān)

34、資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算歷史匯率折算|6 6、利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目按確認(rèn)、利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或者這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或者為了簡(jiǎn)化，按編表其內(nèi)的平均為了簡(jiǎn)化，按編表其內(nèi)的平均匯率折算匯率折算|（二）優(yōu)缺點(diǎn)（二）優(yōu)缺點(diǎn)|幾種外幣報(bào)表折算方法的比較|c現(xiàn)行匯率 h歷史匯率 b平衡數(shù)項(xiàng)目 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 現(xiàn)金 c c c c 應(yīng)收帳款 c c c c c c h h 存貨： 按成本計(jì)價(jià) 按市價(jià)計(jì)價(jià) c c h c c h h h 長(zhǎng)期投資： 按成本計(jì)價(jià) 按市價(jià)計(jì)價(jià) c h h c 固定資產(chǎn) c h h h 無(wú)形資產(chǎn) c h h h 應(yīng)付帳款 c c c c 長(zhǎng)期負(fù)債 c h c c 實(shí)收資本 h h h h 留存利潤(rùn) b b b b |二、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法 |（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表|1 1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣為母公司記賬本位幣|2 2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)